Налоговая система РФ, характеристика основных налогов и сборов РФ

1. Налоговая система  РФ. Характеристика основных налогов  и сборов РФ

ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ

     За период с начала  формирования основ современной  налоговой системы Российской  Федерации в 1991 г. по сегодняшний  день налоговая система претерпела  значительные изменения.

     С 1 января 1999 г. вступила  в действие часть первая Налогового  кодекса РФ, в которой заложены  общие принципы, определены правила  и процедуры, которыми должны  руководствоваться участники налоговых  правоотношений. К настоящему времени  вступили в силу большинство разделов части второй Налогового кодекса РФ.

     В частности, главы  о налоге на добавленную стоимость,  акцизах, налоге на доходы физических  лиц и едином социальном налоге  вступили в действие 1 января 2001 г. 

     Главы о налоге  на прибыль и налоге на добычу полезных ископаемых вступили в действие 1 января 2002 г.

     C 1 января 2003 г. вступил  в силу раздел Налогового кодекса  РФ, регулирующий налогообложение  в рамках специальных налоговых  режимов, в частности, главы  об упрощенной системе налогообложения, налогообложении в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, о едином сельскохозяйственном налоге, о налогообложении при выполнении соглашения о разделе продукции, а также глава, регулирующая процедуру налогообложения региональными налогами.

     С 1 января 2004 г. Налоговый  кодекс РФ был дополнен главой  о налогообложении пользования  объектами животного мира и  объектами водных биологических  ресурсов, а также в новой редакции  была принята глава о едином сельскохозяйственном налоге.

     С 1 января 2005 г. вступили  в силу главы, посвященные взиманию  государственной пошлины, земельного  и водного налогов. 

     С 1 января 2006 года  прекращено взимание налога на  доходы полученные в порядке  наследования или дарения.

     Так же с 1 января 2001 г. по 1 января 2010 г. взимался  единый социальный налог замененный  взносами на конкретные виды  страхования. 

     Положительным результатом  развития налоговой системы также  является признание международных  налоговых обязательств российскими налоговыми органами и расширение числа соглашений об избежании двойного налогообложения. В настоящий момент с учетом соглашений, заключенных бывшим СССР и признаваемых Российской Федерацией, действуют 68 таких соглашений, а более 15 находятся на различных стадиях переговоров или ратификации.

     В 2003-2005 гг. Государственная  Дума Российской Федерации приняла  целый ряд законов, направленных  на дальнейшее совершенствование  налоговой системы РФ и общее  снижение налогового бремени,  включая либерализацию налогового режима для малого бизнеса, снижение ставок налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, совершенствование упрощенной системы налогообложения.

     Кроме того, в 2004 г.  закончилось противостояние Министерства РФ по налогам и сборам и Министерства финансов РФ в части регулирования налоговых правоотношений и ведения налогового учета. Указом Президента РФ от 09.03.2004 № 314 Министерство РФ по налогам и сборам было преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС) (в введении Министерства финансов РФ) с передачей функции по принятию нормативных правовых актов и ведению разъяснительной работы по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах Министерству финансов РФ.

 

СТРУКТУРА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

     Структура российской  налоговой системы предполагает  поступление налогов и сборов  в бюджеты трех уровней: федеральный,  региональные и местные. Законодательные  акты, регулирующие введение, изменение  или отмену налогов, порядок их расчета, а также налоговые льготы, принимаются на федеральном уровне. В отношении региональных и местных налогов региональные и местные органы власти обладают полномочиями по установлению налоговых ставок в пределах, утвержденных федеральным законодательством, порядка и сроков уплаты налогов, форм отчетности, а также налоговых льгот для определенных категорий налогоплательщиков. Ниже приводится перечень налогов и сборов, уплачиваемых юридическими и физическими лицами на территории Российской Федерации.

 

Федеральные налоги:

- налог на добавленную стоимость; 

- акцизы;

- налог на доходы физических  лиц; 

- налог на прибыль организаций; 

- налог на добычу полезных  ископаемых;

- водный налог; 

- сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина. 

 

Региональные налоги:

 • налог на имущество организаций; 

 • налог на игорный бизнес;

 • транспортный налог. 

 

Местные налоги:

 • земельный налог; 

 • налог на имущество физических лиц.

 

 В отличие от налогов сборы  могут быть только федеральные.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Объект  налогообложения,   определение  налогооблагаемой  базы  и  установленные законом  льготы и ставки по налогу  на имущество организаций 

Налогооблагаемая база. Основные положения

     Налогом на прибыль  организаций облагается прибыль  юридических лиц. 

 При определении налогооблагаемой  прибыли доход, полученный от  реализации товаров, работ, услуг,  имущественных прав, а также от  внереализационных операций, подлежит уменьшению на величину расходов, связанных с его получением. Российские юридические лица облагаются налогом на всю сумму получаемой прибыли, независимо от страны ее происхождения, а иностранные юридические лица – на сумму прибыли, в виде полученные в Российской Федерации через свои постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов. В число доходов не входят имущество и имущественные права полученные в качестве: залога, предоплаты, взносов в уставной капитал, безвозмездной помощи, средств полученных по договорам займа или полученых агентом по агентским договорам.

     Все российские юридические  лица обязаны вести бухгалтерский  учет в соответствии с российским  законодательством в области бухгалтерского учета. Начиная с 1 января 2002 г., наряду с бухгалтерским учетом, российские юридические лица обязаны вести налоговый учет, на основе данных которого определяется налогооблагаемая база по налогу на прибыль.     Начиная с 1 января 2002 г. для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль доходы и расходы учитываются по методу начислений, то есть признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или перечисления денежных средств. Исключение составляет небольшая группа налогоплательщиков, которые могут признавать выручку для целей налогообложения кассовым методом, то есть по моменту оплаты. Налоговый период равен календарному году.     Филиалы и другие обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками и могут только исполнять обязанности организаций по уплате налога в бюджет по месту своего нахождения.

 

Ставка налога на прибыль организаций 

     Ставка налога на  прибыль организаций с 1 января 2009 года составляет 20%. По доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ от российских и иностранных организаций ставка составляет 9% за некоторыми исключениями, где ставка составляет 0%.

     Ставки на доходы  иностранных организаций, не связанные  с деятельностью в Российской  Федерации через постоянное представительство  составляют:

20% - со всех доходов, кроме  указанных исключений;

10% - от использования, содержания  или сдачи в аренду (фрахта) подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

15% - по доходам, полученным в  виде дивидендов от российских  организаций; 

15% - по доходу в виде процентов  по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, эмитированных до 20 января 1997 г.), в том числе ценным бумагам стран-участников Союзного государства, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.;

9% - по доходам в виде процентов  по муниципальным ценным бумагам,  эмитированным на срок не менее  трех лет до 1 января 2007 г.;

0% - по доходу в виде процентов  по государственным и муниципальным  облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, и облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации. Ставка налога на доходы, полученные в виде дивидендов иностранными акционерами, может быть снижена, либо отменена в соответствии с положениями соглашений об избежание двойного налогообложения.

 В соответствии с действующим  законодательством налог на прибыль  уплачивается в бюджеты двух  уровней по следующим ставкам  действующим с 1 января 2009г. :

 · федеральный бюджет – 2,0%;

 · региональный бюджет - до 18,0% (может быть снижена до 13,5%).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Перечислите права  налоговых органов

1. Налоговые органы вправе:

 

1) требовать в соответствии с  законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронном виде, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

 

2) проводить налоговые проверки  в порядке, установленном настоящим  Кодексом;

 

3) производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

 

4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

 

5) приостанавливать операции по  счетам налогоплательщика, плательщика  сбора или налогового агента  в банках и налагать арест  на имущество налогоплательщика,  плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

 

6) в порядке, предусмотренном  статьей 92 настоящего Кодекса,  осматривать любые используемые  налогоплательщиком для извлечения  дохода либо связанные с содержанием  объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации;

 

7) определять суммы налогов,  подлежащие уплате налогоплательщиками  в бюджетную систему Российской  Федерации, расчетным путем на  основании имеющейся у них  информации о налогоплательщике,  а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

 

8) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых  агентов, их представителей устранения  выявленных нарушений законодательства  о налогах и сборах и контролировать  выполнение указанных требований;

 

9) взыскивать недоимки, а также  пени, проценты и штрафы в случаях  и порядке, которые установлены  настоящим Кодексом;

 

10) требовать от банков документы,  подтверждающие факт списания  со счетов налогоплательщика,  плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации;

 

11) привлекать  для проведения налогового контроля  специалистов, экспертов и переводчиков;

 

12) вызывать в качестве свидетелей  лиц, которым могут быть известны  какие-либо обстоятельства, имеющие  значение для проведения налогового  контроля;

 

13) заявлять ходатайства об аннулировании  или о приостановлении действия  выданных юридическим и физическим  лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

 

14) предъявлять в суды общей  юрисдикции или арбитражные суды  иски (заявления):

 

о взыскании недоимки, пеней и  штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим  Кодексом;

 

о возмещении ущерба, причиненного государству  и (или) муниципальному образованию  вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств  со счета налогоплательщика после  получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

 

о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

 

в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

 

2. Налоговые органы осуществляют  также другие права, предусмотренные  настоящим Кодексом.

 

3. Вышестоящие налоговые органы  вправе отменять и изменять  решения нижестоящих налоговых  органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

 

4. Формы и форматы предусмотренных  настоящим Кодексом документов, которые используются налоговыми  органами при реализации своих  полномочий в отношениях, регулируемых  законодательством о налогах  и сборах, а также порядок заполнения форм указанных документов и порядок представления таких документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иной порядок их утверждения не предусмотрен настоящим Кодексом.

 

 

 

 

4.В соответствии с какими статьями Уголовного кодекса РФ наступает налоговое преступление?

Налоговые преступления — это преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов. В настоящее время уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений в российском законодательстве предусмотрена статьями 198, 199, 199.1, 199.2 Уголовного кодекса РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Что входит в состав  прямых расходов при исчислении налога на прибыль?

 

1)Материальные расходы, предусмотренные пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ

 

-- расходы на приобретение сырья  и (или) материалов, используемых  в производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг) и (или)  образующих их основу либо  являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

 

-- расходы на приобретение комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу,  и (или) полуфабрикатов, подвергающихся  дополнительной обработке у налогоплательщика

 

2)Расходы на оплату труда (включая ЕСН)

 

-- расходы на оплату труда  персонала, участвующего в процессе  производства товаров, выполнения  работ, оказания услуг;

 

-- суммы единого социального  налога, начисленного на указанные  суммы расходов на оплату труда

 

3)Амортизация основных средств

 

Суммы начисленной амортизации  по основным средствам, используемым при  производстве товаров, работ, услуг

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6.По каким операциям  следует применять ставку НДС  0%?

 

Налоговая ставка НДС 0% установлена (п. 1 ст. 164 НК РФ)

 

при реализации:

 

 

товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру "свободной таможенной зоны".

 

 

услуг по международной перевозке  товаров

 

 

работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов

 

 

услуг по организации транспортировки  трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории РФ

 

 

экспорт электроэнергии

 

 

работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ

 

 

работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру "переработки на таможенной территории" услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг

 

 

работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями внутреннего водного  транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре "экспорта" при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории РФ

 

 

работ (услуг), непосредственно связанных  с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру "таможенного транзита"

 

 

услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды, в том числе финансовой аренды (лизинга), железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления услуг по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию РФ, а также транспортно-экспедиционных услуг

 

 

услуг по перевозке пассажиров и  багажа при условии, что пункт  отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены  за пределами территории РФ

 

 

товаров (работ, услуг) в области космической деятельности

 

 

драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные  металлы, Государственному фонду драгоценных  металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам;

 

 

товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и "приравненными" к ним представительствами  или для личного пользования  дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

 

 

припасов, вывезенных с территории РФ.

 

выполняемых российскими перевозчиками  на железнодорожном транспорте:

 

 

работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ

 

 

дерации продуктов переработки  на территории Российской Федерации

 

 

работ (услуг), связанных с указанной  в "абзаце втором" настоящего подпункта  перевозкой или транспортировкой, стоимость  которых указана в перевозочных документах на перевозку экспортируемых товаров (вывозимых продуктов переработки).

 

а также:

 

 

работ (услуг) по перевозке или транспортировке  товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза, и работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой указанных товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку товаров;

 

 

работ (услуг) по перевозке или транспортировке  товаров, перемещаемых через территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, или с территории государства - члена Таможенного союза на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Таможенного союза, и работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой указанных товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку товаров;

 

 

построенных судов, подлежащих "регистрации" в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных "статьей 165" НК РФ;

 

 

товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ.

 

Перечень международных организаций, в отношении которых применяются  нормы настоящего подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных  отношений совместно с Минфином России.

 

Налоговая ставка НДС 0% применяется  в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых для официального использования  международными организациями и  их представительствами, осуществляющими  деятельность на территории РФ на основании положений международных договоров РФ, предусматривающих освобождение от налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7.В какие внебюджетные  фонды и в каком размере  зачисляются страховые взносы  индивидуальных предпринимателей

 

Индивидуальные предприниматели должны уплачивать страховые взносы лично за себя. Размер взносов не зависит от результатов их деятельности, это будет фиксированная сумма.

 

Как указано в статье 13 Закона № 212-ФЗ, стоимость страхового года —  эта сумма, которая должна поступить  от плательщика страховых взносов в соответствующие внебюджетные фонды за определенный финансовый год.

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера  оплаты труда (МРОТ), установленного на начало финансового года, за который  уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

Здесь нужен МРОТ, который используется для расчетов по оплате труда, а не для определения сумм налогов, штрафов  и т. д.

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств должны уплачивать страховые взносы в размере стоимости страхового года не только за себя, но и за каждого члена КФХ. Дело в том, что глава крестьянского (фермерского) хозяйства приравнивается к индивидуальному предпринимателю.

Предприниматель должен уплатить все  перечисленные обязательные страховые  взносы не позднее 31 декабря текущего года. Перечисление средств нужно  производить отдельными платежными документами в каждый фонд — пенсионный, социального страхования и два  медицинских. В пенсионный – отдельно на страховую и накопительную часть, если страхователь моложе 1967 года рождения.

 

Индивидуальным предпринимателям, адвокатам и частнопрактикующим нотариусам не нужно сдавать сведения персонифицированного учета в ПФР. Но тем, кто работает в особых или вредных условиях труда, дающих право на досрочную пенсию, лучше представить определенные документы: сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах и страховом стаже. Сделать это необходимо до 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом.

 

В случае прекращения деятельности гражданина в качестве предпринимателя  до конца года он должен до дня подачи налоговикам заявления о прекращении  своей деятельности в качестве предпринимателя  представить в соответствующий  территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала года по день представления указанного расчета включительно.

В этом случае недоплаченные в ПФР  обязательные страховые взносы должны быть перечислены в фонд не позднее 15 календарных дней со дня подачи такого расчета.

Страховые пенсионные взносы нужно  платить даже тогда, когда предприниматель  временно прекратил деятельность.

Не нужно уплачивать фиксированный  платеж за те периоды, когда предприниматель:

• ухаживал за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

• проходил военную или приравненную к ней службу;

• получал пособие по временной  нетрудоспособности;

• ухаживал за инвалидом первой группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет.

Однако чтобы не платить взносы за эти периоды, потребуется подтверждать, что предприниматель действительно не трудился и не получал никаких доходов от своей деятельности.

 

8. Имеются данные о стоимости  реализованной продукции (без НДС) по трем предприятиям:

• стоимость реализованной продукции первого предприятия - 90 тыс. руб.;
• стоимость реализованной продукции второго предприятия -240 тыс. руб.;
• стоимость реализованной продукции третьего предприятия - 800 тыс. руб.

Первое предприятие относится к добывающей отрасли промышленности, вся его продукция используется вторым предприятием как материальные ресурсы.

 Третье предприятие производит свою продукцию, используя в качестве материалов продукцию второго предприятия.

Определить сумму НДС, которую каждое из трех предприятий должно внести в бюджет.

 

 

 

Решение:

Поскольку первая организация относится  к добывающей отрасли промышленности, она стоит в начале технологической  цепочки и не имеет поставщиков.

Условно будем считать, что материальных затрат у нее нет.

90000*18%=43200 ( сумма НДС)

Первая организация перечисляет  в бюджет 16200 р.

Т.к. первая организация не покупала материальных ресурсов, то и к зачету у нее  никакая сумма НДС не принимается.

 

240000*18%=43200 ( сумма НДС)

Сумма НДС, подлежащая к зачету равна 16200

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет равна:

43200-16200=27000 р.

Третья  организация:

800000*18%=144000

Сумма НДС  подлежащая к зачету 43200

140000-43200=100800( сумма НДС подлежащая внесению  в бюджет)