Налоговая система. 5

Министерство  образования Республики Беларусь

УО «Белорусский государственный технологический  университет» 
 
 
 
 

Кафедра менеджмента и экономики природопользования 
 
 
 
 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА  

по дисциплине «Налоговые системы налогообложения» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Минск 2010

Содержание 

      Вопрос №1. Классификация налога по экономическим и юридическим признакам.

     Значительное место в теории налогов занимает проблема их классификации, т. е. системной группировки по различным признакам. Классификация налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели, такие как более обоснованное применение налогов, проведение необходимых аналитических расчетов, составление отчетности.

     В приложении А представлена упрошенная классификация налогов. Дадим некоторые пояснения к ней.

     По способу изъятия и признаку переложимости различают:

     1. Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов, окончательным плательщиком которых является их владелец, т. е. юридический и фактический плательщики совпадают.

     Эти налоги подразделяются на:

     а) реальные уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика, т. е. они построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги;

     б) личные уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность плательщика. В мировой практике налогообложения они представлены следующими видами: подоходный налог с населения, имущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала.

     2. Косвенные налоги – налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к цене или тарифу и взимаемые в бюджет в процессе потребления (реализации) товаров и услуг.

     В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

     а) индивидуальные – обложение строго определенной группы товаров (сырье, полуфабрикаты, готовая продукция, мощность оборудования), например, акцизы;

     б) универсальные – обложение всех товаров. Их также называют налогами с оборота, которые в свою очередь делятся на: однократные (налог на продажу, налог на услуги), многократные (налог на добавленную стоимость);

     в) таможенные пошлины – обложение всех товаров при совершении экспортно-импортных операций, имеют сложную структуру и классифицируются по основным признакам:

     – по происхождению – внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные):

     – по целям – фискальные, протекционные, сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и статистические;

     – по характеру взимания (по ставка) – специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные (смешанные) таможенные пошлины;

     – по характеру отношений – конвенционные и автономные. Конвенционная пошлина представляет собой платеж по международному договору, устанавливающему принципы таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин. Автономная пошлина – вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке. Для него в отличие от договорного тарифа характерны более высокие ставки.

     Выделяют также возвратные и дифференциальные таможенные пошлины. Таможенная пошлина возвратная – сумма ввозных таможенных пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, полученной в результате переработки ввезенного товара; она применяется как способ повышения конкурентоспособности. Таможенная пошлина дифференциальная – вид пошлины, предусматривающий различные ставки на один и тот же товар, например, импортируемый из разных стран либо экспортируемый в разное время года.

     По принадлежности органа, который взимает налоги:

     1. Республиканские и местные налоги. В унитарных (единых) государствах бюджетная система состоит, как правило, из двух основных звеньев – республиканского и местных бюджетов, и соответственно, устанавливаемые налоги делятся на: республиканские (государственные) налоги, которые взимаются на основе государственного законодательства и поступают в госбюджет, и местные налоги, взимаемые местными органами самоуправления на соответствующей территории и поступающие в местные бюджеты. Такая бюджетная система функционирует в Республике Беларусь, Франции, Италии, Японии;

     2. Федеральные, налоги субъектов федерации, местные налоги. В федеративных государствах бюджетная система состоит из трех основных звеньев, и соответственно, устанавливаемые налоги делятся на: федеральные, налоги субъектов федерации, местные налоги. Например, в США имеются федеральный бюджет, бюджеты штатов (членов федерации) и местные бюджеты. Аналогичная бюджетная система функционирует в Германии, где членами федерации являются земли, имеющие свои бюджеты. Для России также характерно трехзвенное бюджетное устройство: федеральный бюджет, региональные (территориальные бюджеты субъектов федерации) и местные бюджеты.

     По целевой направленности введения налогов различают:

     1. Общие (абстрактные) налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;

     2. Целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

     В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют:

     1. Налоги, взимаемые с физических лиц;

     2. Налоги, взимаемые с юридических лиц (предприятий и организаций);

     3. Смежные налоги, которые уплачивают и физические, и юридические лица.

     По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

     1. Закрепленные налоги, которые на длительный срок закреплены как доходный источник конкретного бюджета;

     2. Регулирующие налоги, которые используются для сбалансирования бюджетов в текущем году. Размеры распределения устанавливаются ежегодно.

     По порядку введения налоги могут быть:

     1. Общеобязательными, взимаемыми на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;

     2. Факультативными, предусмотренными основами налоговой системы, но их введение и взимание являются компетенцией органов местного самоуправления.

     В зависимости от способа взаимоувязки ставок и налогооблагаемой базы налоговые платежи можно подразделить на:

     1. Пропорциональные, если их ставки неизменны и не зависят от изменения величины базы налогообложения (например, налоги на доходы, прибыль, имущество);

     2. Прогрессивные, ставки увеличиваются с ростом объекта облагаемого дохода по действующей шкале. Прогрессия бывает двух видов – простая и сложная. При простой прогрессии ставка налога растет и распространяется на всю сумму облагаемой базы; при сложной – объект обложения делится на части, каждая из которых облагается своей ставкой, т. е. повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень. Сложная прогрессия более выгодна плательщику, поскольку обеспечивает ему низкое обложение, при простой же прогрессии весь доход подлежит обложению высокой ставкой.

     3. Регрессивные, ставки понижаются по мере роста объекта налога и устанавливаются обычно не в процентах, а в абсолютных суммах.

     По степени оценки влияния каждого налога на мотивы экономического поведения налогоплательщика можно выделить две группы налогов:

     1. Фиксированные, т. е. непосредственно не зависящие от уровня производства, продаж и других экономических показателей, связанных с деловой активностью. Такие налоги можно назвать ус лов непостоянными (например, налоги на имущество, земельный налог). Их экономическая сущность аналогична условно-постоянным затратам в себестоимости продукции;

     2. Условно-переменные (перераспределительные) – напрямую связаны с деловой активностью налогоплательщика. К таким налогам относятся НДС, акцизы.

     Исходя из стимулирующей функции налогов, их можно подразделить на:

     1. Налоги, регулирующие ценообразование, к которым относятся косвенные налоги. По их сути налоги, регулирующие ценообразование, должны быть только государственными, т. е. вводиться законами. Местные органы власти, вводя свои налоги и сборы, не должны нарушать установленный в государстве порядок ценообразования. Такое ограничение вполне оправданно, так как НДС и акцизы обеспечивают регулирование экономики на макроуровне;

     2. Воздействующие на издержки производства – налоги, включаемые в себестоимость продукции. Например, экологический налог, плата за землю, отчисления в фонд социальной защиты населения и другие. Поскольку себестоимость является основной составляющей при формировании цены продукции, эти налоги являются фактором ее ценовой конкурентоспособности;

     3. Регулирующие занятость населения – подоходный налог, отчисления в государственный фонд социальной защиты населения.

     По источникам средств для уплаты различают налоги, относимые на:

     1. Себестоимость продукции – земельный налог, экологический налог;

     2. Финансовые результаты – налог на имущество, в том числе балансовую прибыль – налог на прибыль, чистую прибыль – некоторые местные налоги, платежи за превышение лимитов выброса в атмосферу загрязняющих веществ.

     По срокам уплаты налоги делятся на:

     1. Срочные;

     2. Периодично-календарные, которые в свою очередь подразделяются на: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые. 

      Вопрос №2. Какой научной школе принадлежит идея единого налога.

     Теорию  единого налога неоднократно брали  на вооружение социально-политические реформаторы. Необходимо отметить, что  эта теория в большей степени  рассматривает социально-политические вопросы, чем налоговые. Идея установления единого налога была популярна в разные времена. В XVIII в. в Англии даже существовала партия, девизом которой был единый налог на строения. Различные сторонники данной теории представляли единый налог в качестве панацеи от всех бед. Утверждалось, что после установления этого налога бедность будет ликвидирована, повысится заработная плата, перепроизводство будет невозможно, во всех отраслях промышленности произойдет рост производства.

     Единый  налог – единственный, исключительный налог на один определенный объект налогообложения. В качестве единого объекта налогообложения различными теоретиками предлагались земля, расходы, недвижимость, доход, капитал.

     Одним из наиболее ранних видов единого  налога является налог на земельную  ренту. Так, физиократы – сторонники сельскохозяйственной системы развития общества – считали, что промышленность не производит чистой прибавки к доходу. Все богатство сосредоточено в земле и проистекает из земли. Поэтому надо установить единый налог на земельную ренту, как на единственный источник доходов. Следовательно, платить этот налог должны будут только землевладельцы. В качестве основы для установления этого единого налога предлагалась идея «всеобщности земли». Земля есть дар божий, она должна принадлежать всем. Более того, все богатства происходят от земли. А поскольку в действительности земля принадлежит конкретным людям, то они как обладатели единственного источника богатства, должны платить единый налог. В XIX в. американский экономист Генри Джордж (1839-1897 г.г.), выдвигая идею «единого земельного налога», рассматривал его как средство обеспечения всеобщего достатка и «социального мира».

     Рассматривая  теорию единого налога, необходимо отметить, что каким бы ни был  объект налогообложения, данная теория не может являться прогрессивной. Признавая  положительные моменты единого  налога, связанные, в частности, с  простотой его исчисления и сбора, тем не менее, необходимо признать, что в чистом виде эта теория достаточно утопична и практически неприменима. Однако в сочетании с иными системами налогообложения она может сыграть положительную роль.

     Идеи, лежащие в основе теории единого  налога частично воплощены и в налоговой системе Российской Федерации. Согласно Федеральному закону от 29 декабря 1995 года «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» некоторые малые предприятия и предприниматели вправе вместо уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплачивать единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период. В данном случае установление единого налога можно рассматривать как прогрессивный шаг, поскольку этим достигается простота и удобство в налогообложении субъектов малого бизнеса.

      Вопрос №3. Местные налоги и сборы в РБ.

     1) По органу, осуществляющему взимание налогов, сборов, отчислений и распоряжению ими подразделяются на:

     а) республиканские,

     б) местные,

     в) внебюджетные.

     К республиканским налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налоги на доходы; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; оффшорный сбор; консульский сбор; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины.

     К местным налогам и сборам относятся: налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей.

     К внебюджетным относятся остальные виды платежей, например, отчисления в инновационные фонды фондодержателей: министерств, ведомств, концернов и др.

     Согласно Закона о бюджете Республики Беларусь на 2009г., областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц следующие местные налоги и сборы:

     1. Налог с продаж товаров в розничной торговле,

     2. Налог на услуги, оказываемые объектами сервиса,

     3. Целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района)).

     4. Сборы с пользователей. Плательщиками сборов с пользователей являются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели (за исключением плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих упрошенную систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции).

     По сборам с пользователей объектами налогообложения являются:

     – парковка (стоянка) транспортных средств в специально оборудованных местах;

     – владение собаками и (или) использование их в предпринимательской деятельности;

     Налоговая база определяется в зависимости от объекта налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от объекта налогообложения в размерах, кратных базовой величине, и являются едиными для всей территории области и г. Минска.

     Уплата сборов с пользователей организациями и индивидуальными предпринимателями производится за счет прибыли (дохода), остающейся в их распоряжении после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей. Организациями и индивидуальными предпринимателями суммы сборов с пользователей не включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, и в состав расходов от внереализационных операций.

     5. Сбор с заготовителей. Плательщиками сбора с заготовителей являются организации и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции).

     По сбору с заготовителей объектом налогообложения является осуществление промысловой заготовки (закупки) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, сельскохозяйственной продукции в целях их промышленной переработки или реализации.

     Налоговая база определяется как стоимость объема заготовки (закупки), определенная исходя из заготовительных (закупочных) цен. Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида заготовленной (закупленной) продукции и не могут превышать 5% налоговой базы.

     Сумма сбора с заготовителей относится на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включается в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

     Сбор с заготовителей не уплачивается, если при заготовке дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения соответствующей организацией или индивидуальным предпринимателем внесена плата за побочное лесное пользование.

     6. Курортный сбор. Плательщиками курортного сбора являются физические лица, находящиеся в санаторно-курортных и оздоровительных учреждениях, за исключением направляемых на оздоровление и санаторно-курортное лечение бесплатно в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

     По курортному сбору объектом налогообложения является нахождение физического лица в санаторно-курортных и оздоровительных учреждениях, расположенных на территории соответствующих административно-территориальных единиц.

     Налоговая база определяется исходя из стоимости путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения. Налоговые ставки зависят от вида санаторно-курортного и оздоровительного учреждения и не могут превышать 3% налоговой базы.

     2) По фактическому плательщику налоги делятся на:

     а) прямые;

     б) косвенные.

     Прямые налоги каждый субъект налогообложения платит лично. Источником выплаты прямых налогов является прибыль организации или доход физического лица, что приводит к уменьшению размера получаемой прибыли (дохода). Так, доля прямых налогов в общем объеме налоговых поступлений в бюджеты государств составляет: во Франции 38-42%, Англии 58-62, США 52-56, в Республике Беларусь 24-30%.

     В зависимости от объекта обложения прямые налоги подразделяются на:

     – личные прямые;

     – реальные прямые.

     У личных прямых налогов объект обложения и источник выплаты совпадают (ими является прибыль организации или доход физического лица). У реальных прямых налогов объектом обложения выступает внешний признак объекта налогообложения (площадь земельного участка, стоимость основных средств и др.).

     В Республике Беларусь к личным прямым налогам относят налог на прибыль, подоходный налог, транспортный сбор. К реальным прямым налогам – налог на недвижимость, земельный налог (для физических лиц).

     Налоги имеют косвенную характеристику, если они включаются в издержки (себестоимость продукции) или добавляются к цене товара, работ и услуг, а после их реализации выплачиваются из выручки, полученной от их реализации. Налоги, которые добавляют к цене предприятия, часто называют косвенными оборотными.

     Согласно статье 6 Налогового кодекса Республики Беларусь к косвенным налогам отнесены налог на добавленную стоимость и акцизы.

     При формировании цены товара налоги, имеющие косвенную характеристику (оборотные налоги), включаются в нее в следующей последовательности:

     – акцизы;

     – сбор в Республиканский фонд поддержки сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;

     – налог на добавленную стоимость;

     – налог с продажи товаров в розничной торговой сети; налог на услуги, оказываемые объектами сервиса.

     3) По способу формирования источника выплаты налога различают:

     а) налоги и отчисления, выплачиваемые из выручки после реализации продукции;

     б) налоги, сборы, пошлины, выплачиваемые из прибыли;

     в) налоги и отчисления, выплачиваемые из доходов физического лица (подоходный налог, отчисления в пенсионный фонд, земельный налог, налог на недвижимость).

     4) По принципу включения в структуру цены налоги и неналоговые платежи разделены на следующие группы:

     а) включаемые в себестоимость продукции;

     б) включаемые в цену продукции.

     Подробный состав и структура налогов и сборов, уплачиваемых организациями в РБ представлен в приложении Б.