ПЛАН 
 

1.Налоговая  политика РФ, ее  понятия и основные  направления

1.1 Понятия, инструменты  и типы налоговой  политики

     Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, налоговую и пр. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизм.

     Финансово-бюджетная  система  включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Важной составляющей финансово-бюджетной  системы являются налоги. Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства.

     Важнейшим инструментом государства в реализации поставленных целей является налоговая политика. Налоговая политика влияет практически на все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления, такими как: кредитно-денежная политика, ценообразование, структурная реформа экономики, торгово-промышленная политика и др. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его. Однако главным направлением налоговой политики в конечном итоге является обеспечение экономического роста. Именно с экономическим ростом связываются показатели развития производства и его эффективности, возможности повышения материального уровня и качества жизни.

     Налоговая политика относится к косвенным методам государственного регулирования, так как она лишь обеспечивает условия экономической заинтересованности или незаинтересованности в деятельности юридических и физических лиц и не строится на базе властно-распорядительных отношений. Одновременно налоговая политика как косвенный метод государственного регулирования более гибко воспринимается экономикой и поэтому более широко применяется в рыночных системах, чем методы прямого государственного регулирования.

       Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на налоговые функции и использует их для проведения активной налоговой политики. В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики. Будучи составной частью экономической и финансовой политики, налоговая политика во многом зависит также от форм и методов экономической и финансовой политики государства.

     1.  Одной из форм налоговой политики выступает политика максимальных налогов. В этом случае государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большое число налогов, стараясь получить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики. Естественно, что подобный метод налоговой политики не оставляет каждому налогоплательщику и обществу в целом практически никаких надежд на экономическое развитие. Поэтому такая политика проводится государством, как правило, в экстраординарные моменты его развития, такие как экономический кризис, война. Подобная налоговая политика проводилась в России с самого начала экономических реформ, с первого дня введения налоговой системы в стране в 1992 г. Вместе с тем экономических, социальных и политических предпосылок для проведения политики максимальных налогов в это время не существовало, вследствие чего подобная политика привела к резко негативным последствиям, суть которых состояла в следующем:.

     Во-первых, у налогоплательщиков после уплаты налогов практически не оставалось финансовых ресурсов, что делало невозможным расширенное воспроизводство. Экономика страны с каждым годом все сильнее сползала в пропасть кризиса, падали темпы роста производства во всех отраслях.

     Во-вторых, широкие масштабы приобрело массовое укрывательство от налогообложения, приведшее к тому, что государство собирало по большинству налогов чуть более половины причитающихся средств. При этом каждый третий легальный налогоплательщик, стоящий на учете в налоговом органе, налогов вообще не платил, практически каждый второй - налогов платил меньше, чем положено по закону, и только один из шести налогоплательщиков исправно и в полном объеме рассчитывался по своим обязательствам с государством.

     В-третьих, массовый характер приобрела так называемая "теневая экономика", уровень производства в которой по разным оценкам достигал от 25 (по официальным данным Госкомстата России) до 40% (по экспертным оценкам). Но укрываемые от налогообложения финансовые ресурсы не шли, как правило, на развитие производства, а переводились на счета в зарубежных банках и "работали" на экономику других стран.

     Все это стало одной из главных  причин разразившегося в августе 1998 г. острого финансового кризиса  в стране, последствием которого стали изменившаяся налоговая политика и усиление регулирующей роли государства в развитии экономики через более активное использование рыночных механизмов, в том числе налогов.

     2.   Другой формой проявления налоговой политики является политика экономического развития, когда государство в максимально возможных размерах налогового бремени учитывает не только фискальные интересы, но и интересы налогоплательщиков. В этом случае государство, ослабляя налоговый пресс для предпринимателей, одновременно сокращает свои расходы, в первую очередь, на социальные программы. Цель данной политики, как следует из названия, состоит в том, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирование инвестиционной активности за счет обеспечения наиболее благоприятного налогового климата. Такая политика про водится в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис. Подобные методы налоговой политики, получившей название "рейганомика" , были использованы, в частности, в США в начале 80-х . ХХ в. Проведение такой политики провозгласило российское правительство на рубеже XXI в. при подготовке части второй Налогового кодекса РФ и федерального бюджета на 2002 г., и которая продолжается в настоящее время. Сделаны важнейшие шаги по сокращению числа налогов, снижению налоговой нагрузки.

     3.    Третья форма налоговой политики - политика разумных налогов представляет собой нечто среднее между первой и второй. Суть ее состоит в установлении достаточно высокого уровня налогообложения как юридических, так и физических лиц при одновременной реальной социальной защите граждан, наличии значительного числа государственных социальных программ.

1.2.Цели  налоговой политики

       Цели налоговой политики не являются чем-то застывшим и неподвижным. Они формируются под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе. Цели налоговой политики в значительной мере обусловлены также социально-экономическим строением общества, стратегическими задачами развития экономики страны, международными финансовыми обязанностями государства. Поэтому при выработке налоговой политики государство преследует следующие цели:

     • экономические - повышение уровня развития экономики, оживление деловой активности, стимулирование хозяйственной деятельности, ликвидация диспропорций;

     • фискальные - обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций;

     • социальные - обеспечение государственной политики регулирования доходов, перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп, сглаживание неравенства;

     • международные - выполнение международных финансовых обязательств государства, укрепление экономических связей с другими государствами.

1.3.Инстументы  налоговой политики

      Участие государства в регулировании экономики при проведении налоговой политики осуществляется с помощью таких налоговых инструментов, как налоговая ставка, налоговая льгота, налоговые санкции, налоговая база и некоторые другие. Государство использует при этом как прямые, так и косвенные методы использования налоговых инструментов.

     Важным  средством осуществления политики государства в области регулирования доходов является налоговая ставка. Она определяет процент налоговой базы или ее части, денежная оценка которой является величиной налога. Изменяя ее, правительство может, не изменяя всего массива налогового законодательства, а лишь корректируя установленные ставки, осуществлять налоговое регулирование. Существенный эффект от про ведения налоговой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для некоторых категорий налогоплательщиков в отдельных регионах, для отдельных отраслей и предприятий. Ставка налога обеспечивает относительную мобильность финансового законодательства, позволяет правительству быстро и эффективно осуществить смену приоритетов в политике регулировании доходов.

     Наряду  с налоговой ставкой эффективным средством реализации налоговой политики являются налоговые льготы. Проведению активной налоговой политики способствует также то, что законодательство устанавливает, как правило, многочисленные и разнообразные основания предоставления налоговых льгот, связанные с видами и формами предпринимательской деятельности.

     Предоставляя  налогоплательщикам те или иные налоговые  льготы, государство прежде всего  активизирует воздействие налогового регулятора на различные экономические  процессы.

      Наиболее частый объект налогового стимулирования - инвестиционная деятельность. Во многих государствах (а в России до 2002 г.) полностью или частично освобождается от налогообложения прибыль, направляемая на эти цели. Нередко в целях стимулирования инвестиционной активности освобождаются от НДС технологическое оборудование и запасные части к нему.

     Для поощрения концентрации капитала, обновления производственных фондов, стимулирования внешнеэкономической деятельности государство использует такой вид налоговой льготы, как отсрочка платежа или освобождение от уплаты налога. Полное освобождение налогоплательщиков от уплаты налогов на определенный период получило название "налоговых каникул".

     При взимании налога на доходы или прибыль  в ряде стран практикуется отнесение убытков текущего года на прибыль либо доходы следующего года или следующих лет. В ряде стран осуществляется налогообложение консолидированных налогоплательщиков, что позволяет в рамках их баланса производить взаимозачет убытков и прибылей. Нередко используются налоговые скидки в виде возврата корпорациям налогов, ранее уплаченных государству, налоговые льготы первым покупателям новых выпусков акций компаний и др.

     Использование налоговых льгот или преференций  является характерным примером прямого воздействия на процессы регулирования и стимулирования. Полное освобождение от уплаты отдельных налогов, базой которых служит доход или прибыль, используется государствами, как правило, для развития новых отраслей экономики или сфер деятельности, для стимулирования инвестиций в малоосвоенные или неблагоприятные регионы страны. Подобные налоговые освобождения практикуются, в основном, сроком на 3-5 лет. В российской налоговой практике в самом начале экономических реформ  предусматривалось полное освобождение в течение двух лет от налога на прибыль совместных предприятий с иностранным капиталом, что способствовало притоку в страну прямых иностранных инвестиций.

     Гораздо дольше существовала льгота малым предприятиям, которые освобождались от налога на прибыль полностью в течение первых двух лет с момента организации и частично - в течение двух последующих лет.   Льготами по уплате налогов нередко имеют право пользоваться организации инвалидов, предприятия, использующие на производстве наемный труд представителей социально уязвимых групп населения. Российское налоговое законодательство предусматривает и такую форму освобождения от налогов, как инвестиционный налоговый кредит, представляющий собой направление налогов в течение определенного договором времени не в бюджет, а на инвестиции данного конкретного налогоплательщика.

     В отличие от полного налогового освобождения частичное налоговое освобождение представляет собой систему налоговых  льгот для определенной части  предпринимательского дохода, что обеспечивает избирательность и гибкость применяемых форм государственного регулирования экономики. В частности, в этом случае используются такие экономические, финансовые и налоговые рычаги, как ускоренная амортизация, уменьшенная по времени против общих правил, или дифференцированная налоговая ставка, отсрочка и рассрочка уплаты налога, создание свободных от налогообложения различных резервных, инвестиционных и иных фондов и другие конкретные виды налоговых льгот и преференций.

     Достижение  цели формирования необходимых финансовых ресурсов для органов власти всех уровней обеспечивается путем установления в общегосударственном законодательстве системы федеральных, региональных и местных налогов. Широкое применение во многих экономически развитых странах получила практика предоставления права регионам и муниципалитетам устанавливать надбавки к общефедеральным налогам.

     Важным  элементом налогового механизма  являются налоговые санкции. Они, с одной стороны, являются инструментом в руках государства, нацеленным на обеспечение безусловного выполнения налогоплательщиком налоговых обязательств. е другой стороны, налоговые санкции нацеливают налогоплательщика на использование более эффективных форм хозяйствования. Налоговые санкции представляют собой косвенную форму использования налогового механизма, они непосредственно не воздействуют на эффективность хозяйствования. Кроме того, их действенность определяется эффективностью работы контролирующих органов.

     Формирование  налоговой базы также является серьезным инструментом налоговой политики государства, поскольку от этого зависит увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для расширения производства, инвестиционных проектов и соответствующего роста (снижения) экономического развития.

     Налоговую политику осуществляют Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство  РФ и органы исполнительной власти, наделенные  соответствующей компетенцией, ФНС, Органом непосредственно ответственным за  проведение  единой налоговой политики на территории Российской Федерации является  Министерство финансов РФ, а за ее выработку и осуществление — Министерство РФ по  налогам и сборам.

     Налоговые органы РФ являются постоянно действующим контрольно-проверочным государственным органом исполнительной власти, созданным и наделенным определенными полномочиями для решения государственных задач в сфере налогообложения. 

     Налоговые органы РФ – единая система государственных  учреждений, однородных по своим задачам, связанных между собой вертикальной системой властиподчинения, организационно объединенных в единое целое, осуществляющих действия контрольного характера относительно соблюдения всей совокупности законодательства о налогах и сборах и иных налоговых норм, а в предусмотренных законом случаях являющиеся и агентами валютного контроля.

     Налоговые органы РФ – единая централизованная система контроля:

     •     за соблюдением налогового законодательства РФ;

     •  правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствую6ий бюджет налогов и других обязательных платежей;

     • правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствую6ий бюджет платежей при пользовании  недрами, установленных законодательством РФ;

     •  за соблюдением валютного законодательства РФ, осуществляемого в пределах компетенции  налоговых органов.

1.3.Политика  Государства в  условиях развернувшегося  мирового кризиса

     В настоящее время на фоне развернувшегося  мирового финансового кризиса государство просто вынуждено стать на защиту предприятий –налогоплательщиков с целью обеспечить им способность перенести финансовые убытки, связанные с падением цен на мировых рынках на нефтепродукты. С это целью в конце 2008 года принят не один федеральный закон, облегчающий жизнь налогоплательщикам.

• В частности внесены существенные изменения в налогообложении по НДС:

1.1. При перечислении продавцу предоплаты покупатель вправе принять НДС к вычету

1.2. Отменено требование о перечислении суммы НДС деньгами при неденежных способах расчетов

1.3. Подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте товаров: реестры таможенных деклараций, новый срок на представление документов

1.4. Уплата НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления и принятие данных сумм к вычету будет производиться в одном и том же квартале

1.5. Реализация лома и отходов черных металлов НДС не облагается

1.6. Ввоз технологического оборудования, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, не облагается НДС, если на территории России не производятся его аналоги .

А ранее другим федеральным законом внесено изменение о сроках уплаты НДС ( не одним платежом -20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а равными долями в течении трех последующих месяцев ), что дает налогоплательщикам возможность более равномерно распределить изъятие средств из оборота.

1. По налогу на прибыль организаций.

1.1. Ставка налога на прибыль снижена до 20 процентов

1.2. Амортизационная премия: увеличение размера до 30 процентов и случаи ее восстановления

1.3. Особый порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль за IV квартал 2008 г.

В связи с  негативными тенденциями в экономике  на IV квартал 2008 г. установлен особый порядок  уплаты ежемесячных авансовых платежей: их размер будет зависеть не от прибыли организации за предыдущие отчетные периоды, а от текущих финансовых результатов.

1.4. Организации вправе учитывать расходы на страхование гражданской ответственности и предпринимательских рисков, если такое страхование является условием осуществления ими профессиональной деятельности

Упрощенная система налогообложения

1.1. Субъекты РФ получили право снижать ставку единого налога

Ставка единого  налога при применении УСН составляет 15 процентов при объекте налогообложения "доходы минус расходы" (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Теперь субъекты Российской Федерации получили возможность устанавливать пониженные дифференцированные ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

2.Акцизы.

2.1.Налогоплательщики

       1. Анализ правил п. 1 ст. 179 НК позволяет  сделать ряд важных выводов:

       1) налогоплательщиками акциза признаются  организации. При этом идет  речь:

        а) о российских юридических  лицах (как о коммерческих, так  и о некоммерческих организациях). Российские организации, не обладающие статусом юридического лица, не могут быть налогоплательщиками акциза - это противоречило бы правилам ст. 11 НК;

        б) об иностранных организациях. К последним, в соответствии  со ст. 11 НК, относятся:

       - иностранные юридические лица (созданные в соответствии с законодательством того или иного иностранного государства);

       - иностранные компании, объединения,  другие корпоративные образования,  не являющиеся юридическими лицами, но обладающие правоспособностью  и созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;

       - международные организации и  объединения (например, МВФ, МБРР  и др.);

       - филиалы и представительства  иностранных организаций и международных  объединений, созданные на территории  Российской Федерации;

       2) индивидуальные предприниматели также являются плательщиками акциза. При этом систематическое толкование норм ст. 11, 85 НК и ст. 179 НК показывает, что в ст. 179 НК:

       - речь идет об индивидуальных  предпринимателях, которые зарегистрировались  в этом качестве в соответствии со ст. 23 ГК и осуществляют предпринимательскую деятельность, т.е. самостоятельную, осуществляемую на свой риск, направленную на систематическое получение прибыли от пользователя имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (ст. 2 ГК);

       - не имеются в виду частные  нотариусы, охранники, иные лица, обычно приравниваемые (для целей  налогообложения) к индивидуальным  предпринимателям: ясно, что, например, деятельность частного нотариуса  далека от реализации подакцизного  сырья, ввоза на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров и т.п. (см. коммент. к ст. 181, 182 НК);

       - имеются в виду индивидуальные  предприниматели, являющиеся как  гражданами Российской Федерации,  так и иностранными гражданами, лицами, имеющими двойное гражданство;

       3) к лицам, признаваемым налогоплательщиками  акциза, в связи с перемещением  товаров через таможенную границу  Российской Федерации (упомянутым  в подп. 3 п. 1 ст. 179 НК), относятся:

       - декларанты (т.е. лица, перемещающие  товары и транспортные средства) либо таможенные брокеры. По общему правилу декларантом может быть только российское юридическое лицо (ст. 126-138 ТК);

       - любое иное заинтересованное  лицо, которое воспользовалось правом  уплатить таможенные пошлины  (в том числе акцизы), если иное не установлено ТК. Лицо, ответственное за уплату таможенных платежей, отвечает перед таможенными органами за правильное исчисление и своевременную уплату акцизов.

       2. Применяя правила п. 2 ст. 179 НК, нужно  иметь в виду, что:

       1) не любые организации и индивидуальные предприниматели (указанные выше) признаются налогоплательщиками акциза, а лишь те из них, которые:

       - совершают операции, являющиеся  объектами налогообложения (эти  операции указаны в ст. 182 НК, см. коммент.);

       - будучи участниками простого товарищества (договора о совместной деятельности), ведут общие дела в рамках этого товарищества либо исполняют обязанности по исчислению и уплате акциза (см. коммент. к ст. 180 НК);

       2) в соответствующих случаях налогоплательщики  (упомянутые в п. 2 ст. 179 НК) должны иметь лицензии, выданные для совершения операций, облагаемых акцизом (см. об этом, например, коммент. к ст. 199, 201 НК).

        Нужно иметь в виду, что в  соответствии со ст. 19 НК филиалы  и иные обособленные подразделения  российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате акцизов по месту своего нахождения. Кроме того, производство большинства подакцизных товаров осуществляется только на основании лицензий, которые выдаются организациям и (или) индивидуальным предпринимателям в установленном порядке.

       3. В связи с принятием Закона N 166 в практике возникли вопросы,  связанные с вступлением этого  Закона в силу (в том числе  и применительно к изменениям  и дополнениям, внесенным Законом  N 166 в нормы гл. 22 НК). Отвечая на  эти вопросы, необходимо иметь в виду следующее:

2.2.Подакцизные товары

      1. Подакцизными товарами признаются:

       1) спирт этиловый из всех видов  сырья, за исключением спирта  коньячного;

2.спиртосодержащая  продукция (растворы, эмульсии, суспензии  и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов. 3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

       4) пиво;

       5) табачная продукция;

       6) автомобили легковые и мотоциклы  с мощностью двигателя свыше  112,5 кВт (150 л.с.);

       7) автомобильный бензин;

       8) дизельное топливо;

       9) моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных)  двигателей;

       10) прямогонный бензин. Для целей  настоящей главы под прямогонным  бензином понимаются бензиновые  фракции, полученные в результате  переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного  газа, горючих сланцев, угля и  другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.