Налоговая система Италии. 2

Содержание

Введение 3

1. Общая характеристика налоговой системы Италии. 4

2. Характеристика государственных налогов Италии. 7

2.1. Подоходный налог с физических лиц. 8

2.2. Подоходный налог с юридических лиц. 11

2.3. Местный подоходный налог. 12

3. Особенности исчисления региональных налогов Италии. 14

3.1. Региональный налог на производственную деятельность (IRAP). 14

3.2. Косвенный региональный налог на увеличение стоимости недвижимости (INVIM). 15

3.3. Коммунальный налог на недвижимость (ICI). 17

3.4. Региональный налог за пользование водными объектами, лесным фондом и биологическими ресурсами. 19

4. Местное налогообложение в Италии 20

Заключение 22

Библиографический список 23

3

Введение

 Налоговые вопросы  давно уже занимают почетное  место в финансовом планировании  предприятий. В условиях высоких  налоговых ставок неправильный  или недостаточный учет налогового  фактора может привести к весьма  неблагоприятным последствиям или  даже вызвать банкротство предприятия.  С другой стороны, правильное  использование предусмотренных  налоговым законодательством льгот  и скидок может обеспечить  не только сохранность и полученных  финансовых накоплений, но и возможности  финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии  на налогах или даже за счет  возврата налоговых платежей  из казны. Переход к системе  обложения на основе прироста  только состояния налогоплательщика  (то есть годовой суммы его  чистого дохода) потребовал создания  условий для того, чтобы общая  сумма взимаемых с него налогов  не превысила пределов этого  дохода. В прошлом этому ограничению не придавалось значения, разные виды налогов вводились сами по себе, действовали обособленно друг от друга, поэтому суммирование внешне невысоких ставок разных налогов, но устанавливаемых на базе валового, а не чистого дохода, нередко приводило для некоторых категорий населения к обложению, превышающему весь объем реализуемыми доходов и, соответственно, к их разорению и прогрессирующему обнищанию. Сейчас этому условию предается весьма большое значение, особенно если учесть, что в некоторых странах через налоги перераспределяется до трех пятых всей суммы национального дохода. Поэтому для обеспечения этого условия пришлось создать новые формы взаимного учета различных видов налогов, и среди них наиболее важное значение имеет система подоходных налогов. Эта система включает в себя ряд предварительных, авансовых налогов (withholding taxes) и окончательный налог, в котором эти налоги суммируются путем так называемого налогового кредита.

4

Во второй половине прошлого века в ряде стран со сложившейся  рыночной экономикой были проведены  налоговые реформы, направленные на ускорение накопления капитала, создание благоприятного инвестиционно-инновационного климата и стимулирование предпринимательской активности. Анализируя мировой опыт фискального реформирования в сфере налогообложения, можно выделить 2 общие закономерности:

Одна группа стран, в которую  входят США, Австрия, Япония, провела  преобразование в системе прямого  налогообложения. Другая группа стран – членов ЕС повысила значение косвенного налогообложения. Рассмотрим основные положения и особенности, касающиеся налоговой системы Италии. Вообще, Италия, как одна из старейших стран Евросоюза, является для многих россиян привлекательным местом ведения бизнеса. И это несмотря на то, что Италия практически не предоставляет возможностей для международного налогового планирования и занимает жесткую позицию в отношении оффшоров. Но эта страна предоставляет множество возможностей для ведения бизнеса на ее территории, не связанных с выводом доходов из-под российского налогообложения.

1. Общая характеристика налоговой системы Италии.

Налоговая система Италии чрезвычайно  сложна. Большое количество налогов в совокупности с высоким уровнем налогообложения, сложностью порядка исчисления и уплаты основных налогов, а также отсутствием единого кодифицированного документа по вопросам налогообложения делают итальянскую налоговую систему одной из наиболее сложных среди стран Европейского союза. Налоговые поступления являются основным источником доходов государственного бюджета Италии (более 80%).   Большие изменения в структуру налогообложения внесла реформа 1973 –

5

1974 гг., которая устранила ее многоступенчатость, фрагментарность, архаичность и  приблизила к практике налогообложения  других стран Европейского Сообщества. Современная налоговая система Италии характеризуется довольно четкой структурой, унифицированными правилами обложения и изъятия средств из бюджета, превалированием прямых налогов над косвенными.

В результате реформы 1974 г. наибольшему упрощению подверглись прямые налоги, взимаемые непосредственно с налогоплательщиков. Кроме того, существенные изменения в практику взимания данного вида налогов внесла реформа 1988 г., которая затронула три основных налога: подоходный налог с физических лиц, подоходный налог с юридических лиц и местный налог (с физических и юридических лиц).

Конституция Италии (ст. 75) запрещает  выносить вопросы, связанные с налогообложением, на референдум.

Особенности процедуры взимания налогов  с некоторых видов доходов  методом удержания их у источника  по фиксированным ставкам фактически породили еще один прямой налог - налог  на доходы с капитала. Находясь в  юридических рамках подоходного  налога с физических лиц, он технически существует самостоятельно, так как  проценты, получаемые по вкладам и  облигациям, облагаются у источника  в окончательном порядке и  в дальнейшем при исчислении основного  подоходного налога вычитаются из общей  суммы облагаемого дохода.

К категории прямых относится и налог с наследства и дарения, который в 1980-е гг. также претерпел значительные изменения.

Косвенными налогами облагаются различные  виды операций, связанных с продвижением товаров по стадиям производства и обращения,

6

оказанием услуг, импортом товаров, сменой собственности и рядом других сделок. Наиболее важным из них является налог на добавленную стоимость. Все другие косвенные налоги имеют  специфические сферы применения, и их названия, как правило, отражают их суть:

- гербовый налог взимается государством  за юридическое оформление гражданских  и коммерческих документов;

- регистрационный налог дополняет  гербовый в тех случаях, когда  помимо оформления документов  требуется запись их в государственные  регистрационные книги;

- налог на прирост стоимости  недвижимости взимается в пользу  местных органов власти в случаях  продажи недвижимости с прибылью;

- прочие производственные и  коммерческие акцизы (на электроэнергию, алкогольные напитки, сахар, табак)  и сборы (при заключении страховых  контрактов, купле-продаже акций  и облигаций и при оказании  государством так называемых концессионных услуг, т.е. при выдаче разрешений, лицензий и т.п.);

- таможенные пошлины и сборы;

- налог с лото и лотерей.

На протяжении 1970-х гг. фискальное значение отдельных налогов в  результате проведения реформы 1974 г. непрерывно изменялось. Наиболее важными в финансовом отношении являются два налога: подоходный налог с физических лиц и налог на добавленную стоимость. В общей сумме налоговых поступлений государства их доля составляет свыше 50%.

7

2. Характеристика государственных налогов Италии.

Налоговая система Италии включает следующие основные виды налогов:

1) национальные налоги;

2) областные налоги;

3) коммунальные налоги.

Наибольший удельный вес в структуре  налоговых поступлений занимают национальные налоги. Характеристика национальных налогов страны по элементам  приведена в табл. 1.

Таблица 1. Характеристика национальных налогов по элементам

2.1  Подоходный налог с физических лиц.

Как и во многих развитых странах, одним из важнейших источников государственных доходов в Италии является подоходный налог с физических лиц. Субъектом обложения выступают  частные лица, резиденты и нерезиденты  Италии, а объектом - их доходы. У  резидентов (таковыми помимо исконных итальянцев считаются иностранцы, которые  имеют в Италии основной источник доходов или проживают в стране более 6 мес.) этим налогом облагаются все доходы, полученные не только в  Италии, но и за границей. Нерезиденты  выплачивают этот налог только с  доходов, полученных в Италии.

Все доходы частных лиц в зависимости  от источника происхождения делятся  на пять категорий, каждая из которых  имеет особенности исчисления.

К группам источников дохода для  целей налогообложения относятся:

1) земельная собственность, недвижимость  и строения;

2) капитал;

3) работа по найму и свободные  профессии;

4) предпринимательство;

5) прочие источники.

Совокупный доход, образованный из всех перечисленных ранее источников, затем корректируется на сумму разрешаемых  вычетов.

Итальянское налоговое законодательство не позволяет вычитать из дохода расходы, связанные с получением дохода от капитала и работы по

9

найму (занятости). Только предпринимательский  доход и доход от независимой  работы предусматривают применение налоговых вычетов. Однако некоторые  вычеты из общего дохода допускаются  относительно расходов, непосредственно  не вычитаемых при расчете отдельных  категорий доходов, при условии  обеспечения сохранности необходимой  документации.

Основное пособие предоставляется  в размере 3 тыс. евро. Если налогоплательщик работает по найму, то он имеет право  на дополнительное пособие в размере 4,5 тыс. евро. Альтернативным является случай, когда налогоплательщик получает доход от пенсии: дополнительное пособие  равно 4 тыс. евро. Если налогоплательщик получает доход от самозанятости или от предпринимательской деятельности, то дополнительное пособие сокращается до 1,5 тыс. евро. Формула расчета обеспечивается так, чтобы основной вычет уменьшался с увеличением общего налогооблагаемого дохода.

Основные и дополнительные пособия  не применяются при расчете региональной и муниципальной составляющей налога.

Налогоплательщик имеет право  на вычет из облагаемой суммы следующих  расходов:

1) суммы уплаченного местного  подоходного налога;

2) арендной платы и других  всевозможных платежей за недвижимость;

3) процентов, уплачиваемых по  полученному ранее ипотечном кредиту;

4) расходов на лечение (полностью  вычитаются расходы на посещение  специалистов, протезирование и  хирургические операции);

5) расходов на похороны (в сумме  не более 1549,37 евро);

10

6) расходов на образование (в  сумме, не превышающей платы  за обучение, установленной в  государственных учебных заведениях);

7) алиментов;

8) взносов в систему социального  страхования и обеспечения;

9) взносов по страхованию жизни  и от несчастных случаев;

10) расходов, связанных с проведением  выборных кампаний (данное право  имеют предприниматели);

11) расходов, связанных с текущим  ремонтом, содержанием и охраной  произведений искусства;

12) взносов в фонд борьбы с  голодом (максимальная сумма - 2% облагаемого дохода);

13) помощи театральным объединениям (до 20% облагаемого дохода);

14) потерь, понесенных арендатором  из-за прекращения арендного соглашения;

15) пожертвований в пользу церкви.

В Италии установлена прогрессивная  система налогообложения доходов  физических лиц. Ставки налога представлены в табл. 2.

Таблица 2 Базовые ставки налога на доходы физических лиц

   Данные ставки дополнительно увеличиваются на региональную надбавку, которая колеблется от 0,9 до 1,4% в зависимости от региона. Они могут быть также увеличены на местную дополнительную надбавку, которая колеблется от 0 до 0,5% в зависимости от муниципалитета.

Некоторые виды доходов подлежат обложению  отдельно:

- проценты по срочным банковским  вкладам (25 - 30%);

- проценты и доходы по негосударственным  ценным бумагам (12,5%);

- дивиденды (15% - для резидентов, 32% - для нерезидентов);

- доходы от переуступки акций  обществ - 15%. В том случае, если  доля участия превышает 2% уставного  капитала общества, - 25%;

- премии и выигрыши (облагаются  у источника и не декларируются): лотереи в пользу благотворительных  обществ - 10%; премии в телевизионных  играх - 20%; другие выигрыши - 25%; призы  на спортивных соревнованиях  - 20%; доходы от совместной деятельности  и другие доходы от вложения  капитала - 15%.

1. Подоходный налог с юридических лиц.

Распространяется на все промышленные, коммерческие и кредитно-финансовые организации, в том числе на их филиалы за границей.

Регулирующая роль подоходного  налога с юридических лиц проявляется  и в ряде других случаев. Например, если при продаже части основных капиталовложений получена прибыль, то она зачисляется на

12

специальный резервный счет, который  приравнен к амортизационному фонду  и, таким образом, освобожден от налога.

Объектом обложения является чистый доход организации в виде нераспределенной прибыли. Прибыль определяется по формуле:

Прибыль = Валовой доход - Издержки производства - Расходы на коммерческую деятельность.

Специальные правила регулируют обложение  доходов, полученных за границей. Налоги, уплаченные там, дают право на налоговую  льготу в Италии. В тех случаях, когда между Италией и страной, где был получен доход, имеется  договор об избежании двойного налогообложения, он регулирует процент изъятия, который не может превышать суммы итальянского подоходного налога. В тех случаях, когда такой договор отсутствует, льготное изъятие лимитируется в пределах 25%. Таким образом, принципа универсальности обложения доходов, полученных за границей, в Италии не существует, и эффективные ставки подоходного налога колеблются от 33 до 75% текущих ставок в зависимости от страны происхождения. Налог взимается по единой ставке - 36%.

2.  Местный подоходный налог.

 С некоторых видов доходов  взимается местный подоходный  налог. Для малых корпораций с числом занятых менее 5 человек и валовым доходом до 413 165 евро введен минимальный налог в размере 2% стоимости имущества, но не менее 2066 евро; если имущество оценивается до 20 658 евро - не менее 3100 евро; если имущество оценивается от 20 658 до 77 470 евро - 4132 евро. Минимальный налог вычитается из налога, начисленного на

13

действительный доход, но в случае отрицательного результата возврат  не производится.

Не подлежат обложению налогом  фонды: фонд безнадежных долгов, резервный  фонд, фонд компенсации потерь и  другие фонды, до тех пор пока они не достигли разрешенных законодательством пределов.

Корпорация может создавать  необлагаемые резервы для покрытия возможных убытков и безнадежных  долгов и перечислять туда до 0,5% выручки от реализации продукции. Размер резервов не может превышать 5% стоимости  активов.

Капитальная выручка от продажи  активов облагается как обычный  доход. Имеются некоторые особенности  ее учета при составлении баланса. Убытки могут быть отнесены на доходы следующих пяти лет.

В течение года корпорации используют метод самооценки налога и предварительно уплачивают его 2 раза в год: первый раз - в размере 39,2% облагаемого дохода предыдущего года при представлении  налоговой декларации (срок - до 31 мая, к этой же дате производится окончательный  платеж за прошлый год), второй раз - в размере 56,8% предполагаемых налоговых  обязательств до 11-го месяца налогового года, который может отличаться от календарного года.

14

3.Особенности исчисления региональных налогов Италии.

Ко второму уровню налоговой  системы Италии относятся региональные налоги. На региональном уровне правительство может выбирать в пределах установленных порогов определенный размер налоговой ставки, определять порядок реализации некоторых федеральных законов, издавать постановления, распоряжения, касающиеся определенных отраслей, например транспорта.

3.1. Региональный налог на производственную деятельность (IRAP).

Данный налог устанавливается  региональными властями Италии для  компаний, товариществ, индивидуальных предпринимателей и кооперативов, которые  для целей своей деятельности используют территорию и ресурсы  регионов (области, провинции, коммуны).

В 2003 г. региональный налог на производственную деятельность был установлен в размере 4,25% на доходы производственных и коммерческих компаний. Для фирм, занимающихся иной, не связанной с производством, деятельностью, этот налог составил 8,5%. Порядок выплаты данного налога такой же, как и в случае оплаты налога на прибыль юридических лиц.

15

3.2. Косвенный региональный налог на увеличение стоимости недвижимости (INVIM).

 Был установлен президентским декретом Италии от 12.05.1972 N 643 в целях объединения различных мелких налогов, выплачиваемых физическими и юридическими лицами за владение недвижимостью в региональные бюджеты Италии. Данный декрет устанавливает, что в случае повышения стоимости недвижимости (жилых и административных строений, а также земельных владений) по отношению к первоначальной стоимости при ее отчуждении, безвозмездной передаче или продаже, а также при разделе имущества юридических лиц после 10-летнего владения этим имуществом на разницу этой суммы устанавливается прогрессивный налог, выплачиваемый в региональный бюджет. Ставки косвенного регионального налога на увеличение стоимости недвижимости представлены в табл. 4.

Таблица 4 Ставки регионального налога на увеличение стоимости недвижимости

Декретом были указаны случаи, когда  физические и юридические лица освобождаются  от уплаты этого налога при владении недвижимостью более 10 лет и ее продаже по завышенной цене:

- при продаже недвижимости, приобретаемой  даже безвозмездно от государства  и региональных властей;

16

- при отчуждении недвижимости, принадлежащей юридическим лицам,  в случае ее передачи государству  или федеральным властям;

- при передаче отчуждаемой недвижимости, приобретенной бесплатно и передаваемой  на безвозмездной основе общественным  фондам и организациям;

- в случае продажи полученной  в наследство недвижимости, когда  ее стоимость не превышает  100 тыс. евро;

- при передаче отдельных объектов  недвижимости, принадлежащих Ватикану;

- при продаже недвижимости, ранее  принадлежащей государству, общественным, благотворительным и другим не преследующим коммерческих целей организациям и фондам, даже и до истечения 10 лет владения недвижимостью. Кроме этого, федеральные власти своими распоряжениями могут устанавливать отдельные льготные режимы по уплате данного налога с учетом местных условий.

Законодательным декретом правительства  Италии от 24.04.1992 N 504 это право было изъято из компетенции региональных властей и передано правительству  Италии. Не облагается данным налогом недвижимость, принадлежащая государству, региональным властям, торговым палатам, используемая в культурных (музеи, библиотеки, архивы и т.д.) и культовых целях, принадлежащая иностранным государствам и международным организациям, предгорная местность, а также недвижимость, принадлежащая общественным организациям, занимающимся педагогической и иной просветительской деятельностью без права получения коммерческой прибыли.

17

3.3.  Коммунальный налог на недвижимость (ICI).

Данный региональный налог на недвижимость был установлен Правительственным  декретом от 24.04.1992 N 504 и предусматривал выплату владельцами (физическими  и юридическими лицами) действующих  промышленных и жилых зданий, строящихся площадей, а также сельскохозяйственных земель определенной денежной квоты  в зависимости от типа и целей  их использования, даже если эта недвижимость была приобретена незаконно.

Под "действующей недвижимостью" декрет понимает промышленные и жилые  здания и сооружения, занесенные в  городской строительный кадастр, с  прилегающей к ним служебной  площадью. Исключением являются объекты  недвижимости, расположенные в сельской местности, где размер дохода от использования  недвижимости поглощается общим  налогом на сельскохозяйственные угодья.

Строящиеся площади определены как площади, используемые в строительных целях и отвечающие критериям  общественной пользы. К их числу  относятся помимо заново возводимых сооружений также реставрируемые, реконструируемые, санируемые здания и сооружения, а  также застройка и облагораживание  пустырей.

Под сельскохозяйственными землями  понимаются земельные участки, предназначенные  для сельскохозяйственной деятельности (культивация, животноводство, звероводство, переработка сельскохозяйственной продукции).

Региональные власти в зависимости  от технического предназначения объекта  основного или вспомогательного жилого помещения, находящегося в собственности  у физического лица, а также  в случае принадлежности

18

недвижимости общественным организациям могут дифференцировать этот налог.

Что касается налога на жилые помещения, то региональные власти на основное жилье  могут устанавливать этот налог  в льготном исчислении, т.е. на 100 евро меньше первоначально устанавливаемой  суммы налога, а законодательный  декрет от 10.09.1996 наделил региональные власти правом на снижение коммунального  налога на основное жилье на 50%. Сельскохозяйственные земли также могут в зависимости  от решения региональных властей  иметь льготную ставку при уплате коммунального налога на недвижимость. Льготные ставки приведены в табл. 5.

Таблица 5 Льготные ставки при уплате коммунального налога на недвижимость

Данный налог выплачивается  в два приема: в виде аванса и  окончательной выплаты. Аванс в  сумме не менее 50% от общей суммы  налога выплачивается в июне текущего года из расчета выплаченной суммы ICI со всеми льготами за 12 мес. предшествующего  года, а окончательный расчет осуществляется в период с 1 по 20 декабря текущего года с учетом ранее выплаченного аванса.

19

3.4. Региональный налог за пользование водными объектами, лесным фондом и биологическими ресурсами.