Налоговая политика муниципального образования
Содержание
Введение ..............................
1 Определение и типы налоговой политики муниципального
образования ..............................
2 Налоговый потенциал муниципальных образований и метод «репрезентативной налоговой системы» как наиболее рациональный метод его
расчета ..............................
3 Меры по увеличению налогового потенциала муниципального
образования ..............................
4 Основные направления налоговой политики
Муромского района на 2013-2015 годы ..............................
4.1 Приоритетные направления налоговой политики Муромского района на 2013-2015 годы ……………………………………………………………………..17
4.2 Положения Основных направлений налоговой политики Российской
Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов ………...18
4.3 Основные параметры
налоговых и неналоговых бюджет
4.3.1 Налоговая политика в отношении федеральных налогов…….…….20
4.3.2 Основные задачи и цели по увеличению неналоговых доходов …..23
Заключение ..............................
Библиографический
список ..............................
Введение
Муниципальные налоги – это местные налоги, взимаемые с юридических и физических лиц и обязательные на территории соответствующих муниципальных образований.
Предусмотренные НК РФ муниципальные налоги устанавливаются и вводятся в действие нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления. При их установлении и их введении указанные органы определяют отдельные элементы налога, в том числе налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, налоговые льготы.
Финансовое обеспечение муниципальных образований является на сегодняшний день одним из самых сложных и актуальных вопросов реформы местного самоуправления. Несбалансированность местных бюджетов в течение ряда лет привела к ухудшению социально-экономического положения муниципальных образований, а также снижению уровня и качества предоставляемых населению муниципальных услуг.
Целью данной работы является теоретическое
обоснование изменений налоговой политики
муниципальных образований в условиях
реформы местного самоуправления и разработка
основных направлений повышения налогового
потенциала и доходов территориальных
бюджетов. Поставленная цель обусловила
необходимость решения следующих задач:
- дать определение и раскрыть
сущность налоговой политики муниципальных
образований;
- рассмотреть налоговый потенциал муниципальных образований и метод «репрезентативной налоговой системы» как наиболее рациональный метод его расчета;
- выявить меры по увеличению
налогового потенциала муниципального
образования.
Объектом исследования стали налоговая политика и
налоговый потенциал муниципальных образований.
При написании контрольной работы были использованы работы таких авторов как Борисов А.Б., Бабич А. М., Павловой Л. Н., Варфоломеевой Ю.А., Крохиной Ю.А. и других, а так же законодательные и иные нормативные акты.
1 Определение и типы налоговой политики муниципального
образования
Налоговая политика муниципального образования представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер органов местного самоуправления по формированию налоговой системы территории в целях обеспечения финансовых потребностей муниципалитета, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики территории за счет перераспределения финансовых ресурсов. Налоговая политика, как и любая другая политика, имеет свое содержание, которое характеризуется последовательными действиями органов местного самоуправления по выработке научно-обоснованной концепции развития налоговой системы, по определению важнейших направлений использования налогового механизма, а также по практическому внедрению налоговой системы и контролю за ее эффективностью.
Анализ практики налогообложения, эволюции налоговой системы показывает, что существуют три типа налоговой политики:
1. Максимальной налоговой нагрузки.
Это повышение
уровня налогообложения до
2. Умеренных налоговых ставок.
Данная политика
направлена на развитие
3. Достаточно высокого уровня налогообложения.
Этот вид предполагает высокие ставки налогов при значительной социальной защите населения и может привести к инфляции в условиях слаборазвитой экономики.1
Тип политики определяется приоритетами ее целей и так же, как и цели, не является чем-то неизменным и постоянным, возможно сочетание различных разновидностей политики, особенно в переходные и трудные для социально-экономического развития периоды. Тип политики должен максимально соответствовать политике социально-экономического развития территории и способствовать процветанию и социальной защищенности населения территории. В связи с этим, тип максимальной налоговой нагрузки является обременительным и приоритет нужно отдавать оптимальному сочетанию умеренных налоговых ставок.
2 Налоговый потенциал муниципальных образований и метод «репрезентативной налоговой системы» как наиболее рациональный метод его расчета
На социально-экономическое развитие прямое влияние оказывает уровень налоговых поступлений в бюджетную систему, которые, в свою очередь, зависят от существующей налоговой базы. Налоговая база в соответствии с Налоговым кодексом РФ представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения, определяемую для каждого вида налога. Таким образом, налоговая база как государства, так и отдельно взятого региона или муниципального образования может исчисляться как совокупность налоговых баз по каждому налогу или по каждому налогоплательщику. На практике исчисленную такими методами налоговую базу представить в качестве реального экономического показателя невозможно, так как объекты налогообложения имеют либо стоимостные, либо различные физические характеристики, и налоговые базы разных субъектов несовместимы. С целью выявления налоговых возможностей государства, регионов и муниципальных образований, а также определения налоговой активности отдельных территорий экономистами предложен показатель налогового потенциала, под которым понимается объективная возможность совокупности объектов муниципальной деятельности к формированию объектов налогообложения и уплате определенного объема налоговых платежей при существующем составе и структуре налоговых баз, в соответствии с действующим законодательством в определенный момент времени.
Для решения важнейшей государственной задачи по увеличению доходной части бюджетов всех уровней необходимо видеть резервы роста налоговых поступлений, повышения уровня их собираемости, что требует разработки нового научно-методологического подхода к количественной оценке налогового потенциала.2
По результатам анализа методов определения налогового потенциала выявлено, что оптимального и наиболее точного метода нет, и каждый из них имеет ряд недостатков.
Оценка налогового потенциала на основе макроэкономических показателей не в состоянии полностью и точно определить данную категорию, но, по мнению ряда ученых, эту задачу способен решить метод оценки налогового потенциала с использованием репрезентативной налоговой системы.
Более полно
налоговый потенциал муниципаль
На практике в показателе валового продукта муниципальных образований значительную долю занимают доходы физических лиц – жителей соответствующего региона, поскольку большинство жителей муниципальных образований работает в том же муниципальном образовании. Кроме того, в отличие от показателя среднедушевого дохода, валовой продукт муниципальных образований отражает также суммы, потраченные туристами на гостиничные услуги и на покупки на территории муниципальных образований.
Недостатки
валового продукта муниципальных образований
в качестве меры налогового потенциала
связаны с особенностями
Попытка преодолеть несоответствие между реальными налогооблагаемыми ресурсами и валовым продуктом муниципальных образований привела к созданию показателя совокупных налоговых ресурсов, который можно использовать для муниципальных образований.3
Однако, несмотря на то, что показатель совокупных налоговых ресурсов более точно отражает фактический объем налоговых ресурсов, чем валовой продукт муниципальных образований, для его использования необходима достаточная база, что сдерживает его применение.
Более рациональным методом является так называемая «репрезентативная налоговая система». Ее суть в качестве меры налогового потенциала регионов заключается в расчете суммы бюджетных платежей, которые могут быть собраны при условии среднего уровня налоговых усилий и одинаковом составе налогов и ставки налогообложения во всех муниципальных образованиях. Для применения этого метода необходимо иметь сведения по всем субъектам. Имея данные по фактически собранным налогам и сборам и по их налоговым базам, можно рассчитать объем поступлений по территории. Именно эта величина и принимается за меру налогового потенциала.
Расчет не должен быть чрезмерно сложным и применение метода репрезентативных налоговых ставок совсем не обязательно подразумевает оценки каждого вида налога, тем более, если его доля в налоговых доходах муниципальных образований незначительна.
Анализ налоговых баз, составляющих основу налогового потенциала муниципальных образований. Согласно Бюджетному Кодексу основу налоговой компоненты бюджетных доходов муниципальных образований составляют земельный налог и налог на имущество физических лиц в полном объеме, отдельные виды государственной пошлины, а также часть налога на доходы физических лиц, единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности – по утвержденным нормативам. И именно эти налоги составляют основу репрезентативной системы налогов для оценки налогового потенциала соответствующих территорий.4
Для определения налогового потенциала необходим анализ объектов налогообложения по видам налогов, формирующим базу для налогового потенциала муниципальных образований.
Налоговый Кодекс
признает следующие объекты
1. Налог на доходы физических лиц - доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
2. Единый сельскохозяйственный налог – доходы, уменьшенные на величину расходов налогоплательщиков, которыми признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.
3. Единый налог на вмененный доход - вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
4. Земельный налог - земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
5. Налог на имущество физических лиц - жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. 5
3 Меры по
увеличению налогового потенциала муниципального
образования
1. С целью увеличения налогового
потенциала, а соответственно и доходной
части бюджетов муниципальных образований
и доли их собственных доходов, в области налога на доходы
физических лиц, единого налога на
вмененный доход, необходимо ужесточить
контроль за соблюдением действующего
законодательства по борьбе с «теневой экономикой», особенно в сфере малого бизнеса.
Перспективными являются институциональные методы борьбы с уклонением от налогов, которые нацелены на создание в обществе таких условий деятельности субъектов экономики, когда сокрытие объектов налогообложения будет коммерчески невыгодно фирме, или же фирма будет прямо заинтересована платить налоги в силу каких-либо связанных с репутацией частного плательщика преимуществ. Основными направлениями борьбы с «теневой экономикой» являются: создание условий, стимулирующих контроль одних субъектов экономических отношений за уплатой налогов другими субъектами; увеличение роли муниципальных налогов; создание коммерческих льгот для фирм с хорошей налоговой репутацией; повышение налоговой культуры.
Так, по налогу на доходы физических лиц, одним из инструментов борьбы с уклонением от налогов является потребительский кредит. Для работающих людей в качестве подтверждения платежеспособности выступает их официальная заработная плата, которую можно подтвердить соответствующей справкой с места работы. И в случае необходимости в кредитовании работник превращается в добровольного контролера предприятия, на котором работает, т.к. он становится заинтересован в отражении всей суммы заработной платы «по белому». К выполнению подобной контрольной функции за уплатой налогов работодателем подталкивает работника и другой механизм. Заработная плата работника выступает объектом для исчисления взносов на пенсионное страхование. Взносы на пенсионное страхование начисляются на те доходы сотрудников, которые облагаются единым социальным налогом. То есть, укрывая объект обложения от единого социального налога, организация тем самым сокращает сумму для исчисления взносов в пенсионный фонд своих работников и уменьшает размер их будущей пенсии. Взносы по пенсионному страхованию уменьшают сумму единого налога, которая перечисляется в федеральный бюджет, что также может послужить причиной указания всей суммы заработной платы «по белому» уже по инициативе самой фирмы. Таким образом, расширение потребительского кредита и создание накопительной системы пенсионного обеспечения в перспективе могут создать существенное институциональное давление на фирмы в направлении отказа от «черных» схем оплаты труда.
В последнее время усилилась
централизация в бюджетной
2. В аграрном секторе экономики – необходимо увеличение инвестиций и развитие сельского хозяйства территории, т.к. такой капиталоемкий сектор, как агропромышленный, не может успешно функционировать и интенсивно развиваться при отсутствии необходимых для этого условий - высоких темпов и значительных масштабов накопления капитала. Между тем все основные показатели, характеризующие инвестиционный процесс в АПК, имеют ярко выраженную отрицательную динамику. Известно также, что в силу своих отраслевых особенностей сельскохозяйственное производство даже в условиях стабильной экономики не может нормально функционировать, не прибегая к заемным средствам. В России же в новых условиях значимость кредита, как экономического рычага, стала падать вследствие недоступности кредитных ресурсов для села из-за высокой процентной ставки, высокой степени риска невозврата ссуд для банков, сложного механизма кредитования. И тогда, в качестве альтернативы, централизованному кредитованию в агропромышленном комплексе было отдано предпочтение механизмам товарного кредитования и, поддерживаемого государством, лизинга. Однако неотлаженность механизмов сделали эти виды кредита невыгодным для сельского хозяйства. Попытка создания правительством РФ специального фонда льготного кредитования для поддержки сельскохозяйственного производства также была обречена на неудачу из-за отсутствия гарантий и залоговых обязательств со стороны региональных администраций вследствие дефицита бюджетов. И, таким образом, чтобы переломить ситуацию к лучшему в инвестиционной деятельности необходимо принять следующие меры: изменить систему кредитования агропромышленного комплекса с применением льготных процентных ставок с дифференциацией их по объектам; расширить кредитование под будущий урожай на условиях форвардных контрактов с использованием федерального и местных бюджетов; восстановить при поддержке государства ранее существовавшую в России кредитную кооперацию, способную на муниципальном уровне повысить финансовую устойчивость сельскохозяйственных предприятий; разработать специальный механизм страхования инвестиционных рисков в сельском хозяйстве; стимулировать вовлечение в инвестиционный процесс сбережений населения.
3. Также, в настоящее время проводится поиск новой и более эффективной и прогрессивной формы налогообложения недвижимости. Данный процесс предполагает одновременное осуществление комплекса мероприятий с учетом основных достоинств имущественного налогообложения, поскольку оно является наиболее стабильным источником доходов бюджета на местном уровне. Более того, на практике развитый механизм налогообложения превращает имущественные налоги в средство повышения эффективности использования ресурсов и модернизации производства.
Одним из методов решения существующих проблем налогообложения недвижимости является введение нового налога на недвижимость, консолидирующего в себе земельный налог и налоги на недвижимость.
Налогообложение недвижимости – это обязательный безвозмездный платеж в местный бюджет денежных средств, который составляет определенный процент от оценочной стоимости недвижимого имущества (или процент от налогооблагаемой базы), уплачиваемый юридическими и физическими лицами в отношении объектов недвижимости, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, включая земельные участки, признаваемые объектами налогообложения.
Налог на недвижимость - регулярный и уплачивается ежегодно независимо оттого, эксплуатируется это имущество или нет. Объектом налогообложения являются объекты недвижимости как единые комплексы недвижимого имущества, включающие землю и расположенные на ней постройки (здания, сооружения, помещения и т.п.), находящиеся на территории соответствующего муниципального образования. Движимое имущество предлагается исключить из налогообложения, включить в налогооблагаемую базу имущество, не прошедшее государственную регистрацию, объекты незавершенного строительства. Налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости объектов недвижимости, полученной с применением методов массовой оценки. Плательщиками налога являются физические и юридические лица, владеющие недвижимостью (распоряжающиеся, пользующиеся), расположенной на территории муниципального образования.
Существующий сегодня механизма начисления и взимания имущественных налогов служит преимущественно фискальным целям, а не задачам общеэкономического характера. Он имеет ряд недостатков, которые затрудняют эффективное использование земель поселений, зданий и сооружений. Налог на имущество не стимулирует внедрение новых технологий, инвестиции в модернизацию основных фондов. Введение консолидированного налога на недвижимость на основе рыночной стоимости объектов недвижимости должно способствовать обновлению производственной базы, внедрению новых технологий, развитию территорий, стимулированию эффективного использования земель и объектов недвижимости. Еще одним преимуществом налога на недвижимость является необходимость социализации налогов, что должно обеспечить более справедливое их начисление и взимание с реальной стоимости объектов недвижимости и с учетом социально-экономических ограничений.
Объединение платы на землю и налогов на недвижимость, предлагаемое в качестве основополагающего принципа реформы налогообложения недвижимости, позволит сократить расходы на администрирование налога и с помощью методов оценки рыночной стоимости всей недвижимости в совокупности устанавливать такое налоговое бремя, которое сделает объективно невыгодным неэффективное использование объектов недвижимости.6
Учитывая задачу
развития самоуправления субъектов
Федерации, логичным представляется, что среди
всех прочих принятых в законодательстве
России налогов, таких как налоги на прибыль,
на добавленную стоимость и т.д., именно
налог на недвижимость больше всего подходит
для того, чтобы его администрирование
находилось в ведение местных органов
власти, а поступления от него полностью
направлять в местный бюджет. Местный
характер налог на недвижимость должен
носить потому, что он выступает платой
за услуги, связанные с недвижимостью,
а именно: содержание дорог, уборки улиц,
обеспечение общественного порядка и
т.п., т.е. они используются на развитие
городской инфраструктуры. Налоги на недвижимость
составляют основной гарантированный
источник доходов местного уровня, поскольку
объекты недвижимости характеризуются
постоянным местоположением и их юрисдикция
легко фиксируется.
4 Основные направления налоговой политики
Муромского района на 2013-2015 годы
4.1 Приоритетные направления налоговой политики
Муромского района на 2013-2015 годы
Основные направления налоговой политики Муромского района разработаны с учетом одобренных Правительством Российской Федерации Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов.
Мероприятия, предусмотренные
основными направлениями
Налоговая политика Муромского района направлена на:
увеличение налогового потенциала района;
улучшение качества администрирования доходных источников бюджета района;
повышение эффективности взаимодействия органов местного самоуправления, органов государственной власти области и федеральных органов государственной власти;
содействие дальнейшему развитию субъектов малого предпринимательства в районе с целью повышения их участия в наполнении бюджетной системы и увеличении налоговых поступлений;
продолжение работы о сотрудничестве с налоговыми органами и налогоплательщиками бюджета района в соответствии с постановлением Главы района от 19.02.2009 № 102 (с изменениями) с целью обеспечения своевременного поступления платежей в бюджет, увеличения налогооблагаемой базы, стабилизации финансового состояния организаций, выявления и пресечения схем минимизации налогов, совершенствования методов контроля легализации "теневой" заработной платы.
В целом реализация основных направлений налоговой политики района позволит:
повысить уровень ответственнос
скоординировать действия органов исполнительной власти Муромского района с налоговыми органами, а также с главными администраторами неналоговых доходов для улучшения качества налогового администрирования, увеличения собираемости налогов на территории Муромского района;
создать в районе благоприятный инвестиционный климат;
совершенствовать механизмы
использования муниципальной
4.2 Положения Основных направлений налоговой политики Российской
Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов
При формировании налоговой политики Муромского района на 2013 - 2015 годы учтены Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, положения Налогового и Бюджетного кодексов Российской Федерации, действующие федеральные, областные законы и нормативные правовые акты муниципального образования Муромский район:
1. Увеличение с 01 января 2012 года размера стандартного налогового вычета при исчислении налога на доходы физических лиц на одного и каждого последующего ребенка и отмена стандартного налогового вычета для всех работающих в размере 400 рублей (Федеральный закон от 21 ноября 2011 года № 330-ФЗ).
2. Зачисление с 01 января 2012 года государственной пошлины за государственную регистрацию транспортных средств в доходы федерального бюджета (Федеральный закон от 26 апреля 2007 года № 63-ФЗ).
3. Введение с 2013 года
для индивидуальных
4. Изменение порядка
зачисления с 2012 года доходов
от сдачи в аренду имущества,
доходов от реализации
