Налоговая система, налоговый учет и налоговая политика предприятия

Налоговая система, налоговый  учет и налоговая  политика предприятия. 

Структура налоговой системы  российской федерации

     Структура российской налоговой системы предполагает поступление налогов и сборов в бюджеты трех уровней: федеральный, региональные и местные. Законодательные  акты, регулирующие введение, изменение  или отмену налогов, порядок их расчета, а также налоговые льготы, принимаются  на федеральном уровне. В отношении  региональных и местных налогов  региональные и местные органы власти обладают полномочиями по установлению налоговых ставок в пределах, утвержденных федеральным законодательством, порядка  и сроков уплаты налогов, форм отчетности, а также налоговых льгот для  определенных категорий налогоплательщиков. Ниже приводится перечень налогов и  сборов, уплачиваемых юридическими и  физическими лицами на территории Российской Федерации.  

     Федеральные налоги:

- налог  на добавленную стоимость; 

- акцизы;

- налог  на доходы физических лиц; 

- налог  на прибыль организаций; 

- налог  на добычу полезных ископаемых;

- водный  налог; 

- сборы  за пользование объектами животного  мира и за пользование объектами  водных биологических ресурсов;

- государственная  пошлина. 

     Региональные  налоги:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

     Местные налоги:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.  

В отличие  от налогов сборы могут быть только федеральные. 

     Некоторые аспекты налогового законодательства.

     С введением в действие части первой Налогового кодекса РФ значительно  снизилось количество законодательных  актов, регулирующих область налоговых  правоотношений. Утратили силу большинство  статей закона РФ «Об основах налоговой  системы Российской Федерации». После  введения в действие части второй Налогового кодекса РФ утратили силу ряд федеральных законов, инструкции Министерства РФ по налогам и сборам, регулирующие налогообложение, в части  соответствующих налогов.

     По  состоянию на 1 сентября 2005 г. закон  РФ «Об основах налоговой системы  Российской Федерации» полностью утратил  силу, и в настоящее время законодательство Российской Федерации о налогах  и сборах состоит только из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных и региональных законов, а также из нормативных  правовых актов представительных органов  муниципальных образований в  части регулирования местных  налогов и сборов. Отдельные аспекты  налоговых правоотношений разъясняются Методическими рекомендациями и  письмами Министерства финансов РФ.  

     Положения законодательства, ограничивающие уклонение от уплаты и занижение налогов

     Основными положениями законодательства, ограничивающими  уклонение от уплаты или занижение  налогов, являются правила трансфертного  ценообразования, вступившие в действие с 1 января 1999 г. с введением части  первой Налогового кодекса РФ. В  соответствии с этими правилами  налоговые органы имеют право  контролировать цены сделок: между  взаимозависимыми лицами; по товарообменным операциям; при совершении внешнеторговых сделок. Кроме того, налоговые органы могут контролировать правильность применения цен при совершении операций по реализации товаров, если отклонение цены в ту или иную сторону превысило 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам  за непродолжительный период времени. Во всех перечисленных случаях налоговый  орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога (и  пени) исходя из рыночных цен.  

     Штрафы  и пени

     С введением в действие в 1999 г. части  первой Налогового кодекса РФ система  штрафов и пеней за налоговые  нарушения претерпела значительные изменения в сторону либерализации. В настоящее время Налоговым  кодексом РФ определен перечень налоговых  правонарушений, за совершение которых  предусматриваются определенные штрафные санкции. Например, нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет штраф в размере 5 000 рублей, а ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 000 рублей.

     Кроме того, предусмотрен ряд фиксированных  штрафов за несвоевременную постановку на налоговый учет, за несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое  наложен арест, за непредставление  налоговому органу сведений, необходимых  для осуществления налогового контроля и т.д. Пени за несвоевременную уплату налогов начисляются в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

     Сумма неуплаченного налога и сумма  начисленной пени может быть списана  налоговыми органами со счета налогоплательщика  в банке в безакцептном порядке  без решения суда. Сумма начисленных  штрафов может быть списана со счета только в судебном порядке. Необходимо отметить, что процесс  либерализации ответственности  по налоговым правонарушениям продолжился  и после 1999 г.

     В настоящее время перечень правонарушений сократился за счет отмены налоговых  санкций за незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового или таможенного органа на территорию (помещение); за непредставление физическим лицом налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля; за отказ от представления документов и предметов по запросу налогового органа  

     Возврат переплаченного налога

     Законодательство  предусматривает возможность возврата налогоплательщику сумм переплаченного ранее налога, либо его зачету в  счет предстоящих платежей налогоплательщика  по этому или иным налогам, погашения  недоимки по иным налогам, задолженности  по пеням и штрафам за налоговые  правонарушения. Возврат сумм переплаченного налога производится по письменному  заявлению налогоплательщика в  течение одного месяца со дня получения  налоговым органом такого заявления.. Зачет суммы излишне уплаченного  налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или  иным налогам осуществляется на основании  письменного заявления налогоплательщика  по решению налогового органа.  

     Субъекты налоговых правоотношений

     Субъектами  налоговых правоотношений являются, с одной стороны, - налогоплательщики  и плательщики сборов, а также  налоговые агенты, с другой стороны  – налоговые органы и иные органы, уполномоченные осуществлять налоговый  контроль в пределах своей компетенции (таможенные и финансовые органы).  

     Государственные органы, осуществляющие администрирование налоговых правоотношений

     Налоговым органом в Российской Федерации  является Федеральная налоговая  служба (в введении Министерства финансов РФ) и ее территориальные органы. В некоторых случаях, предусмотренных  Налоговым кодексом РФ, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы (Федеральная таможенная служба (в введении Министерства экономического развития и торговли РФ). Федеральная  служба налоговой полиции, учрежденная  в 1993 г., упразднена с 1 июля 2003 г., и ее функции переданы органам внутренних дел. Органы внутренних дел могут  участвовать в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. Кроме того, при выявлении налоговыми органами нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления, налоговые органы обязаны сообщать о фактах правонарушений в органы внутренних дел для решения  вопроса о возбуждении уголовного дела.  

     Корпоративные налогоплательщики

     Постановка  на учет в налоговом  органе

     Согласно  положениям Налогового кодекса РФ каждое юридическое лицо обязано зарегистрироваться в налоговых органах по месту  нахождения, а также в каждом регионе, в котором оно имеет отделение, представительство, другие обособленные подразделения, либо недвижимое имущество  или транспортные средства, подлежащие налогообложению. Компании, относящиеся к категории крупнейших налогоплательщиков, подлежат постановке на учет в межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков утверждены приказом Минфина РФ от 11 июля 2005 г. N 85н. Критерии отнесения налогоплательщика к категории крупнейших утверждены Приказом МНС России от 16.04.2004 № САЭ-3-30/290@ и зависят от показателей финансово-экономической деятельности за отчетный год и от отношений взаимозависимости между организациями.

     Регистрация иностранных юридических лиц  осуществляется на основании Приказа МНС РФ от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124 и Приказа МНС РФ от 28 июля 2003 г. N БГ-3-09/426. Иностранное юридическое лицо должно зарегистрироваться в налоговых органах каждого региона, в котором оно ведет предпринимательскую деятельность на протяжении более 30 дней в течение одного календарного года, либо в котором оно имеет недвижимое имущество или транспортные средства. Упрощенную процедуру регистрации проходят иностранные юридические лица, не ведущие деятельность на территории Российской Федерации, но имеющие имущество или желающие открыть рублевый счет в российском банке. Иностранное юридическое лицо обязано представить уведомление в налоговый орган каждого региона, в котором оно имеет источник доходов. Уведомление также должно быть направлено в налоговую инспекцию по месту нахождения принадлежащего иностранному юридическому лицу движимого имущества. С 1 января 2006 г. иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько представительств, будут самостоятельно выбирать представительство, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налоги в целом по операциям всех находящихся на территории РФ представительств, предварительно уведомив налоговые органы о своем выборе.

     Налогоплательщики, осуществляющие деятельность на условиях соглашения о разделе продукции, подлежат постановке на учет в налоговом  органе согласно Приказа МНС РФ от 17 марта 2004 г. N САЭ-3-09/207 "по местонахождению  участка недр, предоставленного инвестору  в пользование, а в случае, если участок находится на континентальном  шельфе РФ и/или в пределах исключительной экономической зоны РФ, то по месту  нахождения офиса налогоплательщика.

      
Налоговая декларация и периодичность  уплаты налогов 

     Компании  обязаны предоставлять в налоговые  органы ежемесячные или ежеквартальные отчеты (декларации) об объектах налогообложения  и по каждому налогу. Налоги уплачиваются ежемесячно или ежеквартально, а  окончательные налоговые платежи  производятся при предоставлении годовой  налоговой декларации. Законодательством  предусмотрены случаи освобождения от представления в налоговые  органы налоговых деклараций по тем  налогам, по которым налогоплательщики  освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением  специальных налоговых режимов. Так же предусмотрена возможность  предоставления упрощенной налоговой  декларации в случае отсутствия движения денежных средств и объектов налогообложения.  

     Налоговая проверка

     Налоговый кодекс РФ предусматривает два вида налоговых проверок: камеральные  и выездные.

     Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно  предшествующие году проведения проверки. При проведении камеральной налоговой  проверки налоговый орган по месту  своего нахождения проверяет правильность расчета налоговых обязательств на основе предоставленных налоговых  деклараций налогоплательщиков и прочей необходимой документации, служащей основанием для исчисления и уплаты налогов. С 1 января 2009 года установлен трехмесячный срок со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации в течение которого должна проводиться  камеральная проверка. В случае, если до окончания камеральной налоговой  проверки налогоплательщиком будет  представлена уточненная налоговая  декларация камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации.

     Помимо  камеральных проверок, налоговые  органы могут проводить выездные налоговые проверки компаний, на основании  специальных решений руководителя налогового органа, в отличие от камеральной проверки не требующей  специального решения. Проверка включает в себя детальное изучение бухгалтерской, налоговой и прочей документации, используемой в целях расчета  налоговых обязательств. Длительность выездных проверок не может превышать  двух месяцев (в исключительных случаях  – четырех или шести месяцев) и охватывать период, превышающий  три года, предшествующих году проведения проверки. Кроме того, налоговые  органы не имеют права повторно проверять  один и тот же период, за исключением  некоторых ситуаций. Так же налоговые  органы не вправе проводить более  двух выездных проверок в течение  календарного года, за исключением  некоторых случаев.  

     Индивидуальные налогоплательщики

     Физическое  лицо считается российским резидентом для налоговых целей, если он/она  фактически присутствует на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Физическое лицо - налоговый резидент - облагается налогом на доход, полученный из всех источников как в Российской Федерации, так и за ее пределами. Физическое лицо, не являющееся налоговым  резидентом, уплачивает налог на доходы, полученные только из источников в  Российской Федерации.

     Обязательства работодателя по удержанию налога у  источника выплаты дохода. Налог  на доходы физических лиц удерживается у источника работодателем, который  действует в качестве налогового агента. Налог взимается со всей суммы вознаграждения, выплаченного физическому лицу (штатным сотрудникам  и лицам, работающим по гражданско-правовым договорам, кроме случаев, когда  физическое лицо должным образом  зарегистрировано как частный предприниматель). Согласно действующему законодательству ответственность за выполнение обязанностей налогового агента лежит на российских юридических лицах, частных предпринимателях нотариусах, занимающихся частной практикой, адвокатах, учредивших адвокатские  кабинеты, и обособленных подразделениях иностранных юридических лиц  в Российской Федерации, выплачивающих  доходы физическим лицам. Кроме обязательств по удержанию налога, работодатели обязаны предоставлять в налоговые  органы информацию о выплаченных  доходах, суммах удержанного и перечисленного налога, а также уведомлять налоговые  органы не позднее одного месяца с  даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие  обстоятельства, о случаях, когда  налоги не могут быть удержаны.  

     Налоговая декларация

     В соответствии с действующим законодательством  указанные ниже категории налогоплательщиков обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, подавать налоговую декларацию и самостоятельно уплачивать налог на доходы физических лиц, а именно:

· физические лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, и занимающиеся частной практикой;

· физические лица, получающие вознаграждение от физических лиц, не относящихся к категории  налоговых агентов;

· физические лица - резиденты Российской Федерации, получающие доход не из источников в Российской Федерации;

· физические лица, получающие доход, налог с которого не был удержан у источника  выплаты. Рассчитанная по декларации сумма  налога может быть уменьшена на сумму  налога, удержанную налоговым агентом.

Налогообложение иностранных физических лиц 

     В соответствии с действующим законодательством  порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для иностранных  граждан аналогичен порядку исчисления налога для российских граждан, за исключением  случаев, когда иностранные физические лица не признаются резидентами для  целей налогообложения (при направлении  их в командировку в компании, находящиеся  на территории Российской Федерации), а также в случаях наличия  соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения. 

     Налогообложение юридических лиц, налог на прибыль  организаций. Налогооблагаемая база. Основные положения.

     Налогом на прибыль организаций облагается прибыль юридических лиц.

     При определении налогооблагаемой прибыли  доход, полученный от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а  также от внереализационных операций, подлежит уменьшению на величину расходов, связанных с его получением. Российские юридические лица облагаются налогом  на всю сумму получаемой прибыли, независимо от страны ее происхождения, а иностранные юридические лица – на сумму прибыли, в виде полученные в Российской Федерации через  свои постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину произведенных  этими постоянными представительствами  расходов. В число доходов не входят имущество и имущественные права  полученные в качестве: залога, предоплаты, взносов в уставной капитал, безвозмездной  помощи, средств полученных по договорам  займа или полученных агентом по агентским договорам.

     Все российские юридические лица обязаны  вести бухгалтерский учет в соответствии с российским законодательством  в области бухгалтерского учета. Начиная с 1 января 2002 г., наряду с  бухгалтерским учетом, российские юридические  лица обязаны вести налоговый  учет, на основе данных которого определяется налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

     Начиная с 1 января 2002 г. для целей определения  налогооблагаемой базы по налогу на прибыль  доходы и расходы учитываются  по методу начислений, то есть признаются в том отчетном периоде, в котором  они имели место, независимо от фактического поступления или перечисления денежных средств. Исключение составляет небольшая  группа налогоплательщиков, которые  могут признавать выручку для  целей налогообложения кассовым методом, то есть по моменту оплаты. Налоговый период равен календарному году. Филиалы и другие обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками и могут только исполнять обязанности организаций по уплате налога в бюджет по месту своего нахождения.  

     Ставка  налога на прибыль  организаций 

     Ставка  налога на прибыль организаций с 1 января 2009 года составляет 20%. По доходам, полученным в виде дивидендов российскими  организациями и физическими  лицами - налоговыми резидентами РФ от российских и иностранных организаций  ставка составляет 9% за некоторыми исключениями, где ставка составляет 0%.

     Ставки  на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью  в Российской Федерации через  постоянное представительство составляют:

     20% - со всех доходов, кроме указанных  исключений;

     10% - от использования, содержания  или сдачи в аренду (фрахта) подвижных  транспортных средств или контейнеров  в связи с осуществлением международных  перевозок; 

     15% - по доходам, полученным в виде  дивидендов от российских организаций; 

     15% - по доходу в виде процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам (за исключением  ценных бумаг, эмитированных до 20 января 1997 г.), в том числе ценным  бумагам стран-участников Союзного  государства, а также по доходам  в виде процентов по облигациям  с ипотечным покрытием и доходам  учредителей доверительного управления  ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.;

     9% - по доходам в виде процентов  по муниципальным ценным бумагам,  эмитированным на срок не менее  трех лет до 1 января 2007 г.;

     0% - по доходу в виде процентов  по государственным и муниципальным  облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, и облигациям  государственного валютного облигационного  займа 1999 г., эмитированным при  осуществлении новации облигаций  внутреннего государственного валютного  займа серии III, эмитированных  в целях обеспечения условий,  необходимых для урегулирования  внутреннего валютного долга  бывшего СССР и внутреннего  и внешнего валютного долга  Российской Федерации. Ставка  налога на доходы, полученные  в виде дивидендов иностранными  акционерами, может быть снижена,  либо отменена в соответствии  с положениями соглашений об  избежание двойного налогообложения. 

     В соответствии с действующим законодательством  налог на прибыль уплачивается в  бюджеты двух уровней по следующим  ставкам действующим с 1 января 2009г. :

       федеральный бюджет – 2,0%;

     · региональный бюджет - до 18,0% (может  быть снижена до 13,5%).  

     Расходы, принимаемые к  вычету в налоговых  целях 

     До  принятия части второй Налогового кодекса  РФ в целях налогообложения принимались  к вычету только расходы, предусмотренные  в соответствующих законодательных  актах. При этом факт понесенных затрат должен был быть точно задокументирован, иначе существовал риск непризнания  налоговыми органами данных затрат в  целях расчета налогооблагаемой базы. Глава Налогового кодекса РФ, регулирующая процедуру налогообложения  налогом на прибыль, является существенным достижением в отношении совершенствования  правил вычета расходов в налоговых  целях. Новые правила значительно  расширяют перечень принимаемых  к вычету расходов. Начиная с 1 января 2002 г., организации могут учитывать  при расчете налогооблагаемой прибыли  все экономически обоснованные и  документально подтвержденные расходы, понесенные в процессе ведения хозяйственной  деятельности, направленной на получение  дохода. При этом документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены в  соответствии с требованиями российского  законодательства.

     В Налоговом кодексе РФ устанавливается  перечень расходов, не подлежащих вычету : суммы выплаченные в качестве дивидендов, суммы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, суммы  платежей за сверхнормативные выбросы  загрязняющих веществ в окружающую среду, в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества,, в виде взносов на добровольное страхование и пенсионное обеспечение, в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения, и т. д.  

     Амортизация для налоговых  целей 

     С 1 января 2002 г. вступила в действие новая  процедура расчета амортизационных  расходов, принимаемых к вычету в  налоговых целях. К амортизируемому  имуществу относятся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся  у налогоплательщика на праве  собственности которые используются для извлечения дохода, имеют срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость  более 20 тыс. руб. Согласно новому порядку  разрешается использовать метод  либо линейного (прямого), либо нелинейного (ускоренного) начисления амортизации. Согласно законодательству амортизируемое имущество относится к одной  из 10 групп в зависимости от полезного  срока службы актива в соответствии с Классификатором основных средств, который утверждается Правительством Российской Федерации.

     Определение срока полезного использования  объекта нематериальных активов  производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования  объектов интеллектуальной собственности  в соответствии с законодательством  Российской Федерации Если полезный срок службы актива не может быть определен  с достаточной степенью точности, нормы амортизации устанавливаются  в расчете на 10 лет. В 2005 г. Налоговый  кодекс РФ, в части касающейся амортизации, дополнен положениями о порядке  амортизации капитальных вложений в арендованные объекты основных средств. С 1 января 2006 г. вступило в  силу положение Налогового кодекса  РФ о том, что налогоплательщики, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации  применять специальный коэффициент  не выше 2. Амортизация имущества  для налоговых целей рассчитывается ежемесячно, начиная с месяца, следующего за датой ввода актива в эксплуатацию и до 1 числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости  актива или его выбытия.  

     Сроки уплаты налога на прибыль 

     Налог на прибыль уплачивается нарастающим  итогом с начала года с уплатой  ежемесячных авансовых платежей, рассчитанных либо на основании суммы  налога за предшествующий квартал, либо исходя из фактически полученной прибыли  с начала года до окончания соответствующего месяца. Компании могут выбрать порядок  уплаты ежемесячных авансовых платежей. Авансовые платежи по налогу на прибыль  вносятся до 28 числа каждого месяца, следующего за отчетным. При помесячной системе авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли в  эти же сроки сдаются декларации. При внесении авансовых платежей исходя из расчетной суммы налога за предыдущий квартал квартальная  декларация сдается до 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Годовая  налоговая декларация подается до 28 марта следующего за отчетным года, в те же сроки должен быть произведен окончательный платеж налога.  

     Перенос убытков прошлых  периодов

     Согласно  действующему законодательству РФ убытки прошлых периодов могут учитываться  при расчете налоговой базы в  течение следующих 10 лет. С 1 января 2006 г. данное ограничение не будет  применяться в отношении налогоплательщиков, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны. Что касается размера переносимых убытков, то в настоящее время он не может  превышать 30% налогооблагаемой базы за любой отчетный период, на который  они переносятся, а с 1 января 2006 г. – не сможет превышать 50%. В случае реорганизации убытки реорганизуемой компании могут использоваться ее преемником для переноса на будущие периоды.