Налоговая система

                                      План 
     

Введение                                                                                                  2

1. Налог на единый вмененный доход                                                  3

2. Земельный  налог                                                                               13

Заключение                                                                                            25

Список  литературы                                                                               26 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                           Введение 

        

   Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Налогообложение основывается на 15 социальных законах, законе о бюджете и налоговом кодексе.

    Налоги – обязательные сборы и платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц в бюджеты соответствующего уровня или во внебюджетные фонды по ставке, устанавливаемой в законодательном порядке. Выплаты принудительны и безвозмездны. 
Налоги – гибкий инструмент воздействия на находящуюся в постоянном движении экономику: они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. 
   Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке на территории страны; целевыми отчислениями в около 15 государственных внебюджетных фондов; компетенцией органов государственной власти в области налогового регулирования и способами их взаимодействия между собой; методами исчисления налогов, а также налоговым контролем.  
 
 
 
 

            1.   Налог на единый вмененный доход 

   С 1 января 2003 года главой 26.3 НК РФ был введен в действие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Уплата  единого налога для организаций  предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога.

    Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

   Согласно Федеральному закону от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ (в редакции Федерального закона от 12 октября 2005 г. N 129-ФЗ) в случае, если представительные органы муниципальных районов и городских округов до 1 января 2006 года не примут нормативный правовой акт о введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на соответствующей территории, до 1 января 2007 года применяются положения закона субъекта Российской Федерации, устанавливающие порядок введения в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории данного субъекта Российской Федерации, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится указанный налог, и значения коэффициента К2.

   Для индивидуальных предпринимателей помимо перечисленных налогов предприниматель освобождается от налога на доходы физических лиц.

При этом страховые взносы на обязательное страхование  уплачиваются организациями и индивидуальными  предпринимателями в соответствии с действующим законодательством. А также применение ЕНВД (единого  налога на вмененный доход) не освобождает налогоплательщиков от обязанностей по соблюдению законодательно установленного порядка ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах.

Переход на уплату ЕНВД для организаций и  индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, подлежащие обложению ЕНВД является для этих видов деятельности обязательным. При осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, должен вестись раздельно по каждому виду. Если помимо деятельности, облагаемой ЕНВД организацией (предпринимателем) осуществляется деятельность, не облагаемая ЕНВД - налогообложение по такому виду деятельности осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения.

                                          Основные положения

   Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

   Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

   Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 - устанавливаемый  на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских  цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и  подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Минэкономразвития России ежегодно до 20 ноября публикует в "Российской газете" согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год;

   К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности; (Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Такова норма редакции п. 7 ст. 346.29 НК РФ, вступающая в действие с 01.01.2006 года.).

                                             Налогоплательщики

   Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

                                      Объекты налогообложения

    Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

-  оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

- оказания ветеринарных услуг;

-  оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

-  оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

-  оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

-  розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

-  розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

-  оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

-  оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

-  распространения и (или) размещения наружной рекламы;

-  распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

-  оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

-  оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Единый  налог не применяется в отношении  видов предпринимательской деятельности, указанных выше в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Налоговой базой для исчисления суммы единого  налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая исходя из установленных  значений базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К1, К2.

При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:

ВД = (БД x (N1 + N2 + N3) x К1 x К2), где 

ВД - величина вмененного дохода,

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской  деятельности,

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие  данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода,

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой  доходности;

В случае изменения в течение налогового периода величины физического показателя налогоплательщик при исчислении налоговой  базы учитывает такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело место.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости  от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

Виды  предпринимательской  деятельности Физические  показатели Базовая доходность в месяц (рублей)
Оказание  бытовых услуг Количество  работников, включая индивидуального  предпринимателя 7500
Оказание  ветеринарных услуг Количество  работников, включая индивидуального  предпринимателя 7500
Оказание  услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств Количество  работников, включая индивидуального  предпринимателя 12000
Оказание  услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках Площадь стоянки (в квадратных метрах) 50
Оказание  автотранспортных услуг Количество  транспортных средств, используемых для  перевозки пассажиров и грузов 6000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы Площадь торгового  зала (в квадратных метрах)  
 
 1800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты  стационарной торговой сети, не имеющей  торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети Торговое место 9000
Развозная (разносная) торговля (за исключением  торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных  камней, оружием и патронами к  нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) Количество  работников, включая индивидуального  предпринимателя 4500
Оказание  услуг общественного питания  через объекты организации общественного  питания, имеющие залы обслуживания посетителей Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) 1000
Оказание  услуг общественного питания  через объекты организации общественного  питания, не имеющие залов обслуживания посетителей Количество  работников, включая индивидуального  предпринимателя  4500
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения Площадь информационного  поля наружной рекламы с любым  способом нанесения изображения, кроме  наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах) 3000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы  с автоматической сменой изображения  Площадь информационного  поля экспонирующей поверхности (в  квадратных метрах)  
 4000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло Площадь информационного  поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах) 5000
Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах  любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах Количество  автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и  прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы 10000
Оказание  услуг по временному размещению и  проживанию Площадь спального  помещения (в квадратных метрах) 1000
Оказание  услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей Количество  торговых мест, переданных во временное  владение или пользование другим хозяйствующим субъектам  6000
 

     Порядок и сроки уплаты единого налога на вмененный доход

    Налоговым периодом признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % вмененного дохода.

Налог уплачивается до 25 числа следующего за отчетным периодом месяца.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога с 01.01.2006 года не может быть уменьшена более  чем на 50 процентов.

   Форма налоговой декларации и инструкция по ее заполнению утверждены Приказом Министерства финансов от 01.11.2004 г. №96н. Данная форма применяется, начиная с отчетности за IV квартал 2004 года; в отношении налоговых деклараций, представляемых за I - IV кварталы 2006 года налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность, переведенную в 2006 году на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности законами субъектов Российской Федерации в соответствии с пунктом 3 статьи 7 Федерального закона от 29 июля 2005 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах". В остальных случаях, начиная с отчетности за I квартал 2006 года применяется форма декларации, утвержденная приказом Минфина РФ от 17 января 2006 г. № 8н. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

   Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

 
        1. Земельный налог
 

   Земельный налог — уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Земельный налог относится к местным налогам. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

    Новая форма налоговой декларации по земельному налогу и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 16.09.2008 № 95н. Не позднее 1 февраля 2010 года все налогоплательщики обязаны отчитаться по данному налогу за 2009 год, представив в налоговые органы названную декларацию.

   Декларация заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками земельного налога в соответствии с главой 31 НК РФ. В ряде случаев положения этой главы применяются в совокупности с иными законодательными актами. Кроме того, имеются и другие особенности, связанные с исчислением налога. Поэтому, прежде чем рассмотреть порядок заполнения декларации по земельному налогу, напомним некоторые моменты, которые необходимо учитывать налогоплательщикам при формировании показателей этой декларации.

                                      Налогоплательщики

    Согласно статье 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, в пользовании которых находятся земельные участки, принадлежащие им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненно наследуемого владения. Земельным налогом облагаются те земельные участки, права на которые подтверждены соответствующими документами

   С 31 января 1998 года все права на земельные участки (право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненно наследуемого владения) в обязательном порядке регистрируются в соответствии с Федеральным законом от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее — Закон № 122-ФЗ). В этом случае выдаются свидетельства о государственной регистрации прав. Права на недвижимое имущество, возникшие до указанной даты, признаются действительными и при отсутствии их государственной регистрации. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их правообладателей.

    Государственная регистрация прав, осуществляемая в субъектах РФ и муниципальных образованиях уполномоченными государственными органами и организациями до вступления в силу Закона № 122-ФЗ, считается действительной (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ)

Если  указанные права не зарегистрированы, то подтверждающими документами  являются государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю, выданные до вступления в силу Закона № 122-ФЗ, либо акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления о предоставлении земельных участков.

                             Налоговые льготы и налоговая база

Налоговые льготы. Льготы по земельному налогу делятся на два вида: льготы, предоставляемые на федеральном уровне, то есть в соответствии со статьями 391 и 395 НК РФ, и льготы, устанавливаемые на местном уровне. Это право предоставлено представительным органам муниципальных образований (городов Москвы и Санкт-Петербурга) статьей 387 НК РФ.

На федеральном  уровне могут предоставляться льготы в виде полного освобождения от налогообложения и льготы в виде не облагаемой налогом суммы, уменьшающей величину налоговой базы.

    Помимо этого, некоторые из налогоплательщиков освобождаются от уплаты налога на основании статей 388 и 389 НК РФ. Так, право не исчислять налог в соответствии с пунктом 2 статьи 388 НК РФ есть у арендаторов и организаций, получивших землю на определенных правах. Они не признаются налогоплательщиками по земельным участкам, которыми владеют по договору аренды или безвозмездного срочного пользования. Также не уплачивается налог с земельных участков, которые не признаются объектом налогообложения. Это земли ограниченные и изъятые из оборота (п. 2 ст. 389 НК РФ).

Налоговая база. Основной показатель, который отражается в налоговой декларации, — налоговая база. Размер налоговой базы по земельному налогу равен кадастровой стоимости земельного участка, признанного объектом налогообложения.

Кадастровая стоимость определяется на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Кадастровая стоимость земельных участков устанавливается по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель.

                              Порядок представления декларации

   Декларацию представляют все плательщики земельного налога (включая применяющих УСН и ЕСХН). Как уже отмечалось, ее должны также подавать налогоплательщики, которые освобождены от уплаты налога в связи с предоставлением льгот на основании статей 395 и 387 НК РФ.

Декларация  представляется в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Исключение составляют налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших и являющиеся инвесторами по соглашению о разделе продукции.

Структура и порядок заполнения декларации

Налоговая декларация включает в себя:

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)»;
  • раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога».

Титульный лист, а также разделы 1 и 2 в составе налоговой декларации представляют все налогоплательщики. Во всех незаполненных ячейках ставится прочерк. Исключение составляет показатель «Код по ОКАТО». В последних незаполненных ячейках этого показателя проставляются нули.

Титульный лист

На титульном  листе указываются данные, характеризующие  налоговую декларацию

Раздел 1

В разделе 1 декларации отражается сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика. Он заполняется  по всем земельным участкам, находящимся  в пределах соответствующих муниципальных  образований (долям земельных участков, находящихся в пределах соответствующих муниципальных образований городов Москвы и Санкт-Петербурга, долям в праве на земельный участок). Показатели этого раздела рассчитываются по данным раздела 2.

По  строке 010 отражается КБК, по которому подлежит уплате сумма земельного налога.

В строку 020 вписывается код по ОКАТО административно-территориального образования, на территории которого уплачивается сумма земельного налога, указанная в строке 030.

В строке 030 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период по месту нахождения земельного участка (доли земельного участка) по соответствующим кодам КБК и ОКАТО.

По  строке 040 отражается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода.

Раздел 2

   Налоговая база и сумма налога рассчитываются в декларации по каждому виду земель. Поэтому раздел 2 заполняется отдельно по каждому земельному участку, отнесенному к определенной категории земель. Категория земель указывается:

   При заполнении данного раздела в специально отведенном поле вписывается кадастровый номер земельного участка. Если земельный участок не прошел кадастровый учет и по нему отсутствует кадастровый номер, такой земельный участок признается объектом обложения земельным налогом на основании правоустанавливающего (правоудостоверяющего) документа, выданного соответствующим органом.

Таблица. КБК по земельному налогу
Наименование  бюджетов КБК по налогу, взимаемому за земли сельскохозяйственного  назначения (использования), жилищного назначения, садоводства, огородничества, животноводства, дачных хозяйств (по максимальной ставке 0,3%) КБК по налогу, взимаемому за прочие земельные  участки (по максимальной ставке 1,5%)
Бюджеты внутригородских  униципальных образований  Москвы и Санкт-Петербурга 182 1 06 06011 03 1000 110 182 1 06 06021 03 1000 110
Бюджеты городских округов 182 1 06 06012 04 1000 110 182 1 06 06022 04 1000 110
Бюджеты межселенных территорий 182 1 06 06013 05 1000 110 182 1 06 06023 05 1000 110
Бюджеты поселений 182 1 06 06013 10 1000 110 182 1 06 06023 10 1000 110

По  строке 010 указывается КБК, по которому подлежит зачислению сумма земельного налога. Коды установлены в зависимости от ставок налога и расположения участка (таблица).

В строку 020 вписывают код ОКАТО муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок (доля земельного участка). По этому коду уплачивается сумма налога за данный объект.

По строке 030 указывают код категории земель. По категории земель определяется ставка земельного налога.

 Налоговый орган может проверить правильность заполнения строки 030 по сведениям, представляемым органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра

Строку 040 заполняют, если земельный участок используется под жилищное строительство. Если строительство объекта недвижимости ведется в течение трехлетнего срока, то в этой строке ставят 1, а свыше трех лет — 2.

Строку 060 заполняют организации и индивидуальные предприниматели, которые имеют земельные участки, находящиеся в общей долевой или в общей совместной собственности. В ней отражается доля налогоплательщика в праве на земельный участок. Кроме того, эта строка заполняется, если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к покупателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования. Доля налогоплательщика указывается, если в качестве покупателей объектов недвижимости выступает несколько лиц. Доля в праве на участок записывается в виде правильной простой дроби. Так, например, если доля налогоплательщика составляет 50%, то правильная простая дробь 1/2 должна заполняться в строке 060 по формату: 10 ячеек — для целой части и 10 ячеек — для дробной части. Записывается это так: 1---------/2---------.

Данные  в строках 070—180 указывают организации и индивидуальные предприниматели, которые пользуются налоговыми льготами.

Для налоговых  льгот, предоставляемых на федеральном  и местном уровнях, в разделе 2 декларации предусмотрены разные строки.

Строки 070, 080, 090 и 100 заполняют те налогоплательщики, для которых установлена льгота, уменьшающая налоговую базу в виде не облагаемой налогом суммы. Если льготы установлены органами муниципальных образований на основании положений пункта 2 статьи 387 НК РФ, данные заносятся в строки 070 и 080. Сведения в строки 090 и 100 вписываются, если основанием для льготы служит пункт 5 статьи 391 НК РФ. Согласно этому пункту сумма, не облагаемая земельным налогом, составляет 10 000 руб. Положения данного пункта касаются, в частности, индивидуальных предпринимателей, которые используют в предпринимательской деятельности земельные участки, принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования. Льгота предоставляется при условии, что индивидуальный предприниматель относится к категории налогоплательщиков, перечисленных в данном пункте (например, является ветераном боевых действий).

В строках 070 и 090 отражается код налоговой льготы.

В строке 070 проставляется код 3022100, а в строке 090 в зависимости от категории лица — один из кодов 3021210—3021270.

В строках 080 и 100 указывается не облагаемая налогом сумма, уменьшающая налоговую базу. По строке 080 отражается не облагаемая налогом сумма, установленная органами муниципальных образований, а по строке 100 — сумма в размере 10 000 руб.

Если  показатель строки 080 или 100 либо сумма  этих показателей превышает размер налоговой базы, определенной по земельному участку, то налоговая база принимается равной нулю. При этом по всей длине строки 190, где отражается налоговая база, ставится прочерк.

Сведения  в строках 110 и 120 отражают налогоплательщики, которым предоставлена льгота в виде необлагаемой площади участка. Строки 110 и 120 заполняются, если льгота установлена на местном уровне (то есть органами муниципальных образований, законами городов Москвы и Санкт-Петербурга).

В строку 110 вписывается код налоговой льготы 3022300, а строку 120 — доля необлагаемой площади земельного участка в общей площади земельного участка. Она указывается в виде правильной простой дроби.

Сведения  в строках 130 и 140 отражают налогоплательщики, которым предоставлена льгота в  виде освобождения от налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 387 НК РФ представительными органами муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга). При этом в строку 130 вписывается код налоговой льготы 3022400. По строке 140 приводится сумма налоговой льготы с учетом коэффициента Кг Эту сумму указывают налогоплательщики, имеющие право на льготы по налогу, установленные органами муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга). Она рассчитывается так: стр. 140 = стр. 050 х (1 - стр. 180).

Строки 150 и 160 заполняются в случае, если налогоплательщик пользуется льготой в виде освобождения от налогообложения и если это освобождение предоставлено на федеральном уровне согласно статье 395 НК РФ. В строку 150 вписывается в зависимости от категории налогоплательщика один из кодов 3021110—3021194.

По строке 160 отражается сумма налоговой льготы с учетом коэффициента К1. Показатель строки 160 рассчитывается следующим  образом:

  • стр. 160 = стр. 050 х (1 - стр. 180).

По  строке 170 указывается количество полных месяцев использования налоговой льготы. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

По  строке 180 проставляют коэффициент К1. Его рассчитывают следующим образом: число полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, делят на число календарных месяцев в налоговом периоде. Полученный результат вписывают в строку 180 в виде десятичной дроби с четырьмя знаками после запятой.

Если  право на налоговую льготу в течение всего налогового периода не возникало, то по строке 170 ставятся прочерки, а по строке 180 — 1,0---.

По  строке 190 указывается налоговая база. Порядок ее расчета зависит от права налогоплательщика на соответствующие льготы.

Если  организация или индивидуальный предприниматель пользуются льготой в виде не облагаемой налогом суммы, установленной нормативными правовыми актами органов муниципальных образований (п. 2 ст. 387 НК РФ) или в соответствии с пунктом 5 статьи 391 НК РФ, то налоговая база рассчитывается по одной из формул:

  • стр. 190 = стр. 050 - стр. 080; стр. 190 = стр. 050 - стр. 100; стр. 190 = стр. 050 - (стр. 080 + стр. 100).

Если  земельные участки полностью  освобождены от налогообложения  в соответствии с пунктом 2 статьи 387 НК РФ, то следует воспользоваться формулой: стр. 190 = стр. 050 - стр. 140.

Если  земельные участки полностью  освобождены от налогообложения  в соответствии со статьей 395 НК РФ, то применяется формула: стр. 190 = стр. 050 - стр. 160.

Если  не облагается доля площади земельного участка, то налоговая база рассчитывается так:

  • стр. 190 = стр. 050 - [стр. 050 × стр. 120 × (1 - стр. 180)].

Если  земельный участок, в отношении  которого применяются льготы, находится  в общей долевой, общей совместной собственности, а также если в качестве покупателей здания, сооружения или другой недвижимости выступает несколько лиц, то налоговая база рассчитывается по одной из формул:

  • стр. 190 = стр. 050 × стр. 060 - стр. 080;
  • стр. 190 = стр. 050 × стр. 060 - стр. 100;
  • стр. 190 = стр. 050 × стр. 060 - (стр. 080 + стр. 100);
  • стр. 190 = стр. 050 × стр. 060 - стр. 140;
  • стр. 190 = стр. 050 × стр. 060 - стр. 160;
  • стр. 190 = стр. 050 × стр. 060 - [(стр. 050 × стр. 060) × стр. 120 × (1 - стр. 180)].

В строке 200 указывается налоговая ставка, установленная нормативными правовыми актами органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга). В зависимости от вида земель максимальная ставка может быть 0,3 или 1,5%.

Представительные  органы муниципальных образований (городов Москвы и Санкт-Петербурга) имеют право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости  от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (п. 2 ст. 394 НК РФ)

В строку 210 вписывают количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода. Если возникновение (прекращение) в течение налогового периода соответствующих прав на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав, а если после 15-го числа — месяц прекращения прав.

По  строке 220 указывается коэффициент К2. Он используется при определении суммы земельного налога и применяется в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода. Значение этого коэффициента рассчитывается путем деления числа полных месяцев владения земельным участком (стр. 210) на число календарных месяцев в налоговом периоде. Полученный результат отражается в строке 220 в виде десятичной дроби с четырьмя знаками после запятой. Если участок использовался в течение всего налогового периода, то в строке 220 ставится 1,0--- , а по строке 210 — 12.

По  строке 230 отражается сумма исчисленного земельного налога за налоговый период. Этот показатель равен:

  • стр. 230 = (стр. 190 × стр. 200 × стр. 220) : 100.

В отношении  участков, приобретенных (предоставленных) в собственность для осуществления жилищного строительства, налог определяется по формуле:

  • стр. 230 = (стр. 190 × стр. 200 × стр. 220) : 100 × 2 (если по стр. 040 ставится 1);
  • стр. 230 = (стр. 190 × стр. 200 × стр. 220) : 100 × 4 (если по стр. 040 ставится 2).

Строки 240 и 250 заполняются, если для отдельной категории налогоплательщиков представительными органами муниципального образования (городов Москвы и Санкт-Петербурга) согласно пункту 2 статьи 387 НК РФ установлена льгота, уменьшающая исчисленную сумму земельного налога. По строке 240 отражается код этой льготы — 3022200, а по строке 250 — ее сумма. Если налоговая льгота, уменьшающая исчисленную сумму земельного налога, установлена в процентах (например, исчисленная сумма налога уменьшается на 25%), то сумма налоговой льготы рассчитывается по формуле:

  • стр. 250 = стр. 230 × 25 : 100.

Строки 260 и 270 заполняются, если для отдельной категории налогоплательщиков представительными органами муниципального образования (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга) согласно пункту 2 статьи 387 НК РФ установлена льгота, уменьшающая исчисленную сумму налога в виде снижения налоговой ставки.