Налоговая система РФ. 22



СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Современная налоговая  система России сложилась в основном на рубеже 1991-1992 годов, в период кардинальных экономических преобразований и перехода к рыночным отношениям. Отсутствие опыта правового регулирования реальных налоговых отношений, сжатые сроки, отпущенные на разработку законодательства, экономический и социальный кризис в стране – все это непосредственно повлияло на ее становление.

Существующая  российская налоговая система создавалась  на базе опыта зарубежных стран. Благодаря  этому она по общей структуре  и принципам построения в основном соответствует общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения. Но основные элементы российской налоговой системы не копировались полностью с западных образцов, а формировались с учетом национальной специфики.

Целью работы является исследование налоговой системы Российской Федерации.

Указанная цель определила постановку следующих исследовательских  задач:

  1. Раскрыть понятие и общую характеристику налоговой системы Российской Федерации;
  2. Рассмотрение порядка установления налогов и сборов в Российской Федерации;
  3. Выявление и исследование проблем и пробелов налоговой системы Российской Федерации.

 

 

1. Понятие и общая характеристика налоговой системы Российской Федерации

 

Налоговой системе свойственны признаки, характеризующие любую систему, - поэлементный состав систем, взаимозависимость элементов, органическая цельность и единство, непрерывное развитие.

Итак, налоговая система - это взаимосвязанная  совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве  существенных условий налогообложения.

В этой связи необходимо подчеркнуть, что  понятия «налоговая система» и «система налогов» (ст. 12-18 НК РФ) нетождественны. Налоговая система - более широкое понятие, т.к она характеризуется экономическими и политико-правовыми показателями.

Экономические показатели:

  1. налоговый гнет (налоговое бремя). Он определяется как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту;
  2. соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли
  3. соотношение прямого и косвенного налогообложения;
  4. структура прямых налогов.

Политико-правовые показатели - соотношение компетенций  центральных и местных органов власти.

Существует  три варианта соотношения компетенции:

разные  налоги (это полное разделение прав и ответственности в установлении налогов либонеполное разделение, когда центральная власть устанавливает исчерпывающий перечень налогов ивводит общегосударственные налоги, а местные налоги вводят по своему усмотрению органы наместах);

разные  ставки (центральная власть вводит закрытый перечень налогов, а в свою очередьорганы власти на местах устанавливают конкретные ставки в пределах, установленных центральнойвластью);

разные  доходы (суммы уже  собранного налога делятся между властными органамиразличных уровней).1

Статья 13 НК РФ определяет федеральные налоги и сборы, ст. 14- региональные, а ст. 15-местные.2

Прямые налоги - налоги, непосредственно обращенные к налогоплательщику, т.е. его доходам, имуществу и другим объектам налогообложения (при прямом налоге юридический и фактический плательщики представлены одним и тем же лицом).

Косвенные налоги - налоги, установленные в  виде надбавки к цене реализуемых  товаров и не связанные непосредственно с доходами или имуществом фактического плательщика (разновидность косвенных налогов - акциз, налог на добавленную стоимость).

Юридическая обязанность уплаты косвенного налога возлагается на предприятие, производящее определенную продукцию. Фактический же плательщик- потребитель этой продукции, который приобретает ее по ценам, повышенным на сумму косвенного налога.

Целевые налоги - налоги, зачисляемые в целевые  внебюджетные фонды.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых  органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Особенности осуществления налогового контроля при выполнении соглашений о разделе продукции определяются гл. 26.4 НК РФ.3

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных  внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

При осуществлении  налогового контроля не допускаются  сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, настоящего Кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики  подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Министерство финансов Российской Федерации вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, а также устанавливать особенности учета иностранных организаций.

Особенности учета  налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции определяются гл. 26.4 НК РФ.4

Постановка  на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации  и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс связывает Возникновение обязанности по уплате того или иного налога

Постановка  на учет организации или индивидуального  предпринимателя в налоговом  органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

При осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.

Постановка  на учет, снятие с учета организации  или физического лица в налоговом  органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Местом  нахождения имущества признается:

  1. для морских, речных и воздушных транспортных средств- место (порт) приписки или местогосударственной регистрации, а при отсутствии таковых место нахождения (жительства) собственникаимущества;
  2. для транспортных средств, не указанных в - место государственной регистрации, апри отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества;
  3. для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества.Постановка  на учет частного  нотариуса  осуществляется  налоговым  органом  по  месту его жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ.

Постановка  на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых советом адвокатской палаты субъекта Российской Федерации в соответствии со ст. 85 НК РФ.

Постановка  на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в ст. 85 НК РФ.

В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом. Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет.

 

 

2. Система налогов и сборов в Российской Федерации. Порядок установления налогов и сборов

 

Закон РФ «Об  основах налоговой системы в  Российской Федерации» подразделил  налоги на три уровня с учетом федеративного государственного устройства и организации в России местного самоуправления: федеральные налоги; налоги субъектов Федерации; местные налоги.

НК РФ (гл. 2) в  качестве равнозначного выражению  «налоги и сборы субъектов  Российской Федерации» ввел в отношении  этих платежей термин «региональные». Хотя последний и не отличается четкостью, закрепление в законодательстве дает основание пользоваться им при характеристике соответствующих платежей.5

К федеральным налогам действующими нормами Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (ст. 19) с учетом изменений и дополнений, связанных с принятием части второй НК РФ,6 отнесены: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на операции с ценными бумагами; налог на прибыль организаций; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; налог на игорный бизнес; налог на добычу полезных ископаемых.

Кроме налогов к федеральным  отнесены пошлины, несколько сборов и иных платежей: государственная пошлина; таможенная пошлина; платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет и бюджеты других уровней в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации; плата за пользование водными объектами; сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний; сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта,  спиртосодержащей и алкогольной продукции.

Федеральные налоги, сборы и иные платежи в разной степени используются для формирования доходов бюджетов всех уровней следующим  образом:

  1. зачисляются в полном объеме в федеральный бюджет (например, в федеральный бюджет на 2002 г. предусмотрено зачисление в полном объеме сумм по налогу на добавленную стоимость);
  2. поступления некоторых платежей распределяются между бюджетами разных уровней в установленном федеральным законодательством порядке (например,  налог на игорный бизнес, налог на покупку иностранных денежных знаков);
  3. отдельные платежи закрепляются за бюджетами других уровней (например, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, закреплен за местными бюджетами);
  4. возможна передача отчислений от федеральных налогов в бюджеты субъектов РФ в процессе ежегодного формирования бюджетов.

Таким образом, федеральные налоги отличают следующие особенности:

  1. они устанавливаются законодательными актами РФ;
  2. взимаются на всей ее территории;
  3. круг плательщиков, объекты налогообложения, ставки налога, порядок их зачисления в бюджет или во внебюджетный фонд определяются законодательством РФ. Это не исключает зачисления их не только в федеральный бюджет, но и бюджеты другого уровня.

К налогам субъектов  Федерации отнесены: налог на имущество предприятий, который федеральный закон обязывает зачислять равными долями в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты по месту нахождения плательщика; транспортный налог; лесной доход; сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц и используемый через бюджет целевым назначением на дополнительное финансирование образовательных учреждений; налог с продаж; единый налог на вмененный доход.

Часть платежей данной группы (налог на имущество  предприятий, транспортный налог, лесной доход), как и федеральные налоги, устанавливается законодательными актами РФ и взимается на всей ее территории. Однако их конкретные ставки определяются органами государственной власти субъектов Федерации, если иное не будет установлено законом РФ. Они зачисляются в соответствующие бюджеты, а также могут быть переданы полностью или частично в местные бюджеты.

В отношении  иных платежей данного уровня (сбор на нужды образовательных учреждений, налог с продаж и единый налог на вмененный доход) предусмотрен другой порядок. Они устанавливаются и вводятся в действие представительными органами государственной власти субъектов РФ в соответствии с российским законодательством. При этом в случае введения налога с продаж не взимается налог на нужды образовательных учреждений. При введении единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности не взимается ряд платежей федерального и местного уровня.

Самая многочисленная группа — местные налоги и сборы. В числе налогов: налог на имущество физических лиц; земельный налог; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров. Помимо них в данную группу входит значительное число всевозможных сборов (17 — на 31 декабря 2001 г.). Платежи данной группы различаются между собой по порядку установления и взимания. Кроме того, по решению представительных органов местного самоуправления могут устанавливаться следующие платежи: налог на рекламу с юридических и физических лиц; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров с юридических и физических лиц; целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели; сбор с владельцев собак, уплачиваемый физическими лицами; лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями с юридических и физических лиц; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за выдачу ордера на квартиру; сбор за парковку автотранспорта с юридических и физических лиц; сбор за право использования местной символики, вносимый производителями продукции; сбор за участие в бегах и на ипподромах с юридических и физических лиц; сбор за выигрыш на бегах; сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме; сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами; сбор за право проведения кино- и телесъемок; сбор за уборку территорий населенных пунктов; сбор за открытие игорного бизнеса с юридических и физических лиц.

Необходимо иметь в виду, что законодательство РФ закрепляет исчерпывающий перечень системы налогов, сборов и других платежей, входящих в нее. Такая норма, установленная вначале Законом РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», сохранена и в Налоговом кодексе РФ, согласно которому не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные им (п. 5 ст. 12).7

Таким образом, законодательство РФ закрепило порядок  установления налогов и сборов и  других платежей, исходящий из принципа единства их системы и прерогативы представительных органов государственной власти и местного самоуправления на установление всех этих платежей, независимо от их уровня.

Федеральные налоги и сборы: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала; подоходный налог с физических лиц; взносы в государственные социальные  внебюджетные фонды; государственная пошлина; таможенная пошлина и таможенные сборы; налог на пользование недрами; налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; лесной налог; водный налог; экологический налог; федеральные лицензионные сборы. •

Региональные  налоги и сборы: налог на имущество организаций; налог на недвижимость; дорожный налог; транспортный налог; налог с продаж; налог на игорный бизнес; региональные лицензионные сборы.

Местные налоги и сборы: земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на рекламу; налог на наследование или дарение; местные лицензионные сборы.

 

3. Проблемы и пробелы  налоговой системы Российской  Федерации

 

Действующим налоговым  законодательством не предусмотрено  нормативное определение понятия  «налоговая система». Глава 2 НК РФ определяет лишь понятие системы налогов  и сборов в Российской Федерации, которая является лишь частью налоговой  системы.

Действовавшая ранее ст. 2 Закона об основах налоговой системы устанавливала следующее определение: «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее – налогов)», взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Однако оно не включало ряд важных составляющих, характеризующих любую налоговую систему, а именно:

  1. систему налоговых органов;
  2. систему и принципы налогового законодательства;
  3. принципы налоговой политики;
  4. порядок распределения налогов по бюджетам;
  5. формы и методы налогового контроля;
  6. порядок и условия налогового производства;
  7. подход к решению проблемы международного двойного налогообложения и др.

Поэтому можно  согласиться с мнением С. Пепеляева, определяющим налоговую систему  как взаимосвязанную совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения. Налоговая система характеризуется экономическими и политико-правовыми показателями.8

К экономическим  показателям в первую очередь  относится налоговый гнет, определение  которого было дано ранее.

Другим экономическим  показателем служит соотношение  налоговых доходов от внутренней и внешней торговли. В высокоразвитых странах, экспортирующих в основном готовую продукцию, экспортные пошлины  незначительны, а основные поступления  в бюджет осуществляются за счет налогообложения торговли внутри страны.

Для характеристики налоговой системы используется также соотношение прямого и  косвенного налогообложений. Данное соотношение  зависит от уровня развития страны, поскольку сбор косвенных налогов  не требует развития налогового аппарата и изощренной системы расчетов. В России доля косвенных налогов в 1994 году составила 73,46%, в настоящее время отмечается устойчивая тенденция роста косвенных налогов в структуре обязательных платежей в бюджеты различных уровней и во внебюджетные фонды.

Структура прямых налогов также выступает в  качестве экономического показателя налоговой  системы. Для высокоразвитых стран  характерна высокая доля подоходных налогов, налогов на имущество и  страховых выплат, в то время как  в России, к примеру, наиболее значимым из всех существующих прямых налогов остается налог на прибыль (37,26%), а налог с физических лиц составляет всего 8,02% налоговых поступлений.

Одной из наиболее важных политико-правовых характеристик  организации налоговой системы является соотношение компетенций центральных и местных органов власти в деле регулирования налоговой сферы. В обобщенном виде содержание данной характеристики состоит в праве органов власти определенного уровня устанавливать и вводить налоги.

Существуют три варианта соотношения компетенций:

  1. вариант «разные налоги» подразумевает полное разделение прав и ответственности в установлении налогов либо неполное разделение, когда центральная власть устанавливает исчерпывающий перечень налогов и вводит общегосударственные налоги, а местные налоги вводят по своему усмотрению органы на местах;
  2. для соотношения «разные ставки» характерно введение центральной властью закрытого перечня налогов, а в свою очередь органы власти на местах устанавливают конкретные ставки в пределах, установленных центральной властью;
  3. соотношение «разные доходы» состоит в том, что суммы уже собранного налога делятся между властными органами различных уровней.

Обычно используются комбинации трех или двух форм.

Важнейшим элементом  налоговой системы стал новый для России налог – налог на добавленную стоимость (НДС), который вместе с акцизами заменил налог с оборота и налог с продаж. Введение НДС, широко применяемого в западноевропейских странах, предполагало начало 
интегрирования в европейский рынок. Последствием этого стало явное преобладание косвенных налогов над прямыми.

Однако в  условиях либерализации цен новый  российский налог вызвал удорожание потребительских товаров и услуг  и выполнял чисто фискальные функции.

В последние  несколько лет вырос удельный вес в доходах федерального бюджета акцизов, что можно в большей мере оценить как негативное явление, сдерживающее как повышение доходов населения – основного плательщика налогов, так и отрицательно сказывающееся на развитии перспективных отраслей и высокотехнологичных производств.

Поэтому одной  из целей проводимой налоговой реформы  становится поэтапный перенос существующего  налогового бремени с предприятий  и организаций на граждан. Однако очевидно, что мероприятия, проводимые в этом направлении должны опосредоваться мерами, направленными на улучшение благосостояние граждан и защиту частной собственности.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В заключении необходимо отметить, что существенным недостатком налоговой системы России признаются ее нестабильность и неурегулированность. Законы о введении нового режима налогообложения зачастую принимаются или изменяются в течение финансового года. Отсутствие нормативного регулирования вновь возникающих отношений приводит к тому, что существующая ниша заполняется различными подзаконными актами, разъяснениями и толкованиями налоговых органов и судебной практикой.

Среди форм и  методов налогового контроля преобладают  камеральные, документальные и встречные  проверки. Система компьютеризированного  учета и контроля налогоплательщиков и объектов налогообложения на основе обмена данными государственных органов и обязанных лиц только формируется.

Права налогоплательщиков как при уплате налогов, так и  при применении к ним ответственности, а также способы защиты их прав и интересов перед государственной машиной ограничены несовершенством нормативной базы и отсутствием каких-либо гарантий от незаконных действий и возмещения убытков. Обязанности налогоплательщиков значительно превосходят по объему их права.

Особенностью  российской налоговой системы необходимо назвать и жесткость, по сравнению с зарубежными налоговыми системами, финансовых и административных санкций за нарушения налогового законодательства.

Повсеместно можно  назвать низкий уровень культуры налогоплательщиков и налоговой  дисциплины.

По мнению специалистов – экономистов и правоведов, наша налоговая система по набору налогов  отвечает мировым стандартам.

Налоги на имущество, доход и потребление составляют костяк любой податной системы. Других практика просто не знает. В структуре налогов ведущее место занимают налоги с предприятий при незначительной доле личного подоходного налога. Данное обстоятельство сложилось исторически, и дальнейшие сдвиги возможны только вместе с развитием отечественной экономики и ее сегментов.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

  1. Конституция РФ (с изм. от 14. 10. 2005 г.) // Российская газета № 237, 25. 12. 1993
  2. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ // http://www.consultant.ru/popular/nalog1
  3. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ // http://www.consultant.ru/popular/nalog2/
  4. Вострикова Л.Г. Финансовое право / Л.Г. Вострикова - М.: Юстицинформ, 2007. — 376 с.
  5. Игнатьева Ф.П. Финансовое право / Ф. П. Игнатьева - Спб.: Питер, 2005 г С. 224
  6. Кабалкин, А. Ю. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации (часть вторая) / А. Ю. Кабалкин. – М., 2008. – 783 с.
  7. Крохина, Ю.А. Финансовое право России / Ю. А. Крохина - М.: Норма, 2008. — 720 с.
  8. Мальцев, В.А. Финансовое право / В. А. Мальцев - М.: Академия, 2008. — 256 с.

1 Вострикова Л.Г. Финансовое право / Л.Г. Вострикова - М.: Юстицинформ, 2007. — 376 с.

2 Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ // http://www.consultant.ru/popular/nalog1/

3 Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ // http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

4 Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ // http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

5 Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ // http://www.consultant.ru/popular/nalog1/

6 Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» с изм. и доп. на 24 июля 2002 г. // СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3021, 3027. •

7 Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» с изм. и доп. на 24 июля 2002 г. // СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3021, 3027. •

8 Мальцев, В.А. Финансовое право / В. А. Мальцев - М.: Академия, 2008. — 256 с.