Франция

Организационно-правовые формы.

     К формам частного бизнеса относятся индивидуальные предприниматели (Enterprise Individuelle) и единоличные общества с ограниченной ответственностью  (Entreprise Unipersonnelle à Responsabilité Limitée, EURL). Форм коллективного предпринимательства несколько больше, но самые распространённые из них — это общество с ограниченной ответственностью (Société à Responsabilité Limitée, SARL) и открытое акционерное общество (Société Anonyme, SA).

      Индивиуальный предприниматель (Enterprise Individuelle (EI), также Travailleur Indépendant)— популярный правовой статус среди ремесленников и людей, принадлежащих к «свободной профессии» (profession libérale), которые имеют небольшой оборот и не планируют заниматься крупномасштабной финансовой деятельностью. Последнее очень важно, так как при форме EI личная ответственность неограниченна (какими бы большими ни были ваши долги, вы обязаны их возместить). Это может поставить под угрозу риска ваше жильё, однако, вы можете защитить его, подав заявление о том, что ваш дом не может быть конфискован в пользу кредиторов (déclaration d'insaisissabilité) при помощи вашего нотариуса. В зависимости от рода вашей деятельности, вы также можете оформить страхование профессиональной ответственности (assurance responsabilité civile professionnelle).

Для EI не существует требований к минимальному размеру  капитала. Также вы будете платить  личный подоходный налог по прогрессивной (возрастающей) ставке. Это означает, что для налогообложения не делается разницы между прибылью предприятия и личной прибылью предпринимателя, что даёт вам возможность свободно распоряжаться средствами на вашем счету. Наличие бухгалтера необязательно, и вы можете вести свой учёт самостоятельно — но только если вы уверены, что сможете делать это правильно.

Единоличное общество с ограниченной ответственностью (Entreprise Unipersonnelle à Responsabilité Limitée, EURL) — это компания с одним акционером. При увеличении числа акционеров компания преобразуется в общество с ограниченной ответственностью (SARL). EURL обходится дешевле, чем SARL, поскольку для этой формы существует меньшее количество формальных процедур, которые необходимо выполнять. Поскольку для этой формы также нет требований к минимальному размеру капитала, вы теоретически можете организовать EURL с одним евро в кармане. Однако на практике вам понадобится 1 000 евро только для того, чтобы открыть счёт в банке, не говоря о прочих организационных затратах.

Что касается налогообложения, EURL может выбирать, будет ли оно платить налог с личного дохода или с прибыли предприятия. В последнем случае вы получаете зарплату по фиксированной ставке, а остаток прибыли — в виде дивидендов, что может давать определённые налоговые преимущества. 
При EURL вы несёте ответственность, ограниченную размером вложенного капитала. Однако документооборот при этой форме значительно больше, чем при EI, и вам придётся платить сборы, связанные с владением компанией. Кроме этого вы обязаны пользоваться услугами бухгалтера. 

Общество с ограниченной ответственностью(Société à Responsabilité Limitée, SARL) — распространённая организационно-правовая форма для малого и среднего бизнеса с числом акционеров от 2 до 50. Как и для единоличного общества с ограниченной ответственностью (EURL), минимальных требований к капиталу нет, и вы теоретически можете организовать SARL с одним евро в кармане.

Открытое акционерное общество (Société Anonyme, SA) — самая распространённая форма для крупного бизнеса. С 1 января 2009 г. требование к минимальному размеру капитала было упразднено в соответствии с Законом «О модернизации экономики» (Loi de modernisation de l'économie).

Налогообложение и социальное обеспечение

Стандартный налог  на доход корпораций составляет 33 1/3%. Для бизнеса с небольшим годовым  оборотом (7 630 000 евро без НДС) существует сниженная налоговая ставка в 15% на часть прибыли, не превышающую 38 120 евро при условии, что как минимум 75% капитала находятся во владении физических лиц. С 1 августа 2008 г. малые и средние SARL не старше 5 лет могут облагаться налогом по системе личного налогообложения.

Если работодатель платит своему работника зарплату в  размере, допустим, 100 евро, он должен уплатить отчисления на социальное обеспечение  в размере приблизительно 40%, поэтому  работник фактически «стоит» работодателю 140 евро. Работник в свою очередь  также обязан платить отчисления на социальное обеспечение (приблизительно 25–30%), которые удерживаются у источника  выплаты. Таким образом чистая зарплата работника составит 70–75 евро.

Правовой  статус супруга

Если ваш супруг(а) принимает участие в вашем бизнесе, у него (неё) должен быть правовой статус. Возможны три варианта:

• Conjoint collaborateur — партнёр;
• Conjoint salarié — работник;
• Conjoint associé — акционер.

Статус вашего супруга (супруги) в вашем предприятии  зависит не столько от типа огранизационной структуры, сколько от финансовых возможностей бизнеса, т.е. если ваш супруга (супруга) имеет статус работника, компания должна иметь уровень дохода, достаточный для того, чтобы выплачивать ему (ей) зарплаты (плюс отчисления на социальное обеспечение).

Характерные черты налоговой  системы Франции:

- стимулирующее  воздействие на повышение эффективности  экономики; 

- социальная  направленность;

- учет  территориальных аспектов.

Все меры по налогообложению находятся в  компетенции Парламента (Национальная Ассамблея). Там ежегодно уточняются ставки. Для французской системы характерны жесткая законодательная регламентация, сочетающаяся, вместе с тем, с гибкостью. Правила применения налогов стабильны в течение ряда лет. Французские налоги взаимоувязаны в целостную систему, в которой существует механизм защиты от двойного налогообложения. Местные органы имеют достаточно широкие права в этой области, но ограничены рядом условий. В течение ряда последних лет наблюдается тенденция снижения ставок с одновременным расширением базы за счет отмены льгот и привилегий. Организацией налогообложения в стране занимается налоговая служба, функционирующая в составе Министерства экономики, финансов и бюджета. Ее возглавляет Главное налоговое управление. В его подчинении находится 80 000 служащих. Они сконцентрированы в налоговых центрах (их 830) и в 16 информационных центрах. Налоговые центры рассчитывают налоговую базу по каждому налогу, собирают платежи и контролируют правильность уплаты. Налогообложение основывается на декларации о доходах и контроле за ее правильным составлении. Существует контроль двух видов:

- по  данным документов;

- детальный  контроль - по имеющимся у инспектора  документам, если выявляется несоответствие  в декларации.

В случае укрытия существует жесткая система  ответственности:

- при  ошибке заполнения налог взимается  в полной сумме и налагается  штраф в размере 0,75% в месяц  или 9% в год; 

- если  нарушение умышленное, налог взимается  в двойном размере; 

- при  серьезном нарушении возможно  тюремное заключение.

Налогообложение опирается на государственную систему  бухучета, которая является обязательной. Существует и упрощенная система.

Налог на добавленную стоимость

НДС обеспечивает 45% всех налоговых поступлений. Он взимается  методом частичных платежей. Существует 4 вида ставок НДС:

18,6% - нормальная  ставка на все виды товаров  и услуг; 

33,33 - предельная  ставка на предметы роскоши,  машины, алкоголь, табак; 

7% - сокращенная  ставка на товары культурного  обихода (книги);

5,5% - на  товары и услуги первой необходимости  (питание, за исключением алкоголя  и шоколада; медикаменты, жилье,  транспорт).

Сейчас  наблюдается тенденция к снижению ставок и переходу к двум ставкам - 18,6% и 5,5%. Законами Франции предусмотрено  два вида освобождения от НДС:

Окончательное: компенсация НДС по экспорту и в результате различных ставок при покупке и продаже. От уплаты НДС освобождается три вида деятельности:1) медицина и медицинское обслуживание; 2) образование; 3) деятельность общественного и благотворительного характера. Так же освобождаются все виды страхования, лотереи, казино.

Существует  список видов деятельности, где предусмотрено  право выбирать между НДС и  подоходным налогом: 1) сдача в аренду помещений для любого вида экономической  деятельности; 2) финансы и банковское дело; 3) литературная, спортивная, артистическая  деятельность, муниципальное хозяйство.

Во Франции 3 млн. плательщиков НДС. Расчет ведется  самими предприятиями; при упрощенном учете - налоговой службой. Мелкие предприятия (с товарооборотом менее 3 млн. франков  и менее 0,9 млн. франков в сфере  услуг) могут заполнять декларацию в течение года расчетно. НДС вносится в бюджет ежемесячно, на основе декларации. Предприятия предоставляют в налоговые центры декларацию и чек на уплату налога. Существуют квартальные и годовые сроки уплаты НДС в зависимости от товарооборота. Компенсация НДС в случае экспорта происходит ежемесячно. Для остальных видов деятельности - ежеквартально. Если предприятие имеет товарооборот менее 300 000 франков, то НДС платится. Предприятия вносят в бюджет постоянную сумму. Если сумма НДС меньше 1350 франков, то подобные предприятия освобождаются от его уплаты. Скидка предоставляется мелким ремесленникам, если НДС меньше 20000 франков. Льготы по НДС имеют предприятия, делающие инвестиции. Они заключаются в вычете из НДС сумм, направляемых на инвестиции. В целом, французский НДС представляет собой более гибкую структуру, нежели российский. Это проявляется в широкой системе скидок и льгот. Во много эти льготы идентичны российским, например, как в случае освобождения от уплаты НДС экспортной деятельности, медицины, страхования. Но есть и отличительные черты: это освобождение от уплаты НДС предприятий с незначительным оборотом, льготы по уплате, предоставляемые мелким ремесленникам. Важная особенность французского НДС - это возможность его уменьшения на сумму, направленную на инвестиции. Но при всей своей гибкости французский НДС обеспечивает 45% всех налоговых поступлений, что говорит о его эффективности. Рассматривая этот налог с точки зрения мировой налоговой гармонизации, нужно отметить положительную тенденцию к его снижению т к переходу от использования 4-х ставок к использованию 2-х.

Подоходный  налог

Данный  налог составляет 20% налоговых доходов  бюджета. Это связанно с историческими  особенностями, с тем, что правительство  использует подоходный налог для  проведения своей социальной политики: в условиях неразвитости общественных фондов потребления подоходный налог  является инструментом стимулирования семьи, оказания помощи малоимущим. На подоходный налог возложены функции  стимулирования вкладов населения  в сбережения, недвижимость, покупку  акций. Все это создает сложную  систему расчета налога и применения многочисленных льгот и вычетов. Так, из 25 млн. плательщиков фактически платят налог только 15 млн. (52%). Потенциальными плательщиками являются все физические лица страны, а так же предприятия  и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами. Налог, в принципе, единый, высчитывается по единой прогрессивной  шкале, но вместе с тем он принимает  во внимание экономические, социальные, семейные условия и возраст каждого  плательщика. Ставки прогрессии - от 0 до 56,8% в зависимости от доходов. Ежегодно шкала уточняется, позволяя учесть инфляционные процессы. Подоходный налог  должны уплачивать все проживающие  во Франции с доходов, полученных в стране и заграницей с учетом соглашений. Принципиальная особенность - обложению подлежит доход не физического  лица, а семьи. Если плательщик холост, для налога это семья из одного человека. Налог уплачивается, начиная  с 18 летнего возраста. Обложение  осуществляется по совокупному доходу, заявленному в декларации, которая  составляется самим плательщиком один раз в год по доходам за предыдущий год. Это усложняет контроль за полнотой изъятия, замедляет оборот поступления налога в бюджет. Кроме того, если в течение года доходы упали, могут возникнуть проблемы с уплатой. Доходы налогоплательщика делятся на 7 категорий:

плата по труду при работе по найму.

Земельные доходы (от сдачи в аренду земли  и зданий).

Доходы  от оборотного капитала (дивиденды  и проценты).

Доходы  от перепродажи (*зданий; *ценных бумаг).

Доходы  от промышленной и торговой деятельности предприятий, не являющихся АО.

Некоммерческие  доходы (доходы лиц свободных профессий).

Сельскохозяйственные  доходы. Для каждой из 7 категорий  своя методика расчета. Общим правилом вычетов для определения чистого  дохода является то, что вычитаются все производственные расходы, обеспечившие доходы. Вычитаются расходы на содержание престарелых родителей и на благотворительность. Для расчета налога чистый доход  семьи распределяется на части. Затем  определяется сумма налога по соответствующим  ставкам на каждую часть. Общий размер налога определяется сложением сумм налога по каждой части. Такая схема  позволяет смягчить налоговое бремя  и создать льготы многодетным  семьям. После расчета величины он может быть сокращен на 25% сумма расходов, связанных с содержанием детей  в дошкольных учреждениях, оказанию помощи престарелым, уплатой процентов  за кредит, страхованием жизни, покупкой акций.

Оплата  по труду.

Из общей  суммы вычитаются:

- взносы  на соцстрах;

- расходы  на профессиональное обучение;

- профессиональные  расходы (проезд до работы, обед, и т.п.).

Лимит - 10% от заработной платы, хотя возможно и его превышение при наличии  реальных чеков и счетов. Затем  облагаемая з/п уменьшается на 20% - скидка за вынужденную честность, так как наемные работники не имеют возможности укрытия доходов, в отличие от торговцев и мелких предпринимателей. Эти скидки не применяются при з/п больше, чем 500 000 франков в год.

Земельные доходы.

Из общего дохода исключаются:

- 15% при  аренде зданий и 10% при аренде  земли; 

- расходы,  связанные с содержанием зданий;

- суммы  налога на здания и земли. 

Доходы  от оборотного капитала.

Уменьшаются на:

расходы по оплате услуг банка, если он ведет  дела по акциям;

16 000 франков  - для стимулирования мелких держателей  акций. 

Не облагается сумма доходов от процентов по вкладам на сберкнижку до 60 000 франков.

Доходы  от перепродажи. Делятся на доходы от перепродажи (1) зданий и от перепродажи (2) акций и уменьшаются: (1) на инфляцию, 5% скидку в год для защиты от спекуляции, через 20 лет скидка достигает 100%. Если продается собственный дом или  квартира, в которой владелец проживал, то доход не облагается. Доходы от продажи  недвижимого имущества учитываются  только, если сумма продаж более 290 000 франков. (2) доходы и потери по акциям сальдируются. Чистые потери могут  быть отнесены на будущий доход, но не более, чем на 5 лет. Доходы от перепродажи ценных бумаг могут облагаться, по выбору плательщика, поставки 16% и не включаться в общий расчет.

Доходы  от промышленной деятельности не АО. Из выручки исключают расходы на производство и продажу. Далее осуществляют расчет в зависимости от величины оборота: а) если оборот меньше 500 000 франков  в год, коммерсанты передают сведения, и налоговая служба сама высчитывает  сумму налога. В этом случае ведение  бухучета необязательно; б) если оборот более 500 000 франков, предприниматели  сами ведут расчеты. Индивидуальные коммерческие предприятия могут  получать 20% скидку, если они являются членами управленческого центра, который утверждается государством и является гарантом отсутствия махинаций.

Некоммерческие  доходы. Здесь правила обложения  аналогичные правилам для обложения  оплаты по труду. Расходы проверяются. Гонорары менее 175 000 франков имеют  льготы. 20% скидка предоставляется вступившим в управленческий центр.

Сельскохозяйственные  доходы.

Существует  три способа их обложения:

если  доход менее 500 000 франков на одного плательщика, то предоставляется коллективные льготы. В данном случае налоговая  служба сама считает чистый доход  с одного га по региону;

доходы  от 500 000 - 750 000 франков. Облагаемый доход  определяет плательщик как разницу  между выручкой и затратами;

если  доходы выше 750 000 франков, то здесь применяются  правила обложения доходов не АО. Сумма доходов каждой из семи категорий представляет чистый доход. Для расчета налога чистый доход  семьи распределяется на части следующим  образом: холостяк -1 часть, супруги - 2 части, один ребенок - 0,5 части дополнительно, два ребенка - 1 часть дополнительно, три ребенка - 2 части дополнительно. Затем определяется налог по соответствующим  ставкам на каждую часть. Общий размер налога получается при сложении сумм налога. Французский подоходный налог  представляет собой совершенно отличное от российского налога явление. Значительные различия объясняются его сущностью, которая заключается не в привлечении денежных средств в бюджет в максимальном объеме, а в первую очередь в проведении определенной социальной политики. И с этой точки зрения он представляет собой достаточно эффективный инструмент. Если говорить о его прямом вкладе в бюджет, он ниже, чем в России и в других странах. Это объясняется его структурой, учитывающей почти индивидуальные особенности плательщика. Но его косвенный вклад в увеличение благосостояния страны, возможно, выше. Говоря о гармонизации налоговой системы, нужно отметить, что столь специфический налог будет очень трудно преобразовать. В данном случае он настолько связан с французским обществом, политикой и людьми, что здесь необходим тщательно взвешенный подход к возможным попыткам унификации.

Налог на акционерные общества.

Доля  налога на прибыль АО в обществе сумме налоговых поступлений  составляет 10% и имеет тенденцию  к снижению. Это связано с постоянным снижением ставки. Данный налог применяется  только к АО. Доход юридических  лиц, не являющихся АО, облагается по правилам налогообложения физических лиц. АО облагаются не зависимо от вида ответственности. Объектом обложения выступает чистый доход по всем видам деятельности. Налогооблагаемая прибыль определяется по данным бухучета путем вычета из выручки от продажи текущих затрат. Ставка составляет 39% к сумме налогооблагаемого  дохода и 42%, если этот доход идет на выплату дивидендов, а не на развитие. Уплата осуществляется пять раз в  год: четыре раза - авансовые платежи  по специальной форме, исходя из данных прошлого года, пятый - по фактическим  результатам за год на основе декларации. Во Франции существует налог на АО, имеющие самостоятельные филиалы. Он обусловлен правилом полной ответственности  филиала фирмы за конечный результат. В соответствии с этим правилом доход  каждого филиала фирмы облагается в отдельности независимо от результатов  в целом по фирме. С 1988 г. фирмы  получили право платить налог  с сальдо доходов и потерь по своим  филиалам. Это право действует  для фирм, владеющих не менее 95% акций  филиала. Для вновь образованных АО существуют определенные льготы. Доходы таких АО льготируются в течение пяти лет. В зависимости от времени существования скидки изменяются: для АО возрастом 2 года скидка 100%, 3 года - 75%, 4 года - 50%, 5 лет - 25%, 6 и более лет - 0%. Убыточные предприятия, АО и не АО, платят налог исходя из объема товарооборота: налог в 4 тысячи франков при обороте менее 1 млн. франков, 6 тыс. франков при обороте от 1 до 2 млн. франков, 8500 франков при обороте от 2 до 5 млн. франков, 11500 франков при обороте 5-10 млн. франков, 17000 франков при обороте выше 10 млн. франков.  

Другие  особенности французского налогообложения.

Налоговый авуар. Представляет собой компенсацию двойного налогообложения держателей акций, которые облагаются подоходным налогом как физические лица с доходов от дивидендов и также облагается налогом доход АО. Размер налогового авуара равен половине стоимости распределяемых дивидендов. Стимулирование роста вложений в науку. Предусматриваются налоговые кредиты в размере 50% от ежегодного прироста вложений на НИОКР. При снижении вложений налог возрастает на 50% от суммы уменьшения. Недостаток: риск потери доходов при уменьшении инвестиций в НИОКР по объективным причинам. С 1988 г. произошли положительные изменения: базой отсчета прироста вложений служит не предыдущий год, а год в котором эти вложения были меньше текущего. Налогообложение доходов от перепродажи имущества. Разница между продажной и покупной ценой представляет собой базу обложения. К ней применяются две разные ставки: 1) 42%, если акт продажи произошел в течение двух лет владения; 2) 15%, если акт продажи произошел после двух лет владения. Затраты на профессиональную подготовку. С 1988 г. от налогообложения освобождаются 25% от суммы прироста затрат на профессиональную подготовку. Предприятие может быть полностью освобождено от налогообложения затрат на подготовку кадров в районах с высоким уровнем безработицы. Стимулирование экспорта. Прямой механизм льгот отсутствует, т.к. это противоречило бы ГАТТ. Есть льготы для фирм, создающих филиалы за границей. Фирма имеет право откладывать в течение шести лет затраты на риск в состав расходов будущих периодов, что ведет к уменьшению размеров налогообложения. Затем, в последующие 6 лет эта скидка компенсируется государству. Предприятие, экспортирующее продукцию, может получить дотацию.  

Макроэкономические  показатели.

ВВП: 2,063 трлн. $

Уровень безработицы: 9,2%

Торговый баланс: -4.8 млрд. евро 

Резидент и гражданин.

     Резиденты Франции обязаны платить налоги со всего своего дохода по всему миру. Однако, нерезиденты Франции выплачивают налоги на все доходы, полученные только на территории Франции. Лицо, которое платит налоги во Франции на доход, полученный по всему миру, называются «налоговый резидент», то есть лицо, которое рассматривается в качестве резидента для целей налогообложения. Статус налогового резидента более важен чем гражданство Франции. (с известными исключениями, такими как дипломатические статусы). Соответственно, если вы живете и работаете во Франции, и имеете статус "налоговый резидент" вы имеете такие же обязательства по выплате налогов, что и граждане Франции, несмотря на то, что вы формально не имеете французского гражданства.

     Для резидентов Франции подоходный налог выплачивается со всех доходов по всему миру. Если Вы не являетесь налоговым резидентом Франции, Вы выплачиваете подоходный налог только на Ваш доход во Франции.