Налоговая система Древнего Рима

ЧАСТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ВОЛГОГРАДСКИЙ ИНСТИТУТ БИЗНЕСА»

ЦЕНТР ДИСТАНЦИОННОГО ОБУЧЕНИЯ

Вопрос № 8. Налоговая система Древнего Рима.

Древний Рим - Великая Империя, Его государственное устройство стало образцом для государств Европы, которые появились гораздо позднее. Да и налоговая система римлян послужила примером для подражания. Такие понятия, как ценз, акциз, фискал, откупщик, дошли, до нас с тех далеких времен. Пока Рим оставался городом-государством, его налоговая система была не очень сложной. В мирное время налогов не существовало вовсе, а расходы покрывались путем сдачи в аренду общественных земель. Государственный же аппарат фактически содержал себя сам. Избранные магистраты не только исполняли обязанности безвозмездно, но еще и вносили на общественные нужды собственные средства, считая это почетным. В военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком, для чего раз в пять лет подавали избранным чиновникам-цензорам заявление о своем имущественном и семейном положении. На основании этих заявлений, ставших прообразом современных налоговых деклараций, и определялась сумма налога (ценз).

Шли годы. Римское государство росло, постепенно превращаясь в империю. Победоносные войны позволяли присоединять к нему все новые и новые земли, получившие название провинций. Усложнялась и налоговая система. На завоеванных землях вводились коммунальные (местные) налоги и повинности, причем, чем более упорное сопротивление оказывали римским легионерам жители покоренных земель, тем более высоким налогом они облагались.

Основные налоги Римской империи, взимавшиеся в разных провинциях:

1. Сбор на содержание надзора  за рынком.

2. Портовые пошлины при погрузке  и выгрузке.

3. Дорожная пошлина.

4. Налог за закрепление сделки (налог с продаж).

5. Сбор за ярлык для ослов.

6. Налог на наследство.

7. Сбор за обмен и размен  денег.

8. Сбор при уплате налога за  выписку квитанции и прикладывание  печати.

9. Сбор со скота.

10. Налог на владение рабами.

11. Налог в продовольственный  фонд столицы.

12. Земельный налог.

13. Специальный налог на огороды.

14. Налог на вино.

15. Налог на пшеницу.

16. Налог на огурцы.

17. Сбор с квартирной платы.

18. Сбор с рыботорговцев.

19. Сбор с ломовиков.

20. Сбор с банщиков.

21. Сбор с проституток.

22. Подушная подать.

23. Налог на доход от фиников.

24. Налог на доход с земли  под постройкой.

25. Сбор на воздвижение статуй.

26. Сбор на содержание неимущих.

27. Квартирный налог.

28. Пошлины с вина.

29. Сбор на содержание бань.

30. Сбор на содержание именитых  гостей.

31. Сбор на содержание речной  стражи.

32. Сбор на содержание тюрьмы  для недоимщиков.

33. Сбор на содержание гарнизона.

34. Сбор на содержание сторожевых  вышек.

35. Сбор на золотой венок в качестве выражения верноподданнических чувств представителю высшей власти.

36. Сбор на жалованье полиции.

37. Сбор на содержание и ремонт  плотин.

38. Сбор на содержание сборщиков  налогов.

39. Сбор на канцелярские принадлежности  для правительственных учреждений. 40. Сбор на устройство зрелищ.

41. Сбор на содержание начальника  района.

42. Сбор на благотворительность.

43. Налог на торговый оборот.

44. Налог на мыло.

45. Пошлины ввозные и вывозные.

46. Пошлины на пропуск в ворота.

Римские граждане, проживавшие вне Рима, платили как государственные, так и местные налоги. Но если в мирные времена они от государственных налогов освобождались, то коренные жители провинций таких налоговых льгот не имели, что служило символом их подчиненного положения. Налоги на доходы отсутствовали - их заменяли налоги на наследство и подушный налог, который платили все граждане Рима (по схеме горизонтальной справедливости).

Сбором налогов в римских провинциях занимались откупщики. Контролировать их деятельность было довольно сложно, да и налогоплательщику было выгоднее дать взятку, нежели выплачивать непомерно высокие налоги. Коррупция и злоупотребление властью неизбежно вели к экономическому кризису, который разразился в 1 в. до н.э.

Чтобы исправить ситуацию, император Гай Юлий Цезарь (100 - 44 годы до н.э.) вынужден был пойти на налоговую реформу - уменьшить количество налогов и установить государственный контроль за налогообложением. Но налоговое бремя вновь стало возрастать. Император Октавиан Август (правивший в 27 г. до н.э. - 14 г. н.э.) так же провел реформу финансовой системы. Он создал в провинциях финансовые учреждения, которые контролировали налогообложение, провел переоценку налогового потенциала провинций, для чего был произведен обмер каждой городской общины с ее земельными угодьями, составлены земельные кадастры и проведена перепись имущественного состояния граждан. Сбором налогов, главным из которых был поземельный, стали ведать государственные чиновники.

Со времен Древнего Рима ведется и подразделение налогов на прямые и косвенные. Так, к косвенным относились: налог с оборота (1%), налог при торговле рабами (4%), налог на освобождение рабов (5% их рыночной стоимости), а также налог с наследства (5%), которым облагались лишь граждане Рима и который имел целевое назначение - расходовался на пенсионное обеспечение профессиональных солдат. Уже в те далекие времена налоги не только играли фискальную роль, но и служили дополнительным стимулом развития товарно-денежного хозяйства. Ведь они вносились деньгами, для чего населению приходилось часть продукции продавать. Это углубляло разделения труда, урбанизацию.

Как это ни парадоксально, к концу существования этой могущественной империи древности государственный аппарат в ней располагал огромными богатствами. Эти богатства формировались к тому времени преимущественно за счет налогов на добычу полезных ископаемых, поборов с народов покоренных римлянами колоний и даров.

Вопрос № 60. Налог на имущество организаций: налогоплательщики, объект налогообложения, льготы по налогу, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления и уплаты.

1. Налогоплательщики.

 Налог на имущество организаций  — это налог на движимое  и недвижимое имущество (включая  имущество, переданное во временное  владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность).

Относится к региональным налогам. Плательщиками указанного налога являются российские и иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

 Согласно пункту 1 статьи 373 НК  РФ, налогоплательщиками признаются  имеющие объекты налогообложения:

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

В законах субъектов РФ о налоге на имущество организаций могут быть установлены льготы по этому налогу для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налог на имущество не платят организации, работающие по специальным налоговым режимам. В главе 30 Налогового кодекса РФ эти нормы не прописаны, но о них сказано в главах 26.1, 26.2, 26.3 и 26.4 Налогового кодекса РФ.

Не признаются налогоплательщиками (применяется до 1 января 2017 г.) :

• организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

• лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, - в отношении имущества, используемого исключительно в связи с организацией и (или) проведением Олимпийских игр и развитием города Сочи как горноклиматического курорта. 2.Объект налогообложения

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств регламентируется Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утвержденным Приказом Минфина РФ № 26н).

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

При этом для целей исчисления налога на имущество иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства', признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности (пункт 3 статьи 374 НК РФ).

Не признаются объектами налогообложения:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

• имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

3.Налоговая база

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

 При определении налоговой  базы российских организаций  и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, то есть, равна разнице между первоначальной стоимостью основного средства и суммой начисленной амортизации.

 Если для отдельных объектов  основных средств начисление  амортизации не предусмотрено, то  их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

 Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Налоговая база в отношении каждого вышеназванного объекта недвижимого имущества иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база по месту постановки на учет иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, определяется исходя из стоимости следующего имущества:

• стоимости имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

• стоимости имущества, находящегося в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации).

Налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (кроме системы централизованной заправки самолетов, космодрома). Это положение не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов(пункт введен ФЗ N 308-ФЗ, применяется до 1 января 2025 года).

Особенности определения налоговой базы:

1. по договору простого товарищества (договора о совместной деятельности)

2. по имуществу, переданному в  доверительное управление, в паевой фонд, по концессионному соглашению

4.Налоговые льготы

В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ устанавливается два вида налоговых льгот по налогу на имущество организаций:

 • налоговые льготы, предоставляемые  на федеральном уровне в виде полного освобождения от уплаты налога;

• налоговые льготы, устанавливаемые субъектами РФ, которые в основном предусматриваются в законодательных актах о введении налога в действие на территории соответствующего субъекта РФ.

Федеральные льготы по уплате налога на имущество организаций установлены статьей 381 Налогового кодекса РФ. Дополнительные налоговые льготы по налогу на имущество организаций могут быть предусмотрены в региональном законодательстве.

Согласно ст. 381 Налогового кодекса РФ, от уплаты налога освобождаются:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной  системы - в отношении имущества, используемого для осуществления  возложенных на них функций;

2) религиозные организации - в отношении  имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные  организации инвалидов:

 • среди членов, которых инвалиды  и их законные представители  составляют не менее 80%, - в отношении  имущества, используемого ими для  осуществления их уставной деятельности;

• уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных организаций, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных и некоторых иных), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

• учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

4) организации основным видом  деятельности которых является  производство фармацевтической  продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства  ветеринарных иммунобиологических препаратов;

5) организации:

• в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;

 • в отношении ядерных  установок, используемых для научных  целей, пунктов хранения ядерных  материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

• в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

• в отношении железнодорожных путей и федеральных автодорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи и иных сооружений по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ N 504;

 • в отношении космических  объектов;

 • в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного для использования на территории ОЭЗ для ведения деятельности в рамках заключенного соглашения (в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества);

• в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;

• признаваемые управляющими компаниями инновационного центра "Сколково";

 • получившие статус участников  проекта "Сколково" по осуществлению  исследований, разработок и коммерциализации  их результатов;

6) имущество:

 • специализированных протезно-ортопедических  предприятий;

• коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

 • государственных научных  центров.

Стоит обратить внимание!

Налог на имущество не уплачивается в течение 3-х лет со дня постановки на учет вводимых после указанной даты объектов, имеющих:

- высокую энергоэффективность (по  перечню, который установит Правительство  РФ);

- высокий класс энергетической  эффективности, если в отношении  этих объектов законодательством предусмотрено определение указанных классов.

Кроме того установлена льгота по налогу на имущество для судостроительных организаций. Они не уплачивают налог в отношении имущества, используемого для строительства и ремонта судов - льгота применяется в течение 10 лет со дня регистрации налогоплательщика в качестве резидента ОЭЗ.

В МОСКВЕ УСТАНОВЛЕНЫ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ЛЬГОТЫ.

От уплаты налога освобождаются:

1) автономные, бюджетные и казенные  учреждения города Москвы и  внутригородских муниципальных  образований ;

2) казенные предприятия города  Москвы и внутригородских муниципальных  образований в городе Москве;

3) органы государственной власти  города Москвы и органы местного  самоуправления в городе Москве;

4) организации городского пассажирского  транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутного) и метрополитена, получающие ассигнования из бюджета города Москвы;

5) организации - в отношении имущества, предназначенного для хранения  жидких и твердых противогололедных  реагентов;

6) организации - в отношении автомобильных дорог и дорожно-мостовых сооружений общего пользования, придорожного озеленения, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Москвы;

7) организации, использующие труд  инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников за налоговый  и (или) отчетный периоды составляет  не менее 50 процентов, а их доля  в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг.

Данная льгота не распространяется на организации, занимающиеся реализацией брокерских и иных посреднических услуг, производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов. При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

8) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры, включенных в соответствии с Законом города Москвы N 26 "Об охране и использовании недвижимых памятников истории и культуры" в Городской реестр недвижимых памятников истории и культуры и их территорий и являющихся городской собственностью - этот пункт отменен;

9) организации - в отношении многоэтажных  гаражей-стоянок;

10) организации - в отношении объектов  жилищного фонда, используемого  в отчетном (налоговом) периоде по  назначению на основании договора  найма, договора безвозмездного  пользования;

10.1) организации - в отношении объектов  инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса, содержание которых полностью  или частично финансируется за  счет средств городского бюджета  и (или) бюджетов внутригородских  муниципальных образований Москвы, а также в отношении подземных коллекторов для инженерных коммуникаций и имущества, предназначенного для их содержания и эксплуатации;

10.2) организации - в отношении объектов  коммунального комплекса по утилизации (обезвреживанию) твердых бытовых  отходов, водоснабжению и водоотведению;

11) жилищные кооперативы, жилищно-строительные  кооперативы, товарищества собственников  жилья;

12) религиозные организации, зарегистрированные  в установленном порядке, - в отношении  имущества, используемого ими для  осуществления уставной деятельности;

13) общественные организации инвалидов, зарегистрированные в установленном  порядке, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления  уставной деятельности;

14) организации грузового автомобильного  транспорта, выполняющие государственный оборонный заказ, - в отношении транспортных средств, зачисленных в штаты автоколонн войскового типа;

15) организации - в отношении объектов  мобилизационного назначения и  мобилизационных мощностей, законсервированных  и (или) не используемых в производстве. Порядок подготовки и оформления документов, необходимых для подтверждения права организаций на применение настоящей льготы, утверждается Правительством Москвы;

16) организации, осуществляющие на  территории Москвы производство легковых автомобилей, - в отношении имущества, используемого ими в этих целях;

17) организации - в отношении имущества, сдаваемого в аренду организациям, осуществляющим на территории  Москвы производство легковых  автомобилей и использующим указанное  имущество в целях производства легковых автомобилей;

18) организации - в отношении аэродромов  и объектов единой системы  организации воздушного движения.

5.Налоговый (отчетный) период

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

 Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении  налога вправе не устанавливать (исключать) отчетные периоды. Но  устанавливать иные отчетные периоды законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе. (ст.379 НК РФ)

6.Налоговые ставки

Налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента.

Допускается установление дифференцированных (различных) налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. В большинстве субъектов РФ установлены максимальные налоговые ставки.

Отчетность и порядок уплаты налога на имущество организаций

1. Налог, подлежащий уплате по  истечении налогового периода, уплачивается  не позднее 30 марта года, следующего  за истекшим налоговым периодом.

2. Авансовые платежи по налогу  по итогам отчетного периода  уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу утверждены Приказом ФНС РФ N ММВ-7-11/895.

7.Порядок исчисления налога на имущество организаций

Для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период:

Сумма начисленного налога за год = Налоговая база * Налоговая ставка