Налоговая система. 14

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ И НАУКЕ  
ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

федерального  образовательного учреждения высшего  профессионального образования

«ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ» в городе Таганроге

 

 

 

Контрольная работа

 

 

по курсу:

Налоговая система

 

 

                                                         Выполнил:

 

Проверил:

 

                                                                                                                                                                       

 

 

                                                                                                                                                                               

                                                     

Таганрог 2013 г.

 

 

Вопрос №1. Привести примеры  налогов, которые относятся к  федеральным налогам, местным и  краевым.

 

Классификация налогов в зависимости  от уровня налогообложения

Сущность этого способа классификации  налогов состоит в том, что  Законом “Об основах налоговой системы Российской Федерации” предусмотрено и определено, что налоговая система России состоит из трех уровней [В соответствии с Федеральным Законом от 31.07.98. №147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ" статьи Закона "Об основах налоговой системы РФ" (пункт 2 статьи 18, статьи 19-21), устанавливающие данную классификацию налогов и перечни налогов, приведенные в таблице 2, продолжают действовать, несмотря на общую отмену Закона "Об основных налоговых системах"]:

 

1. Федеральные налоги, такие как – налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные группы и виды товаров, налог на доходы от страховой деятельности, таможенная пошлина и др.

2. Налоги субъектов федерации, краевые – единый налог на вменяемый доход для определенных видов деятельности; налог на имущество предприятий; лесной доход; плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем и др.

3. Местные налоги – налог на имущество физических лиц; земельный налог; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельность; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне и др..

Трехуровневая система налогообложения  дает возможность каждому органу управления самостоятельно формировать  доходную часть соответствующего бюджета, исходя из собственных налогов, отчислений, поступающих из вышестоящего бюджета (например, в виде субвенций регионам), неналоговых поступлений и займов.

 

 

 

 

Вопрос №2. По каждому  налогу, которые будут написаны в  вопросе №1, раскрыть элементы налогообложения.

 

Основные элементы налогообложения  НДС (глава 21 НК РФ)

Налогоплательщики

(ст.143 НК РФ)

- организации

- индивидуальные предприниматели

- декларанты (при перемещении  товаров через таможенную границу  Таможенного союза)

Объекты налогообложения

(ст. 146 НК РФ)

- реализация товаров,  работ, услуг на территории  РФ,

- передача имущественных  прав,

- реализация предметов  залога,

- передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг)  по соглашению о предоставлении  отступного или новации,

- передача права собственности  на товары (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе,

- передача на территории  РФ товаров (работ, услуг) для  собственных нужд, расходы на  которые не уменьшают налоговую  базу по налогу на прибыль,

- выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления  (хозспособ),

- ввоз товаров на территорию  РФ и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией

Определение территории РФ при реализации товаров

(ст. 147 НК РФ)

- товар находится на  территории РФ и не отгружается  и не транспортируется,

- товар в момент начала  отгрузки или транспортировки  находится на территории РФ

Определение территории РФ при реализации работ и услуг

(ст. 148 НК РФ)

1) выполнение работ (оказание  услуг) непосредственно связаны  с недвижимым имуществом, которое  находится на территории РФ;

2) выполнение работ (оказание  услуг) непосредственно связаны  с движимым имуществом, а также  воздушными, морскими судами и  судами внутреннего плавания, находящимися  на территории РФ;

3) услуги в сфере искусства,  культуры, образования (обучения), физической  культуры, туризма, отдыха и спорта, которые оказываются непосредственно  на территории РФ;

4) при условии, что покупатель  работ (услуг) осуществляет деятельность  на территории РФ:

- передача, предоставление  патентов, лицензий, торговых марок,  авторских прав и иных аналогичных  прав;

-оказание услуг (выполнение  работ) по разработке программ  для ЭВМ и баз данных, их  адаптации и модификации;

- оказание консультационных, юридических, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг,  услуг по обработке информации, услуг при проведении научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ;

- предоставление персонала  (если персонал работает в месте  деятельности покупателя);

- сдача в аренду движимого  имущества (кроме наземных автотранспортных  средств);

- услуги агента (по привлечению  исполнителя для оказания вышеперечисленных  услуг);

5)услуги по перевозке  (транспортировке), а также услуги  и работы, непосредственно связанные  с перевозкой (транспортировкой), когда  пункт отправления и (или) пункт  назначения находятся на территории  РФ;

6) услуги (работы), непосредственно  связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенную  процедуру таможенного транзита, при перевозке товаров от места  прибытия на территорию РФ  до места убытия с территории  РФ;

7) иные работы (услуги), выполняемые  организациями и индивидуальными  предпринимателями, деятельность  которых осуществляется на территории  РФ согласно регистрационным  документам

Необлагаемые НДС операции  

Перечень операций, не признаваемых объектом обложения НДС, приведен в  пункте 2 ст. 146 НК РФ и в ст. 149 НК РФ.

Правила:

1) налогоплательщики, осуществляющие  облагаемые и необлагаемые НДС  операции, ведут раздельный учет  этих операций. При отсутствии  раздельного учета все операции  облагаются НДС;

2) освобождение от НДС  не распространяется на операции, выполняемые налогоплательщиком  в качестве комиссионера (агента, принципала);

3) по необлагаемым операциям  в счете-фактуре указывают: «Без  налога НДС»

4) если налогоплательщик  по необлагаемым операциям выставит  счет-фактуру с НДС, то указанная  в нем сумма НДС подлежит  уплате в бюджет

Налоговая база при реализации товаров, работ, услуг, имущественных  прав

(ст. 153, 154, 162 НК РФ)

1) выручка (без НДС)  от реализации в денежной и  (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При реализации подакцизных товаров в налоговой базе учитываются акцизы;

2) полученная предварительная  оплата (аванс) в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения  работ, оказания услуг);

3) дополнительные доходы:

- суммы, полученные за  реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на  пополнение фондов специального  назначения, в счет увеличения  доходов, иначе связанных с  получением товаров (работ, услуг);

- проценты (дисконт) по  облигациям и векселям, полученным  в счет оплаты товаров (работ,  услуг), проценты по товарному  кредиту. Указанные суммы облагаются  НДС в части, превышающей ставку  рефинансирования ЦБ РФ, действовавшую  в периодах, за которые производится  расчет процентов (дисконта);

- страховые выплаты по  договорам страхования риска  неисполнения договорных обязательств  контрагентом-покупателем по конкретной  поставке товаров (работ, услуг)

Налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных  нужд

(п.1 ст. 159 НК РФ)

Цена этих или идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), по которой они реализовывались на сторону в предыдущем налоговом периоде. При отсутствии такой реализации налоговая база исчисляется по рыночным ценам (с учетом акцизов, но без НДС).

Примечание. Указанная норма относится к товарам (работам, услугам), переданным для собственных нужд, расходы по которым не принимаются для целей исчисления налога на прибыль

Налоговая база по выполненным  для собственных нужд строительно-монтажным работам

Стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических  расходов налогоплательщика на их выполнение (п.2 ст. 159 НК РФ) 

Налоговая база при производстве товаров из давальческого сырья

Стоимость обработки, переработки  или иной трансформации товаров (материалов) с учетом акцизов (по подакцизными товарам) (п.5 ст.154 НК РФ)

Налоговая база по договорам  поручения, комиссии, агентирования

Сумма вознаграждения (иных доходов) принципала, комиссионера, агента (ст. 156 НК РФ)

Особенности определения  налоговой базы при продаже некоторых  видов товаров (имущества)

1) реализация товаров  (работ, услуг) с учетом бюджетных  субсидий в связи с применением  государственных регулируемых цен  (льгот потребителям): стоимость  реализованных товаров, работ,  услуг (без учета суммы субсидий) (п.2 ст. 154 НК РФ);

2) реализация товаров  по товарообменным (бартерным) операциям,  на безвозмездной основе, передача  предмета залога залогодержателю,  оплата труда в натуральной  форме : рыночная стоимость указанных товаров (п.2 ст.154 НК РФ);

3) по имуществу, балансовая (остаточная) стоимость которого  включает сумму НДС: разница  между продажной ценой имущества  (с учетом НДС и акцизов)  и балансовой стоимостью (для  основных средств – с учетом  переоценок) (п.3 ст.154 НК РФ);

4) при продаже сельхозпродукции (продуктов ее переработки), закупленных  у физических лиц, которые не  являются плательщиками НДС: разница  между продажной ценой и ценой  закупки этой продукции. Перечень  такой продукции утвержден Постановлением  Правительства РФ от 16.05.2001 № 383 (п.4 ст. 154 НК РФ);

5) по подержанным автомобилям,  приобретенным у физических лиц:  разница между продажной стоимостью (без НДС) и ценой приобретения (покупной стоимостью) (п. 5.1 ст.154 НК  РФ)

Особенности определения налоговой базы по некоторым операциям

1) увеличение стоимости  ранее отгруженных товаров (работ,  услуг, имущественных прав) в связи с увеличением цены (тарифа) или количества (объема) - п.10 ст. 154 НК РФ;

2) при уступке права  требования - ст. 155 НК РФ;

3) при ввозе товаров  на территорию РФ и иные  территории, находящиеся под ее  юрисдикцией - ст. 160 НК РФ;

4) при осуществлении транспортных  перевозок и реализации услуг  международной связи – ст. 157 НК  РФ;

5) при реализации предприятия  как имущественного комплекса  – ст. 158 НК РФ;

6) при осуществлении операций  с финансовыми инструментами  срочных сделок - п. 6 ст. 154 НК РФ;

7) определение налоговой  базы при реализации товаров  (работ, услуг), стоимость которых  выражена в иностранной валюте, и расчеты производятся в этой  валюте - п. 3 ст. 153 НК РФ;

8) определение налоговой  базы при реализации товаров  (работ, услуг), стоимость которых  выражена в иностранной валюте  или в условных единицах, но  расчеты производятся в рублях -  п. 4 ст. 153 НК РФ;

9) реализация товаров  (работ, услуг) по срочным сделкам  - п.6 ст. 154 НК РФ

Момент определения налоговой  базы

(ст. 167 НК РФ)

Дата:

- отгрузки товаров или  передачи права собственности  на товары,

- передачи результатов  выполненных работ,

- передачи оказанных услуг  (завершение оказания услуг и  приемка их заказчиком),

- передачи имущественных  прав,

- уступки (переуступки)  денежного требования;

- дата прекращения обязательства  должником по приобретенному  праву требования денежного долга;

- реализации складского  свидетельства,

- последнее число каждого  налогового периода (при выполнении  строительно-монтажных работ для  собственного потребления),

- совершения операции  по передаче товаров (выполнению  работ, оказанию услуг) для  собственных нужд,

- фактического получения  денежных средств в виде аванса (предоплаты) под предстоящую поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав,

- последнее число квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих право на применение  нулевой налоговой ставки (по  экспортным операциям)

Налоговый период

(ст. 163 НК РФ)

квартал

Налоговые ставки

(ст. 164 НК РФ)

- по экспортным и связанным  с ними операциям, по товарам  (работам, услугам) в области  космической деятельности, другим  операциям, перечисленным в пункте 1 ст.164 НК : 0%

- по продовольственным,  детским и медицинским товарам,  перечисленным в п. 2 ст. 164 НК: 10%

- по периодическим печатным  изданиям и книжной продукции  (кроме изданий и книг рекламного  и эротического содержания): 10%

- в остальных случаях,  не перечисленных выше: 18%

- если налоговая база  рассчитывается с учетом НДС,  то для исчисления налога применяется соответствующая расчетная ставка: 10/110 или 18/118

Расчет налога, подлежащего  уплате в бюджет

(ст. 166, 173 НК РФ)

НДС = НБ1х 0% + НБ2 х 10% + НБ3 х 18% + НБ4 х 18/118 + НБ5 х 10/110, где

НДС – сумма налога, исчисленная  с налоговой базы,

НБ1, НБ2, НБ3, НБ4, НБ5 – налоговая база по операциям, облагаемым по ставкам 0%, 10%, 18%, 18/118 и 10/110 соответственно

НДСп = НДС – НВ, где

НДСп  - сумма НДС к уплате в бюджет за квартал,

НДС – сумма начисленного НДС,

НВ – сумма заявленных налогоплательщиком налоговых вычетов

Налоговые вычеты

(ст. 171, 172 НК РФ)

1.Вычетам подлежат:

- суммы НДС, предъявленные  налогоплательщику продавцами, поставщиками, исполнителями, подрядчиками;

- суммы НДС, уплаченные  при ввозе импортных товаров;

- суммы НДС, уплаченные  покупателями -налоговыми агентами;

2.Налоговый вычет может  быть заявлен только при наличии  счета-фактуры и при условии,  что полученные товары (работы, услуги, имущественные права), приняты налогоплательщиком  к учету

Счет-фактура

(ст. 169 НК РФ)

1. Обязательные реквизиты счета-фактуры, выставляемого при отгрузке (передаче) товаров, работ, услуг, имущественных прав (п. 5 ст.169):

- порядковый номер и  дата выписки счета-фактуры;

- наименование, адрес, ИНН  налогоплательщика и покупателя;

- наименование и адрес  грузоотправителя и грузополучателя  (указывают только при отгрузке  материальных ценностей, при выполнении  работ и оказании услуг ставят  прочерки);

- номер платежно-расчетного  документа в случае получения  предоплаты или авансов;

- наименование поставляемых (отгруженных) товаров, описание  выполненных работ, оказанных  услуг;

- единица измерения (при  возможности ее указания);

- количество (объем) товаров,  работ, услуг, исходя из указанных  единиц измерения;

- наименование валюты;

- цена (тариф) за указанную  единицу измерения без учета  НДС;

- государственная регулируемая  цена (тариф) с учетом НДС за  указанную единицу измерения;

- общая стоимость реализованных  (отгруженных) товаров (работ,  услуг, имущественных прав) без  учета НДС;

- сумма акциза по подакцизным  товарам;

- налоговая ставка;

- сумма предъявленного  налога;

- общая стоимость товаров  (работ, услуг, имущественных прав) с учетом НДС;

- в отношении импортных  товаров: страна происхождения  товаров и номер таможенной  декларации; 

 

2. Обязательные реквизиты  счета-фактуры на предоплату (аванс) – см. п. 5.1 ст. 169 НК РФ; 

 

3.Обязательные реквизиты  корректировочного счета-фактуры  – см. п. 5.2 ст. 169 НК РФ, письмо ФНС РФ от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@

Налоговый учет по НДС

1.Документами налогового  учета НДС являются счета-фактуры,  журналы учета выставленных и  полученных счетов-фактур, книги  покупок и книги продаж, дополнительные  листы книг покупок и продаж. Формы и порядок оформления  указанных документов утверждены  Постановлением Правительства РФ  от 02.12.2000 № 914;

2. Порядок налогового  учета по НДС отражается в  налоговой учетной политике (п. 12 ст. 167 НК РФ)


 

Налогоплательщики на общем  режиме, имеющие право на освобождение от НДС 

Организации и индивидуальные предприниматели, у которых в  течение трех последовательных календарных  месяцев сумма выручки (без НДС) от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 2 млн. рублей, имеют право  на освобождение от уплаты НДС на основании  статьи 145 НК РФ.  Указанное положение не распространяется на налогоплательщиков, которые в течение этих 3-х месяцев реализовывали подакцизные товары. Перечень подакцизных товаров приведен в статье 181 НК РФ.

Если налогоплательщик решил  использовать свое право на освобождение от уплаты НДС, то ему необходимо подать в налоговые органы следующие  документы:

- уведомление (форма утверждена  приказом МНС России от 4 июля 2002г. № БГ-3-03/342);

- выписку из бухгалтерского  баланса (для организаций);

- выписку из книги продаж;

- копию журнала полученных  и выставленных счетов-фактур;

- выписку из книги доходов  и расходов и хозяйственных  операций (для индивидуальных предпринимателей).

Документы должны быть представлены не позднее 20-го числа месяца, начиная  с которого налогоплательщик начал  использовать право на освобождение.

Освобождение предоставляется  на 12 последовательных календарных  месяцев. В течение этого периода  отказаться от него нельзя.

По истечении 12-ти месяцев  налогоплательщик направляет в налоговую  инспекцию уведомление (той же формы, что и первоначальное уведомление) о продлении права на освобождение на следующие 12 месяцев, либо об отказе от освобождения.

Если в течение 12-ти месяцев  выручка от реализации (без НДС) за любые три последовательные месяца превысит 2 млн. рублей, то с 1-го числа следующего месяца и до окончания периода освобождения налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать НДС. При этом за месяц, в котором произошло превышение выручки, НДС следует восстановить и перечислить в бюджет.

Те же правила действуют, если в периоде освобождения налогоплательщик продавал подакцизные товары.

По окончании каждого 12-месячного периода освобождения (не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием этого периода) налогоплательщик обязан представлять в налоговую инспекцию вышеперечисленные документы за истекший период.

 

Глава 22 НК РФ "Акцизы"

Элемент налога

Характеристика

Основание

Налогоплательщики

Следующие лица признаются налогоплательщиками, если они совершают  операции, подлежащие налогообложению: 
1. Организации 
2. Индивидуальные предприниматели 
3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ

Ст.179 НК РФ

Объект налогообложения

Объектом налогообложения  признаются следующие операции:

·  реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

·  продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;

·  передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;

·  передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);

·  передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;

·  передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;

·  передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;

·  передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

·  ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

·  получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции

·  получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. 
 
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)  
Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ

Ст.181-186 НК РФ

Налоговая база

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. 
 
Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров 
 
Налоговая база по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров. 
 
В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. 
 
Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ

Ст.187-191 НК РФ

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Ст.192 НК РФ

Налоговые ставки

Налогообложение подакцизных  товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам

Ст.193 НК РФ

Порядок исчисления акциза

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые налоговые ставки,исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. 
 
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. 
 
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров  
 
Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.  
 
Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду. 
 
Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю

Ст.194 - 198 НК РФ

Налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет  право уменьшить сумму акциза на налоговые вычеты. Вычеты сумм акциза осуществляются в следующем порядке.

Ст.200-201 НК РФ

Сумма акциза, подлежащая уплате

Сумма акциза, подлежащая уплате определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма исчисленного акциза. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает исчисленную сумму акциза, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. При этом сумма превышения подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу. 
 
Сумма акциза, подлежащая возврату

Ст.202-203 НК РФ

Сроки и порядок уплаты акциза, отчетность

Уплата акциза при реализации подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными  долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. 
 
Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 
 
Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров. При получение денатурированного этилового спирта - по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При производстве прямогонного бензина - уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика. 
 
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 
 
Налогоплательщики, имеющие специальные свидетельства - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. 
 
Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством.

Ст.204-205 НК РФ


Единый налог  на вменённый доход (ЕНВД)

Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход («вменёнка») – специальный налоговый режим для определённых видов деятельности, при котором налог взимается с вменённого дохода – предполагаемого, а не фактического. То есть реальная выручка не влияет на сумму налога.

Уплата ЕНВД освобождает налогоплательщиков от ряда налогов. В частности, ИП и ООО не признаются плательщиками НДС (кроме импорта); организации на ЕНВД не должны уплачивать налог на прибыль и на имущество (в отношении имущества, используемого в деятельности); предприниматели не уплачивают НДФЛ и налог на имущество физлиц (в отношении доходов и имущества, связанных с «вменённой» деятельностью).

Плательщики ЕНВД

Плательщиками ЕНВД являются индивидуальные предприниматели и организации, которые осуществляют виды деятельности, подпадающие под ЕНВД. Общий перечень и описание соответствующих видов деятельности содержатся в статье 346.26 Налогового кодекса РФ (оказание бытовых услуг, розничная торговля, перевозка пассажиров и грузов и др.). Конкретные виды деятельности, в отношении которых в том или ином регионе применяется данный спецрежим, определяют местные власти.

До 2013 года переход на уплату ЕНВД не зависел от желания налогоплательщика. Если коммерсант или фирма осуществляли «вменённую» деятельность в регионе, где установлен данный спецрежим, то они автоматически считались плательщиками ЕНВД и должны были подать заявление о постановке на учёт в качестве плательщика ЕНВД. С 1 января 2013 года порядок применения режима изменился. Общая суть: ЕНВД стал добровольным. Даже если в регионе, где вы работаете, действует закон о ЕНВД, вы не обязаны переходить на данный режим и становиться плательщиком «вменённого» налога.

«Вменёнку» как раньше, так и сейчас можно совмещать с другими налоговыми режимами (УСН или ОСНО). К примеру, вы осуществляете несколько видов деятельности, и только один из них подпадает под ЕНВД. В отношении остальных направлений бизнеса вы можете применять либо УСН, либо ОСНО. При этом понадобится вести раздельный учёт и осуществлять распределение имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся к тому или иному виду деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК).

Раздельный учёт необходим и  в случае, если вы одновременно осуществляете  несколько различных видов деятельности, облагаемых ЕНВД (п. 6 ст. 346.26 НК).

Ограничения по применению ЕНВД

Даже если деятельность подпадает  под «вменёнку» и местными властями переведена на данный спецрежим, ИП или ООО не будут считаться плательщиками ЕНВД (не могут перейти на уплату ЕНВД), если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

- среднесписочная численность  сотрудников за предшествующий  календарный год превышает 100 человек

- деятельность, подпадающая под  ЕНВД, осуществляется в рамках  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного  управления имуществом;

- у организации доля участия  других организаций составляет  более 25 процентов;

- индивидуальный предприниматель  приобрёл патент и перешёл  на патентную систему налогообложения  (до 2013 года ограничением был переход  ИП на УСН на основе патента);

- налогоплательщик относится к  категории крупнейших, при этом у него есть соответствующее уведомление;

- налогоплательщик уплачивает  ЕСХН (единый сельхозналог).

Помимо названных Налоговый  кодекс РФ предусматривает ограничения  по конкретным видам деятельности. В частности, при осуществлении  розничной торговли площадь торговых залов не должна превышать 150 кв. м; деятельность по осуществлению транспортных перевозок  пассажиров и грузов подпадает под  ЕНВД, если число транспортных средств  не превышает 20.

Если ИП или ООО уплачивает ЕНВД, но в какой-то момент нарушает одно из установленных ограничений, то с момента нарушения он перестаёт быть плательщиком ЕНВД и переходит на УСН или ОСНО.

Отчётность на ЕНВД в 2013 году

Перечень отчётности на ЕНВД, представляемой в 2012 году, не изменился и в 2013 году. Индивидуальным предпринимателям и ООО, осуществляющим деятельность, подпадающую под ЕНВД, необходимо, в частности, представлять следующую отчётность:

- налоговую декларацию по ЕНВД (подаётся ежеквартально), при этом  если деятельность ведётся в  разных районах, то расчёт налога  осуществляется по каждому из  мест деятельности (каждому коду  ОКАТО);

- сведения о средней численности  работников (представляются независимо  от наличия сотрудников);

- статистические отчёты (подаётся, если налогоплательщик попал  в выборку, которая определяется  ежегодно);

- декларации по земельному и  транспортному налогам (представляют  только ООО);

- бухгалтерскую отчётность (представляют  только ООО).

При наличии работников список дополняется  отчётностью по сотрудникам:

- расчётом по начисленным и  уплаченным страховым взносам  на обязательное пенсионное страхование  и расчётом по страховым взносам  на обязательное медицинское  страхование (форма № РСВ-1 ПФР);

- расчётом по начисленным и  уплаченным страховым взносам  в соцстрах (форма № 4 ФСС РФ);

- сведениями индивидуального (персонифицированного) учёта;

- сведениями о доходах физлиц (форма № 2-НДФЛ).

Расчёт налога (ЕНВД)

Величина налога не зависит от фактически получаемой выручки. Для расчёта  необходимо умножить:

  • физический показатель (зависит от вида деятельности, например численность работников, площадь помещения, количество транспортных средств);
  • базовую доходность (устанавливается Налоговым кодексом РФ и местными властями);
  • коэффициент К1 (в 2012 году К1 был равен 1,4942, в 2013 году - 1,569);
  • коэффициент К2 (устанавливается властями, его может и не быть);

С полученного произведения нужно  рассчитать 15% (ставка налога). В 2012 году найденную величину налога можно  было снизить (не более чем в 2 раза) на страховые взносы, уплачиваемые за сотрудников, и выплаченные им пособия по временной нетрудоспособности (больничные и по материнству), а  также фиксированные взносы ИП. То есть 50% налога уплачивалось в любом  случае. В 2013 году порядок несколько  изменился. Организации и предприниматели-работодатели могут уменьшить ЕНВД (так же не более чем в 2 раза) только на страховые  взносы, уплаченные за сотрудников, и  выплаченные им пособия. ИП – работодателям  учесть свои фиксированные взносы в  расчёте ЕНВД запрещено. В свою очередь, ИП без сотрудников в 2013 году могут  уменьшить ЕНВД на всю сумму фиксированных  взносов. Причём ограничение в 50% на них не распространяется, то есть предприниматели  без сотрудников уменьшить налог  могут полностью (письма Минфина  России от 31 января 2013 г. № 03-11-11/41, от 31 января 2013 г. № 03-11-11/40).

Налог на имущество организаций: элементы налогообложения

Нормативная база

Элементы налогообложения налогом  на имущество организаций установлены  главой 30 Налогового кодекса РФ (далее - НК) и Законом Красноярского  края от 08.11.2007 № 3-674.

Налогоплательщики 

Налогоплательщиками налога являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (п.1 ст. 373 НК).  

Объект налогообложения для  российских организаций 

Объекты налогообложения определены в п. 1 ст. 374 и ст. 377 НК. К ним  относятся движимое и недвижимое имущество:

а) учитываемое на балансе организации  в порядке, установленном для  ведения бухгалтерского учета основных средств, в том числе имущество:

- переданное во временное владение, в пользование, распоряжение;

- внесенное в совместную деятельность;

- полученное по концессионному соглашению;

б) приобретенное или созданное  в процессе совместной деятельности (пропорционально вкладу налогоплательщика  в простое товарищество).

Не признаются объектами  налогообложения на основании пп.1 п. 4 ст. 374 НК:

- земельные участки;

- иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы). 

 

Налоговая база

Налоговая база по налогу на имущество организаций (п.1 ст. 375 НК) исчисляется как среднегодовая  остаточная стоимость основных средств, сформированная по правилам, установленным  бухгалтерской учетной политикой  организации.

Если начисление амортизации по объекту основных средств правилами бухгалтерского учета не предусмотрено, то остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленного за балансом износа.

Правила исчисления налоговой базы и уплаты налога 

Согласно п. 1 ст. 376 НК налоговая  база исчисляется отдельно в отношении  имущества:

- по месту нахождения  организации;

- по месту нахождения  обособленного подразделения, выделенного  на отдельный баланс;

- по каждому объекту  недвижимости, находящемуся вне  места нахождения организации  или обособленного подразделения  на отдельном балансе.

Согласно п. 2 ст. 376 НК для  объекта недвижимости, находящегося на территориях разных субъектов  РФ, налоговая база в части каждого  субъекта определяется пропорционально  приходящейся на этот субъект балансовой стоимости объекта.

Порядок уплаты налога установлен статьями 384, 385 НК. Налог уплачивается в порядке, установленном законом  соответствующего субъекта РФ в бюджет по местонахождению:

а) организации;

б) каждого обособленного  подразделения, выделенного на отдельный  баланс;

в) каждого объекта недвижимости (если объект находится вне места  нахождения организации или обособленного  подразделения с отдельным балансом).  

 

Отчетный и  налоговый периоды

Согласно ст. 379 НК налоговым  периодом по налогу на имущество организаций  признается календарный год. Отчетными  периодами по налогу являются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Субъекты РФ вправе не устанавливать  отчетные периоды.

Расчет авансового платежа за отчетный период

Формула для исчисления налоговой  базы за отчетный период (п. 4 ст. 376 НК):        

n+1

Sn = ∑ OSk / (n + 1), где         

k=1

Sn – средняя стоимость основных средств за отчетный период,

n – количество месяцев в отчетном периоде,

OSk– остаточная стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода, а также первого месяца, следующего за отчетным периодом.

Сумма авансового платежа, подлежащего  уплате за отчетный период, определяется по формуле (п. 4 ст. 382 НК):

Аn = Snх P/4, где

Аn – сумма авансового платежа за отчетный период,

Sn– налоговая база за отчетный период (средняя стоимость основных средств за отчетный период),

P – ставка налога на имущество.  

 

Расчет налога за налоговый период

Формула для исчисления налоговой  базы за налоговый период п.4 ст. 376 НК):         

12

S = ( ∑ OSk + OSd)/ 13, где         

k=1

S – средняя стоимость основных средств за налоговый период,

OSk– остаточная стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца налогового периода,

OSd – остаточная стоимость основных средств на 31 декабря (последнее число налогового периода).

Формула для исчисления суммы  налога (п. 1 ст. 382 НК):

N = S х P, где

N – сумма налога за год,

S – налоговая база за налоговый период (средняя стоимость основных средств за налоговый период),

P – налоговая ставка по налогу на имущество.

Определение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый  период (п. 2 ст. 382 НК):

Ny = N – А1 – А2 – А3, где

Ny– сумма налога к уплате,

N – сумма исчисленного за год налога,

А1 – сумма аванса, исчисленного за 1 квартал,

А2 – сумма аванса, исчисленного за полугодие,

А3 – сумма аванса, исчисленного за 9 месяцев. 

 

Налоговая ставка

Согласно ст. 380 НК налоговая  ставка по налогу на имущество организаций  устанавливается законами субъектов  РФ, но не выше 2,2%. 

 

Налоговые льготы

Перечень организаций  и имущества, освобождаемых от налога на имущество, приведен в статье 381 НК РФ. Законами субъектов РФ могут  устанавливаться дополнительные к  этому перечню льготы.

 

Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц, также как и земельный  налог является местным     налогом, он поступает в бюджеты муниципальных образований.

Элементы налога

Характеристика

Налогоплательщики 

Налог на имущество физических лиц уплачивают физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. 

Объект

налогообложения

·                                 жилой дом

·                                 квартира

·                                 комната

·                                 дача

·                                 гараж

·                                 иное строение

·                                 помещение и сооружение

·        доля в праве общей собственности на имущество 

Налоговая база

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как инвентаризационная стоимость  имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Инвентаризационная стоимость  определяется органами технического учета  и технической инвентаризации. Оценка строений, помещений и сооружений осуществляется по состоянию на 1 января каждого года на основе данных инвентаризации, проводимой в соответствии с действующим  законодательством.

Техническая инвентаризация объектов капитального строительства  может проводиться на основании  заявления заинтересованных лиц. 

Налоговый (отчетный) период

год

Налоговая ставка

Налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в следующих  пределах:

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения

Ставка налога

До 300 000 рублей (включительно)

До 0,1 процента (включительно)

Свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно)

Свыше 0,1 до 0,3 процента (включительно)

Свыше 500 000 рублей

Свыше 0,3 до 2,0 процента(включительно)


Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые  льготы по налогу на имущество физических лиц и основания для их использования  налогоплательщиками.

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые  органы.

С 1 января 2011 года налог на имущество физических лиц уплачивается физическими лицами один раз в  год, не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.



 

Земельный налог: налогоплательщики  и основные элементы налогообложения.

Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами  платы за использование земли  выступают земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Земельный налог с 1 января 2005 г. устанавливается  НК (разд. 9 «Местные налоги» гл. 31 «Земельный налог») и нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками  на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации  и физические лица в отношении  земельных участков, находящихся  у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

– земельные участки, изъятые из оборота;

– некоторые земельные участки, ограниченные в обороте (их перечень содержит п. 2, 3, 5 ст. 389 НК);

– земельные участки из состава  земель лесного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая  стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения по состоянию  на 1 января года, являющегося налоговым  периодом. Стоимость земельного участка  определяется в соответствии с земельным  законодательством РФ.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании  сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности  или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Индивидуальные предприниматели  определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской  деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем  им на праве собственности, праве  постоянного (бессрочного) пользования  или пожизненного наследуемого владения.

Для остальных налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, налоговая  база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются органами: