ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ

ОРГАНИЗАЦИЯ

ВОЛЖСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ ИМ. В.Н.ТАТИЩЕВА (ИНСТИТУТ)

Кафедра «Налоги и налогообложение» 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по  дисциплине «Налоговые системы зарубежных стран»

на  тему: «Налоговая система  Франции» 
 
 
 

                                                   Выполнила:

                                                   Студентка группы ЭНЗ  – 112

                                                   Исмагилова Е.М.

                                                   Проверила:

                                                   Гизатулина С.В. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Тольятти, 2010 г.

Содержание:

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Франция……………………………………………………………………..5
2. Особенности налоговой системы Франции……………………………....6
3. Налог на добавленную стоимость………………………………………...8
4. Подоходный налог физических лиц………………………………………9
5. Местные налоги……………………………………………………………9
6. Налог на акционерные общества………………………………………...11
7. Другие особенности французского налогообложения…………………12
8. Заключение………………………………………………………………..14
9. Список литературы……………………………………………………….16

 Введение. 

    Тема  контрольной работы: «Налоговая система  Франции».

    Актуальность  выбранной темы заключается в  том, что налоговая система Франции имеет много общего с российской налоговой системой, несмотря на то, что это государство не является ни законодательно, ни фактически федеративным и с точки зрения организации государственных финансов представляет собой жестко централизованную систему, построенную на государственном и местном уровнях.

    Налоговая система Франции представляет собой  в рамках реализации экономической (регулирующей) функции точное отражение  ее государственного устройства и основана не столько на использовании механизмов экономического регулирования, сколько на централизованном перераспределении фискальных ресурсов.

    Инвестиционный  потенциал системы налогообложения  Франции предусматривает возможность  использования таких рычагов  стимулирования инвестиций, как ускоренную амортизацию и вычеты из налогооблагаемой прибыли в размере 10% прироста инвестиций в развитие производства и 50% прироста инвестиций в научные исследования, что не позволяет оценить его достаточно высоко.

    Отраслевой  потенциал анализируемой системы  также весьма невелик, поскольку  ею предусмотрены только льготы по НДС для поощрения таких социально важных отраслей экономики, как производство продуктов питания, медикаментов, строительство жилья, общественный транспорт.

    Региональный  потенциал французской системы  налогообложения также невысок  в силу, во-первых, отмеченных выше особенностей государственного устройства этой страны и, во-вторых, потому, что соответствующие регуляторы регионального развития в ней фактически не представлены. Заметная тенденция роста доли местных бюджетов в консолидированном бюджете Франции определяется не региональной направленностью налоговой системы, а усилением централизованного перераспределения налоговых доходов государственного уровня.

    Цель  работы – рассмотреть и изучить налоговую систему Франции.

    В соответствии с целью можно выделить следующие задачи:

1. Дать общую характеристику Франции.
2. Рассмотреть особенности налоговой системы Франции.
3. Изучить налог на добавленную стоимость.
4. Изучить подоходный налог физических лиц.
5. Изучить местные налоги.
6. Изучить налог на акционерные общества.
7. Рассмотреть другие особенности французского налогообложения.
8. Подвести итоги по работе.

1.Франция. 

    Франция (площадь 551 500 км2) является самым большим  из европейских государств. Согласно переписи 1999 года, общая численность населения - 60 081 800 человек. По численности населения Франция занимает второе место среди европейских государств после Германии.

    Территория  Франции имеет форму шестиугольника. Она формировалась на протяжении, по крайней мере, тысячелетия, начиная со средних веков, настойчивыми объединительными усилиями королей, а затем Республики. Почти правильный французский шестиугольник тремя своими сторонами обращен к морю, а остальные три образуют сухопутные границы. Он приобрел современные очертания в результате франко-германских войн ХIХ и ХХ веков.

    Исключительное  преимущество Франции состоит в  том, что у нее имеются три  морских побережья. На юге это  Средиземноморье, залитое солнцем, с обрывистыми живописными берегами в Провансе и на Лазурном берегу, с обширными песчаными пляжами в Лангедоке. На Юго-западе это Атлантика с ее более влажным, мягким климатом и ясной погодой, с побережьями, изобилующими песчаными пляжами, окаймленными болотами или дюнами. На северо-западе Франция обращена к Ла-Маншу и Северному морю. Здесь самый оживленный в мире морской путь, связывающий Атлантический океан с крупными бельгийскими, голландскими, британскими и германскими портами в Северном море. Франция также имеет портовые комплексы европейского значения: Гавр и Руан в низовьях Сены и Марсель на Средиземном море в устье Роны. Однако она никогда не была великой морской державой, какой могла бы быть, и еще меньше она может считаться таковой сейчас. Основным видом деятельности во всех прибрежных зонах от Северного моря до Средиземного - является развитый туризм. Благодаря живописному побережью, горным массивам, сельским ландшафтам и историческим городам Франция является самой посещаемой туристами страной в Европе и в мире. Благодаря своим особенностям Франция предстает как страна удивительного многообразия. Французам это очень нравится. Над ними охотно подшучивают, но им и завидуют, завидуют разнообразию их сыров, вин, их кулинарных традиций. 

    2.  Особенности налоговой системы   Франции.

    Налоговая система Франции интересна тем, что именно в этой стране был разработан и впервые в 1954 г. внедрен налог на добавленную стоимость. В настоящее время система обладает стабильностью в отношении перечня взимаемых налогов и сборов, правил их применения. Ставки же налогов ежегодно пересматриваются с учетом экономической ситуации и направления экономико-социальной политики государства. Среди главных черт французской налоговой системы следовало бы выделить такие, как социальная направленность, преобладание косвенных налогов, особая роль подоходного налога, учет территориальных аспектов, гибкость системы в сочетании со строгостью, широкая система льгот и скидок, открытость для международных налоговых соглашений. Отличительная черта налоговой системы Франции - высокая доля взносов в фонды социального назначения (ФСН).

    Налоги  и сборы формируют около 90% бюджета  государства. Сборы осуществляются единой службой. Основные виды налогов - косвенные, прямые, гербовые сборы. Преобладают  косвенные налоги. 50% от косвенных  налогов составляют НДС. Существует строгое деление на местные налоги и налоги, идущие в центральный бюджет. Основные Федеральные налоги: НДС, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, пошлины на нефтепродукты, акцизы (кроме обычных продуктов к акцизным относят: спички, минеральная вода, услуги авиатранспорта), налог на собственность, таможенные пошлины, налог на прибыль от ценных бумаг и др. Основные местные налоги: туристский сбор, налог на семью (состоит из трех налогов: на жилье, земельный налог на здания и постройки, налог на землю), налог на профессию, налог на уборку территории, налог на использование коммуникаций, налог на продажу зданий. В целом, местные налоги составляют 30% общего налогового бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов.

    Французские налоги взаимоувязаны в целостную систему, в которой существует механизм защиты от двойного налогообложения. Местные органы имеют достаточно широкие права в этой области, но ограничены рядом условий. В течение ряда последних лет наблюдается тенденция снижения ставок с одновременным расширением базы за счет отмены льгот и привилегий. Организацией налогообложения в стране занимается налоговая служба, функционирующая в составе Министерства экономики, финансов и бюджета. Ее возглавляет Главное налоговое управление. В его подчинении находится 80 000 служащих. Они сконцентрированы в налоговых центрах (их 830) и в 16 информационных центрах. Налоговые центры рассчитывают налоговую базу по каждому налогу, собирают платежи и контролируют правильность уплаты. Налогообложение основывается на декларации о доходах и контроле ее правильного составления. Существует контроль двух видов:

    1. по данным документов;

    2. детальный контроль - по имеющимся  у инспектора документам, если  выявляется несоответствие в  декларации.

    В случае укрытия существует жесткая система ответственности:

    • при ошибке заполнения налог взимается  в полной сумме и налагается штраф  в размере 0,75% в месяц или 9% в  год;

    • если нарушение умышленное, налог  взимается в двойном размере;

    • при серьезном нарушении возможно тюремное заключение. Налогообложение опирается на государственную систему бухучета, которая является обязательной.

3. Налог  на добавленную стоимость.

    Существует 4 вида ставок НДС:

    1. 18,6% - нормальная ставка на все  виды товаров и услуг; 

    2. 33,33 - предельная ставка на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак;

    3. 7% - сокращенная ставка на товары  культурного обихода (книги);

    4. 5,5% - на товары и услуги первой  необходимости (питание, за исключением  алкоголя и шоколада; медикаменты,  жилье, транспорт).

    Наблюдается тенденция к снижению ставок и переходу к двум ставкам - 18,6% и 5,5%. Законами Франции предусмотрено два вида освобождения от НДС:

    1. Окончательное: компенсация НДС  по экспорту и в результате  различных ставок при покупке  и продаже. От уплаты НДС  освобождается три вида деятельности: 1) медицина и медицинское обслуживание; 2) образование; 3) деятельность общественного и благотворительного характера. Так же освобождаются все виды страхования, лотереи, казино.

    2. Существует список видов деятельности, где предусмотрено право выбирать между НДС и подоходным налогом: 1) сдача в аренду помещений для любого вида экономической деятельности; 2) финансы и банковское дело; 3) литературная, спортивная, артистическая деятельность, муниципальное хозяйство.

    Льготы по НДС имеют предприятия, делающие инвестиции. Они заключаются в вычете из НДС сумм, направляемых на инвестиции. В целом, французский НДС представляет собой более гибкую структуру, нежели российский. Это проявляется в широкой системе скидок и льгот. Во многом, эти льготы идентичны российским, например, как в случае освобождения от уплаты НДС экспортной деятельности, медицины, страхования. Но есть и отличительные черты: это освобождение от уплаты НДС предприятий с незначительным оборотом, льготы по уплате, предоставляемые мелким ремесленникам. Важная особенность французского НДС - это возможность его уменьшения на сумму, направленную на инвестиции. Но при всей своей гибкости французский НДС обеспечивает 45% всех налоговых поступлений, что говорит о его эффективности. 

    4. Подоходный налог физических  лиц.

    На  подоходный налог возложены функции  стимулирования вкладов населения  в сбережения, недвижимость, покупку  акций. Все это создает сложную  систему расчета налога и применения многочисленных льгот и вычетов. Так, из 25 млн. плательщиков фактически платят налог только 15 млн. (52%). Потенциальными плательщиками являются все физические лица страны, а так же предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами. Налог, в принципе, единый, высчитывается по единой прогрессивной шкале, но вместе с тем он принимает во внимание экономические, социальные, семейные условия и возраст каждого плательщика. Ставки прогрессии - от 0 до 56,8% в зависимости от доходов. Ежегодно шкала уточняется, позволяя учесть инфляционные процессы. Подоходный налог должны уплачивать все проживающие во Франции с доходов, полученных в стране и заграницей с учетом соглашений. Принципиальная особенность - обложению подлежит доход не физического лица, а семьи. Если плательщик холост, для налога это семья из одного человека. Налог уплачивается, начиная с 18 летнего возраста. Обложение осуществляется по совокупному доходу, заявленному в декларации, которая составляется самим плательщиком один раз в год по доходам за предыдущий год. 

    5. Местные  налоги.

        Важное   место   в   налоговой   системе   Франции   занимают   местные налоги.  Местные   органы   представляют   около   80  тыс.  самостоятельных бюджетов (коммуны, департаменты, регионы  и  т.д.).  Общая   часть   местных бюджетов  доходит  до  60%  государственного  бюджета   страны. Их   динамика характеризуется  быстрым  ростом.

        Из  системы  местных  налогов   следует  выделить  4  основных :

• земельный  налог  на  застроенные  участки;
• земельный  налог  на  незастроенные  участки;
• налог  на  жильё;
• профессиональный  налог.

        Ставки   этого  налога  определяется  местными  органами   власти   при определении   бюджета   на   будущий   год.  Причем    ставки    не    могут превышать  законодательно  установленного  максимума.

        Земельный  налог  на  застроенные   участки  взимается  с   обустроенных участков.  Налог   касается   всей   недвижимости  –   здания,   сооружения, резервуары  и   т.д.,   а    так    же    участков,   предназначенных    для промышленного  или  коммерческого  использования.

        Налогооблагаемая   часть   равна    половине    кадастровой    арендной

    стоимости  участка.

        От  данного   налога   освобождается   государственная   собственность; здания,  находящиеся   за   пределами   городов   и   предназначенные    для сельскохозяйственного   использования.  Освобождены    от    этого    налога физические  лица  в  возрасте  старше  75  лет, а  также   лица,  получающие специальные   пособия   из    общественных    фондов,   или    пособия    по инвалидности.

        Налог  на   незастроенные   участки   затрагивает   поля,  луга,  леса, карьеры, болота, солончаки, участки  под   застройку   и   т.д.  Кадастровый доход, служащий   базисом   налога,  установлен   равным   80%   кадастровой арендной  стоимости  участка. От  налога  освобождены  участки,  находящиеся в   государственной   собственности.  Могут   временно   освобождаться   от налога   искусственные   лесонасаждения,   участки,   предназначенные    под развитие  сельскохозяйственного  производства.

        Налог  на  жилье  взимается   как  с  собственников  жилых   домов,  так и  с   арендаторов.

        Малообеспеченные   лица   могут   быть    освобождены    целиком    или частично  от  уплаты   данного   налога   в   части   их   основного   места проживания.

          Профессиональный   налог   вносится   юридическими   и    физическими лицами,  постоянно   осуществляющими   профессиональную   деятельность,   не вознаграждаемую  заработной  платой. Для  расчетов  налога   берется   сумма двух  элементов, умножаемая  на  установленную  местными   органами   власти налоговую  ставку. Эти  два  элемента :

• арендная      стоимость      недвижимости,     которой      располагает налогоплательщик  для  нужд  своей  профессиональной  деятельности ;
• некоторый  процент   заработной   платы   (обычно   18%),  уплачиваемой налогоплательщиком  своим  сотрудникам, а  также   полученного   им   дохода (обычно  10%).

        Рассчитанный    по   этим   элементам   размер   налога    не    должен

    превышать    3,5   %     произведенной     добавленной     стоимости. Это

    законодательное  ограничение. 

    6. Налог на акционерные общества.

    Доля  налога на прибыль Акционерных Обществ (АО) в общей сумме налоговых  поступлений составляет 10% и имеет  тенденцию к снижению. Это связано  с постоянным снижением ставки. Данный налог применяется только к АО. Доход юридических лиц, не являющихся АО, облагается по правилам налогообложения физических лиц. АО облагаются не зависимо от вида ответственности. Объектом обложения выступает чистый доход по всем видам деятельности. Ставка составляет 39% к сумме налогооблагаемого дохода и 42%, если этот доход идет на выплату дивидендов, а не на развитие. Уплата осуществляется пять раз в год: четыре раза - авансовые платежи по специальной форме, исходя из данных прошлого года, пятый - по фактическим результатам за год на основе декларации. Во Франции существует налог на АО, имеющие самостоятельные филиалы. Он обусловлен правилом полной ответственности филиала фирмы за конечный результат. В соответствии с этим правилом доход каждого филиала фирмы облагается в отдельности независимо от результатов в целом по фирме. Для вновь образованных АО существуют определенные льготы. Доходы таких АО имеют льготы в течение пяти лет. В зависимости от времени существования скидки изменяются: для АО возрастом до 2х лет скидка 100%, 3 года - 75%, 4 года - 50%, 5 лет - 25%, 6 и более лет - 0%. Убыточные предприятия, АО и не АО, платят налог исходя из объема товарооборота: налог в 4 тысячи франков при обороте менее 1 млн. франков, 6 тыс. франков при обороте от 1 до 2 млн. франков, 8500 франков при обороте от 2 до 5 млн. франков, 11500 франков при обороте 5-10 млн. франков, 17000 франков при обороте выше 10 млн. франков. 

7. Другие особенности французского налогообложения.

      Налоговый   авуар.    Представляет    собой    компенсацию    двойного

налогообложения держателей акций, которые облагаются подоходным налогом  как физические лица с доходов от дивидендов и  также  облагается  налогом  доход АО.  Размер  налогового  авуара  равен  половине  стоимости   распределяемых дивидендов.  Стимулирование  роста  вложений  в   науку.   Предусматриваются налоговые кредиты в размере 50% от ежегодного прироста  вложений  на  НИОКР. При  снижении  вложений  налог  возрастает  на  50%  от  суммы   уменьшения. Недостаток: риск  потери  доходов  при  уменьшении  инвестиций  в  НИОКР  по

объективным причинам. С 1988 г.  произошли  положительные  изменения:  базой отсчета прироста вложений служит не предыдущий год,  а год в котором  эти вложения были меньше текущего.

      Налогообложение  доходов   от  перепродажи  имущества.  Разница   между продажной  и  покупной  ценой  представляет  собой  базу  обложения.  К  ней применяются две разные ставки: 1) 42%, если акт продажи произошел в  течение двух лет владения; 2)  15%,  если  акт  продажи  произошел  после двух  лет владения.  Затраты  на  профессиональную  подготовку.   От   налогообложения освобождаются 25% от суммы прироста затрат на профессиональную подготовку.

      Предприятие может быть полностью  освобождено от налогообложения  затрат на  подготовку  кадров   в   районах   с   высоким   уровнем   безработицы. Стимулирование  экспорта.  Прямой  механизм  льгот  отсутствует,  т.к. это противоречило бы ГАТТ.

      Есть льготы для фирм, создающих  филиалы за границей. Фирма имеет  право откладывать в течение шести лет затраты на риск в  состав  расходов  будущих периодов,  что  ведет  к  уменьшению  размеров  налогообложения.  Затем, в последующие  6  лет  эта  скидка  компенсируется  государству.  Предприятие, экспортирующее продукцию, может получить дотацию. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

8. Заключение.

    Тема  контрольной работы: «Налоговая система  Франции».

    Актуальность  выбранной темы заключалась в  том, что налоговая система Франции имеет много общего с российской налоговой системой, несмотря на то, что это государство не является ни законодательно, ни фактически федеративным и с точки зрения организации государственных финансов представляет собой жестко централизованную систему, построенную на государственном и местном уровнях.

    Главным источником государственных доходов  во Франции являются акцизы и НДС, который обеспечивает более 40% налоговых бюджетных поступлений. Весьма сложное нормативное обеспечение этого налога включает четырехступенчатую шкалу налоговых ставок, дифференцированную по отдельным группам товаров и услуг, а также ряд налоговых освобождений. Методика определения налогооблагаемой базы довольно сложна, и трудно выбрать в определенных случаях между уплатой НДС и подоходного налога в сфере финансов, в банковском деле и некоторых других областях. Кроме того, во французской системе налогообложения применяются акцизы на отдельные товары и услуги, являющиеся одними из немногих видов налогов, платежи по которым зачисляются непосредственно в местные бюджеты.

    Главное налоговое управление (ГНУ) является ведущим подразделением Министерства экономики, финансов и бюджета Франции.

    Объем налоговых поступлений в государственный  бюджет Франции в 1998 г. составил 1700 млрд. франков, при этом большую часть  составляют косвенные налоги, и в  первую очередь, НДС.

    Во  Франции около 4 млн. хозяйствующих субъектов, около 35 млн. физических лиц, обязанных подавать налоговые декларации, и 17 тыс. проверяющих. Невозможно проверить всех, необходим соответствующий отбор. Поэтому важнейшим принципом налогового контроля является соблюдение критерия экономической целесообразности, соответствие целей контроля и затраченных средств. В 1998 году было проведено 52 тыс. выездных проверок, из них 48 тыс. - на предприятиях (более 4% от общего количества хозяйствующих субъектов) и около 5 тыс. физических лиц. В результате проверок доначислено 48 тыс. франков (2.7% от общего объема налоговых поступлений), 16 млрд. франков взыскано в качестве штрафов. Для сравнения: в РФ в 2000 году налоговыми органами было 690 тыс. выездных налоговых проверок и 664 тыс. - физических лиц. По результатам проверок доначислено платежей в федеральный бюджет и внебюджетные фонды в сумме 75 млрд. руб., при этом сумма взысканных платежей составила 21 млрд. руб. (около 10% от общей суммы поступлений в бюджет и внебюджетные фонды).

    В рамках данной работы я изучила налоговую систему Франции.

    В соответствии с целью я выполнила  следующие задачи:

1. Дала общую характеристику Франции.
2. Рассмотрела особенности налоговой системы Франции.
3. Изучила налог на добавленную стоимость.
4. Изучила подоходный налог физических лиц.
5. Изучила местные налоги.
6. Изучила налог на акционерные общества.
7. Рассмотрела другие особенности французского налогообложения.

9. Список  литературы.

1. Налоги. Учебное пособие./Под ред. Д.Г. Черника. – 2-е издание.-

М :  Финансы  и статистика, 2008г. – 688 с.

2. Налоги  и  налогообложение. 2 – е  издание./Под  ред. М.В.Романовского, О.В. Врулевской – СПб : Питер, 2009. – 544 с.
3. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств. Бобоев М.Р. и др., "Гелиос" - 2008, 624 стр.
4. Налоговые системы зарубежных стран Авторы: Князев В.Г., Черник Д.Г.Издательство: "ЮНИТИ" : 2009, 191 стр.
5. Финансово-кредитные системы зарубежных стран. К.В. Рудый. ISBN: 2008.