Налоговая система РФ. 27

     Введение 

     Одной из главных задач, решаемых в рамках налоговых реформ, проводимых в России,  является создание более эффективных  правовых и экономических стимулов для активизации инвестиционной деятельности в экономиках этих стран. Кардинальное улучшение инвестиционной привлекательности национальных экономик требует проведения в их налоговых  системах согласованных изменений  важнейших элементов, а также  связей и отношений между ними. Такие системные по своей сути преобразования должны предполагать оптимизацию  общего количества применяемых налогов  и сборов путем доведения их перечня  до обоснованного стандартного минимума, а также улучшение структуры  налоговой системы за счет изменения  пропорций между прямыми и  косвенными видами налогообложения. С  изложенным связана актуальность данной работы.

     Целью работы является анализ налоговой системы  РФ и обоснование направлений  ее совершенствования.

     Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:

     1. Определить понятие и значение  налоговой системы.

     2. Охарактеризовать структуру налоговой  системы.

     3. Определить понятие налога с физических лиц.

     4. Рассмотреть особенности ответственности за совершение налогового законодательства.

     Объектом  исследования является налоговая система  РФ.

     Предметом исследования являются направления  совершенствования налоговой системы  РФ.

     Теоретической и методологической основой работы послужили, прежде всего, работы отечественных и зарубежных правоведов: Крохина Ю.А.  Запольского С.В Милякова Н.В.  Шаталова, С. Д. Пансков В.Г. и других авторов. 

     В работе использовалась специальная  литература и нормативные акты по налогам и налогообложению, а  также периодические научные  издания и официальные документы  законодательных и исполнительных органов власти.

     Информационной  базой исследования стали законодательные  и нормативно-правовые акты Российской Федерации, официальные статистические издания РФ, научные доклады и  публикации.

     Практическая  значимость работы заключается в  возможности использования материалов в научных и учебно-преподавательских  целях при чтении курсов лекций и  проведении семинарских занятий по дисциплинам «Налоговое право», «Финансовое право». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.Налоговая  система Российской Федерации.

     1.1 Понятие и основные элементы налоговой системы России 

     Действующая в настоящее время в России налоговая система имеет относительно короткую историю. Она начала складываться только в 1992 г., а основные законы, регулирующие вопросы налогообложения, были приняты  парламентом России в декабре 1991 г. На протяжении прошедших лет российская налоговая система подвергалась множеству изменений, уточнений и модификаций, однако основные элементы и принципы построения этой системы в целом сохранились и поныне.

     Налоговая система – это совокупность налогов, сборов и пошлин, введенных на федеральном  уровне и установленных законами РФ, субъектов РФ, актами органов  местного самоуправления

     Налоговая система России включает следующие  элементы:

     - взаимосогласованная совокупность налогов, сборов и платежей, используемых в той или иной стране для финансирования государственного бюджета и внебюджетных фондов;

     - система законов, указов и подзаконных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет различных налогов, сборов и иных налоговых платежей.

     В зависимости от характера государственного устройства налоговая система может  включать федеральные (центральные) налоги, налоги административно-территориальных  образований (или налоги субъектов  Федерации) и местные налоги и  сборы. Как правило, в рамках второй и третьей категорий налогов  выделяются налоги, носящие обязательный характер, и налоги, которые могут  быть введены по решению региональных и местных органов власти.

     Налоги  административно-территориальных образований  и местные налоги и сборы зачисляются в соответствующие бюджеты, а из числа федеральных налогов могут выделяться те, которые распределяются между бюджетами различных уровней для балансирования бюджетной системы и дотирования местных бюджетов (группа регулирующих налогов).

     Налоговая система Российской Федерации состоит  из трех групп налогов: федеральные  налоги; региональные налоги (налоги республик  в составе Российской Федерации, налоги краев, областей, автономной области, автономных округов) и местные налоги и сборы.

     К федеральным налогам Российской Федерации в настоящее время  относятся: налог на добавленную  стоимость (НДС), акцизы на отдельные  виды и группы товаров, налог на операции с ценными бумагами, таможенная пошлина, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами, подоходный налог (налог  на прибыль) предприятий, подоходный налог  с физических лиц, налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, государственная пошлина, налог  с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, налог на покупку валюты.¹

     К республиканским налогам относятся  налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц.

     К местным налогам и сборам относятся  налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный  сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью  без образования юридического лица, составляющие группу общеобязательных налогов, а также целый ряд  других налогов и сборов (курортный  сбор, лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями, налог  на содержание жилого фонда и объектов социальной сферы и ряд других налогов и др.). 

     1.2 Общие принципы построения налоговой системы РФ 

     Из  Конституции РФ вытекает сложная и многофункциональная структура принципиальных основ налогообложения и сборов в Российской Федерации, которая выстраивается в следующем порядке:

     1)   принцип реализации совместного  ведения Федерации и ее субъектов  в установлении общих принципов  налогообложения и сборов в  Российской Федерации (п."и" ст.72 Конституции РФ);

     2)   принцип обеспечения единства  налоговой политики и налоговой  системы на всей территории  Российской Федерации (ст.8 Конституции  гарантирует единство экономического  пространства, свободное перемещение  товаров, услуг, финансовых средств,  а в п."н" ст.72 к совместному ведению Федерации и ее субъектов Конституция России относит установление общих принципов организации системы органов государственной власти и местного самоуправления). Двойной уровень в построении федерального налогового законодательства с учетом потребностей развития налогового федерализма и кодификации налоговых властных и имущественных норм между государством и налогоплательщиками вытекает из смысла ст.75 Конституции, согласно которой должны быть установлены федеральным законом правовые основы об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации и кодифицированы нормы, регулирующие возникновение и функционирование системы налогов Российской Федерации и налоговых отношений в целом;

     3) принцип равенства прав субъектов  РФ в принятии собственного  налогового законодательства (ч.1, 2, 4 ст.5 Конституции утверждают равенство  и самостоятельность законодательства  субъектов РФ);

     4) принцип конституционности актов  налогового законодательства (ст.4 и  125 Конституции регламентируют, что  акты (в том числе и налоговые)  или их отдельные положения,  признанные неконституционными, утрачивают  силу);

     5) принцип регулятивности (гибкости) налоговых платежей, как инструмента внешнеторговой и инвестиционной политики (ст.15 Конституции подтверждает действие на территории России общепринятых в мировой практике принципов и норм международного регулирования торгового оборота и движения капитала);

     6) принцип обеспечения сбалансированности  бюджетов разного уровня (ст.114 Конституции  возлагает на Правительство РФ  обеспечение и исполнение налоговых  обязательств в рамках Федерации  и ее субъектов в интересах как единого экономического пространства, так и в интересах отдельных регионов);

     7) принцип самостоятельности местного  самоуправления в сборе местных  налогов и распоряжении своими  бюджетными средствами (ст.132 Конституции  устанавливает права органов  местного самоуправления самостоятельно  управлять муниципальной собственностью, формировать, утверждать и исполнять  местный бюджет, устанавливать местные  налоги и сборы, решать иные  вопросы);

     8) принцип равенства налогоплательщиков  перед государством и законом  (вытекает из смысла ст.19 Конституции);

     9) принцип обязательности уплаты  налогов, учета налогоплательщиков (ст.57 Конституции устанавливает  обязанность каждого платить  законно установленные налоги  и сборы) и неотвратимости ответственности  за нарушение налогового законодательства;

     10) принцип защиты имущественных  прав налогоплательщиков от неправомерных  действий должностных лиц и  иного ущерба, обязательность возврата  из бюджета неправильно взысканных  налогов (ч.2 ст.8 Конституции защищает равным образом частную, государственную, муниципальную и иные формы собственности);

     11) принцип предотвращения двойного  налогообложения и неотягощения налогового бремени (хотя он прямо не закреплен в Конституции РФ, но из смысла ее ст.34 и 35 вытекает право на свободное использование своих способностей в предпринимательской деятельности и неотчуждаемость имущества, что возможно лишь при разумном налоговом бремени; ст.57 Конституции определяет, что законы, отягчающие налоговое бремя, обратной силы ее имеют, а ст.6 Закона РФ "Об основах налоговой системы Российской Федерации" закрепляет однократность налогообложения);

     12)  принцип публичности и гласности  информации в налоговых отношениях (ст.29. Конституции гарантирует право граждан получать информацию любым законным способом, за исключением сведений, составляющих государственную тайну);

     13)  принцип социальной ориентированности  налоговой политики (ст.7 Конституции  провозглашает Россию социальным  государством, политика которого  направлена на создание условий,  обеспечивающих достойную жизнь  и свободное развитие человека);

     14)  принцип обеспечения законности  и правопорядка в налоговых  отношениях, защита интересов участников  налоговых отношений в суде (ст.123 Конституции подчеркивает гласность  судопроизводства, осуществление его  на основе состязательности и  равноправия сторон).² 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.Налоги  с физических лиц

     2.1 Понятие налогов с физических лиц 

     Налоги, взимаемые с физических лиц - это  обязательные сборы в бюджетные  и внебюджетные фонды, взимаемые  с физических лиц, попадающих в налоговую  юрисдикцию Российской Федерации

     Физические  лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели, в случае наличия объекта налогообложения  признаются плательщиками: налога на доходы физических лиц (НДФЛ), транспортного налога, налога на имущество физических лиц, государственной пошлины, земельного налога, водного налога, сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов. Индивидуальные предприниматели также являются плательщиками сборов в государственные внебюджетные фонды социального назначения и налога на добычу полезных ископаемых (если являются пользователям недр).

     Виды  налогов, взимаемых с физических лиц

     Налоги, которые взимаются с физических лиц, делятся на три основные группы:

     - федеральные налоги и сборы,  взимаемые с физических лиц.

     - региональные налоги и сборы,  взимаемые с физических лиц.

     - местные налоги и сборы, взимаемые  с физических лиц.

     Основные  налоги, взимаемые с физических лиц.

     - Земельный налог.

     - Государственная пошлина.

     - Налог на имущество.

     - Налог на покупку иностранной  валюты.

     - Налог на рекламу.

     - Транспортный налог.

     - Подоходный налог.

     - Регистрационный сбор с лиц,  находящихся в статусе индивидуального  предпринимателя.

     - Сбор за пограничное таможенное  оформление.

     - Сбор за уборку территорий.

     - Взносы в пенсионный фонд.³ 

     2.2 Налог на дохады физических лиц, налог на имущество физических лиц. 

     Налог с физических лиц - самый значительный налог, уплачиваемый физическими лицами. Он введен в действие с января 1992" года на основании Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» от 07.12.91. В настоящее время порядок применения налога регулируется гл. 23 НК РФ (в ред. от 08.12.2003 № 163-ФЗ).

     Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами  РФ.

     Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от:

       • источников в РФ и (или)  От источников за пределами  РФ - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами РФ;

       • источников в РФ - для физических  лиц, не являющихся налоговыми  резидентами РФ. При определении  налоговой базы учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные  им как в денежной, так и  в на­туральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

       Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся  какие-либо удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу.

       Налоговая база определяется  отдельно по каждому виду дохо­

       дов, в отношении которых установлены различные налоговые

       ставки. Налоговым периодом признается  календарный год.⁴

       К доходам от источников в  РФ относятся:

       • дивиденды и проценты, полученные  от российской организации, а  также проценты от предпринимателей  и от деятельности постоянного  представительства в РФ иностранной  организации;

       страховые выплаты от российской  организации и (или) от иностранной  организации в связи с деятельностью  ее постоянного представительства  в РФ;

       доходы от использования в  РФ авторских или иных смежных  прав;

       доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования

     К доходам, не подлежащим налогообложению, относятся следующие виды доходов  физических лиц:

       государственные пособия, за исключением  пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за  больным ребенком), а также иные  выплаты и компенсации, выплачиваемые  в соответствии с действующим  законодательством РФ (например, пособия  по безработице, беременности  и родам);

       государственные пенсии, назначаемые  в установленном порядке;

       все виды установленных действующим  законодательством ком­пенсационных выплат, связанных с:

       возмещением вреда, причиненного  увечьем или иным повреждением  здоровья;

       бесплатным предоставлением жилых  помещений и коммунальных услуг,  топлива или денежного возмещения;

       оплатой стоимости, выдачей полагающегося  натурального довольствия, а также  с выплатой средств взамен довольствия;

       оплатой стоимости питания, спортивных  снаряжения, оборудования, формы, получаемых  спортсменами и работниками физкультурно-спортивных  организаций для учебнотренировочного процесса и участия в соревнованиях;

       увольнением работников, за исключением  компенсации за неиспользованный  отпуск; гибелью военнослужащих  или государственных служащих  при исполнении ими своих служебных  обязанностей; возмещением иных  расходов;

       исполнением налогоплательщиком  трудовых обязанностей (включая  переезд на работу в другую  местность и возмещение командировочных  расходов);

       вознаграждения донорам за сданную  кровь, материнское молоко и  иную донорскую помощь;

       алименты, получаемые налогоплательщиками;

       суммы, получаемые в виде безвозмездной  помощи, предоставленной для поддержки  науки и образования, культуры  и искусства в РФ международными  или иностранными организациями  по утвержденному перечню организаций;

     При определении размера налоговой  базы налогоплательщик имеет право  на получение следующих налоговых  вычетов:

       стандартных;

       социальных;

       имущественных;

       профессиональных.

     Налог на имущество физических лиц

     Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица, являющиеся собственниками имущества, признаваемого  объектом налогообложения. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. Если же имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. Также плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

     Объекты налогообложения

     Объектами налогообложения признаются: жилые  дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

     Ставки  налога

     Ставки  налога на строения, помещения и  сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Ставка зависит от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных.

     Льготы  по налогам

     От  уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие  категории граждан:

     Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

     инвалиды  I и II групп, инвалиды с детства;

     участники гражданской и Великой Отечественной  войн, а также других боевых операций по защите СССР;

     лица  вольнонаемного состава Советской  Армии, Военно-Морского Флота, органов  внутренних дел и государственной  безопасности, занимавшие штатные должности  в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей  армии в период Великой Отечественной  войны;

     военнослужащие, а также граждане, уволенные с  военной службы по достижении предельного  возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи  с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность  военной службы 20 лет и более;

     лица, принимавшие непосредственное участие  в составе подразделений особого  риска в испытаниях ядерного и  термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах  вооружения и военных объектах;

     члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

     Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

     пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые  в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

     гражданами, уволенными с военной службы или  призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане  и других странах, в которых велись боевые действия;

     родителями  и супругами военнослужащих и  государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных  обязанностей, льгота предоставляется  только в том случае, если они  не вступили в повторный брак;

     со  специально оборудованных сооружений, строений, помещений, принадлежащих  деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности  и используемых исключительно в  качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных  музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;

     с расположенных на участках в садоводческих  и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

     Органы  местного самоуправления имеют право  устанавливать налоговые льготы по данным налогам.

     Исчисление  налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы самостоятельно представляют необходимые документы  в налоговые органы. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется  на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Налоговые органы при  определении ставок налога на имущество  физических лиц должны руководствоваться  соответствующим нормативным правовым актом органа местного самоуправления, устанавливающим зависимость ставки налога либо от стоимости имущества, либо от суммарной инвентаризационной стоимости имущества.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3.Ответственность за нарушение налогового законодательства

     3.1 Общие положения о налоговой ответственности 

     Налоговое правонарушение — это виновно совершенное противоправное (в нарушение налогового законодательства) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ устанавливается ответственность.

     По  существу, налоговое правонарушение является разновидностью административных нарушений. Действительно, налоговые  правоотношения входят в число административных. Например, в ст. 116 НК РФ установлена ответственность за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе, и аналогичный вид нарушения содержится в ст. 15.3 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

     Соотношение налоговой и административной ответственности  урегулировано в НК РФ: в п. 4 ст. 108 предусмотрено, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательством РФ.

     Для признания нарушения нормы, закрепленной в акте налогового законодательства, налоговым правонарушением необходимо наличие следующих признаков: