Налоговая система России Х1Х веке

  СОДЕРЖАНИЕ

  ВВЕДЕНИЕ

  Цель  данной работы рассмотреть развитие налоговой системы России в XIX веке.

  В XIX в. начинается третий период развития налогообложения. Этот период отличается уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения. Ни одна экономическая школа, ни одна финансовая теория не обошли своим вниманием вопросы фискалитета. Во второй половине XIX в. многие государства предприняли попытки воплотить научные воззрения на практике.

  С XIX в. термин «налог» стал основным в России при характеристике процесса изъятия денежных средств в доход государства.

  1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАЗВИТИЯ  СИСТЕМЫ ПРЯМОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  В   РОССИИ В ХIХ В.

  Начало XIX в. характеризуется развитием  российской финансовой науки. Так, в 1810 году Государственным Советом России была утверждена программа финансовых преобразований государства — знаменитый «план финансов», создателем которого выступил выдающийся русский экономист  и государственный деятель М. Сперанский (1772—1839 гг.). Многие принципы налогообложения и идеи организации  государственных расходов и доходов, изложенные в этой программе, не потеряли актуальности до сих пор.

  В 1818 году в России появился первый крупный  труд в области налогообложения  — «Опыт теории налогов», автором  которого выступил выдающийся русский  экономист, участник движения декабристов  Н.Тургенев (1789—1871 гг.). Данное произведение и сейчас является классическим исследованием  основ государственного налогообложения, а также подробно рассматривает  историю российского податного  дела.

    Во второй половине XIX в. большое  значение приобретают прямые  налоги. Основным налогом выступала  подушная подать, которая с 1863 года стала заменяться налогом  с городских строений. Полная  отмена подушной подати началась  в 1882 году. Вторым по значению  налогом выступал оброк — плата  казенных крестьян за пользованием  землей.

  Особую  роль начинают играть специальные налоги: сборы за проезд по шоссейным дорогам, налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, паспортный сбор, налог на страховой  пожарный полис, сбор с железнодорожных  грузов, перевозимых большой скоростью  и т.д

  .

  1.1. ПОДУШНАЯ ПОДАТЬ

  Подушная подать — форма налога, подати, которой облагались все мужчины податных сословий независимо от возраста: и новорожденные, и старики. Введена Петром I в 1724 году. Тогда же начата поголовная перепись податного населения и определен налог с души (исключая дворян и лиц духовного сословия).

  Ввиду необходимости содержания регулярной армии, Пётр I указом 26 ноября 1718 года приказал в течение года взять ото всех правдивые «сказки», сколько у  кого в какой деревне имеется душ мужского пола и «расписать на сколько душ солдат рядовой с долей на него роты и полкового штаба положа средний оклад». Для определения этого среднего оклада должно было, следовательно, разделить стоимость содержания солдата на число наличных податных душ, какое придётся на него по затребованным «сказкам». Эти сказки были получены и впервые сосчитаны только к началу 1722 года, всего насчитали около пяти миллионов душ. C 1 января 1887 года подушная подать, как всероссийский налог, прекратил своё существование и после этого срока продолжал взиматься только в Сибири.

  1.2. ОБРОЧНАЯ ПОДАТЬ.

  Оброчная  подать, денежный сбор с государственных  крестьян. Оброчная подать была введена  в 1723 Петром I сначала в Малороссии в виде денежного сбора, заменявшего  натуральную повинность на содержание кавалерийских полков.

  С 1839 решено было сообразовываться также  с доходами крестьян и от различных  промыслов. Эта мера ввиду выясненного (арендного) характера оброчной подати тоже не устранила несоответствия платежей с доходами земель. Неуравнительность оброчной подати выражалась в таких колеблющихся пределах, если переложить ее на души: от 48 коп. до 30 руб. в одной губернии.

  С 1859 расчет оброчной подати снова переносится  на землю, но т. к. и тогда не была произведена настоящая оценка земли, поземельный кадастр, то положение  дел не улучшилось. Через каждые 20 лет должна была производиться  т. н. переоброчка, т. е. постепенное повышение оброчной подати.

  1.3. ПОДОМОВОЙ НАЛОГ.

  Подомовой налог появился в практике европейских  стран в XVI в., с развитием городов.

  Субъектом налога являлся собственник дома. Подомовый налог предполагал обложение дохода этого собственника. Последний получал доход в виде платы с квартирантов, живущих в его доме; в квартплату входила еще и поземельная рента с того участка земли, который занимал дом. Подомовый налог и облагал доход, получаемый собственником дома от прибыли с дома и от ренты с земельного участка под домом.

  Для обложения домов необходимо произвести учет объектов подомового налога и  их доходности. Когда этот налог  появился, то первоначально учет домов  был упрощенным: по числу очагов или каминов, по числу окон. Затем постепенно начался переход к определению доходности домов. Однако доходность определялась не индивидуально для каждого дома, а по разрядам средних норм, к которым были отнесены отдельные дома. Обычно город разделяли по районам, в каждом районе на основании нескольких наблюдений определялась средняя доходность одной квадратной сажени жилой площади по разрядам зданий (каменные, деревянные), и по этим нормам исчислялся валовой доход каждого дома посредством измерения его площади. Из этого дохода исключались текущие расходы, тоже по установленным нормам, и с остающегося чистого доход взимался налог.

  1.4. ГИЛЬДЕЙСКАЯ ПОДАТЬ

  Гильдейская подать - процентный сбор с объявленного капитала, уплачиваемый в России купечеством с 1775 г. вместо подушной подати. В зависимости от имущественного положения все купцы были распределены по трем гильдиям:

  третья  гильдия - капитал от 500 до 1000 руб.,

    вторая - от 1000 до 10 тыс. руб.,

    первая - более 10 тыс. руб. 

  Лица, обладавшие капиталом менее 500 руб. относились к мещанам и платили  подушную подать (подушный налог). Размер капитала объявлялся купцом по совести; проверки имущества не производились  и доносы на его утайку не принимались. Первоначально налог взимался в  размере 1 % объявленного капитала. Впоследствии размеры объявляемых капиталов  для зачисления в ту или иную гильдию  были повышены, ставки налога пересмотрены и установлены дифференцированно  для различных гильдий:

  для третьей гильдии - 2,5%,

  второй  и первой гильдий - 4%.

  В 1812 г. гильдейский сбор был увеличен до 4,75% капитала, а в 1824 г, процентное обложение было заменено определенным окладом. В 1859 г. была учреждена податная комиссия, в задачу которой входило  переустройство обложения промыслов  и торговли. Деятельность комиссии положила начало реорганизации промыслового налога на базе законов о купеческих гильдиях. Изменения в законодательстве о промысловом налоге происходили в России на протяжении всей второй половины XIX в.

  1.5. ПРОМЫСЛОВЫЙ НАЛОГ.

  Установление  правовых основ промыслового налога произошло в 1863 и 1865 годах. В основу промыслового налога был положен  промысловый кадастр, т.е. финансовая операция, имеющая целью определить объект обложения и средние нормы  доходности, по которым определяется размер обложения. Этот кадастр не имел в виду определение действительного  дохода каждого предприятия. Он исходил  из предположения, что избранные  внешние признаки соответствуют  известной доходности предприятия. По выбранным признакам предприятия  располагались по группам, каждой из которых назначался определенный оклад  налога. Кадастр и должен установить эти признаки, должен по этим признакам  назначить разряды обложения  и затем разнести все имеющиеся  предприятия по разрядам. Финансовое ведомство устанавливало, к какой  группе это предприятие относится  по принятым внешним признакам и  по этой группе взимало налог.

  В русском дореволюционном промысловом  налоге для различных видов промышленности были приняты разные признаки. Фабрики, например, обычно делились на разряды  по числу занятых рабочих, по числу  машин, иногда по валовому производству. Мукомольные мельницы делились на разряды  по площади жерновов и вальцов, сахарные заводы - по валовому производству, пивоваренные заводы - по емкости бродильных чанов, прочие предприятия - по числу занятых  рабочих.

  2. Характеристика развития акцизной  системы   в России в Х1Х  в.

  2.1. Особенности развития системы акцизного обложения в России

    Первое упоминание об акцизах относится к эпохе Древнего Рима. Таким образом, акцизы можно считать старейшей формой косвенного налогообложения. Уже в древние времена существовали акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребления. С развитием товарно-денежных отношений первоначальная акцизная форма налогообложения становится основной, но потом роль акцизов постепенно снижается.

  В Российской империи под акцизом  подразумевался косвенный налог  только на предметы внутреннего производства, выделываемые и продаваемые частными лицами, взимаемый собственно с потребления. Акцизная система была тесно связана с системами государственных монополий и таможенным налогообложением. В отличие от современных систем акцизного обложения до 1917г. в России акцизами облагались импортируемые товары - они подлежали обложению таможенными пошлинами. Акцизом облагались только предметы, выделываемые и продаваемые частными лицами.

  В конце XIX - начале XX в. объектами акцизного  обложения были:

  1. свеклосахарное производство;

  2. крепкие напитки;

  3. табак;

  4. осветительные нефтяные масла;

  5. зажигательные спички.

  До 1 января 1881г. существовал акциз с  соли.

  Акциз со свеклосахарного производства впервые  был введен в 1848г. акциз исчислялся по количеству суточной добычи, в зависимости  от процентного (норма 3%) содержания сахара в свекловице и от числа емкости  силы снарядов и составлял от 90 до 60 коп. с пуда пробеленного песка. В связи с усовершенствованием производства сахара и повышением норм выходов песка из свекловицы и норм работы снарядов в 1864г. установлено вместо одной три нормы (4.5, 5 и 6%) и акциз был понижен до 20 коп.

  Акцизы  с крепких напитков взимались  по Уставу о питейном сборе от 4 июля 1861г. По этому уставу сбор с крепких  напитков состоял из: патентного сбора  с фабрик и торговых помещений  и акциза, которым были обложены:

  1. спирт и вино, выкуренные из  разного рода хлеба, картофеля,  свекловицы, свеклосахарных остатков  и других припасов;

  2. спирт, выкуренный из винограда  и других ягод и фруктов,  и так называемые пейсаховые водки;

  3. портер, пиво всех родов и мед;

  4. брага, приготовляемая на особо  устроенных заводах.

  Акциз уплачивался заводчиком в момент выпуска спирт из подвалов в продажу.

  Акциз со спирт, вина и водок из свеклосахарных остатков, медовой пены и восковой воды исчислялся по содержанию в них  безводного спирта и взимался в казну  по мере их продажи в размере 9,25 коп. с градуса по металлическому спиртометру ( с 0,01 ведра безводного спирта). К концу 90 гг. XIX в. акциз взимался по 10 коп. с градуса или по 10 коп. с ведра безводного спирта.

  Акциз с пива исчислялся «по силе и продолжительности  действия заводов» и вносился вперед за все назначенные в объявлении заводчика дни; с меда - по вместимости  котлов и числу дней варки. Акциз  с пива взимался в размере 30 коп. с ведра емкости заторного чана.

  Акциз с медоварения взимался по вместимости  котлов по 50 коп. с ведра за каждый день действия завода. Патентный сбор с медоваренных заводов, имеющих котлы емкостью от 10 до 25 ведер, составлял 10 руб., от 25 до 35 ведер - 20 руб. Затем за каждые 10 ведер емкости котлов прибавлялось по 10 руб.

  Акциз с дрожжей взимался в размере 10 коп. с фунта дрожжей внутреннего производства и 14 коп. с фунта дрожжей, привозимых из-за границы. Патентный сбор взимался в размере 10 руб. с завода для приготовления хлебных прессованных дрожжей, без винокурения, и 18 руб. с завода для пивных дрожжей.

  Акциз с табака. Взимание этого акциза производилось посредством бандеролей, которые отпускались лишь лицам, имевшим патент на фабрику (бандероли  должны были выкупаться на сумму, определенную Уставом 1871г.).

  В 1887г. был установлен следующий тариф  бандерольного обложения: курительный  табак за 1 фунт 1-го сорта - 90 коп.; 2-го - 48 коп.; 3-го 30 коп.; папирос 1-го сорта - 20 коп.; 2-го сорта - 9 коп.

  Акциз с осветительных нефтяных масел  был установлен в 1872г. как акциз  с «фитогенного производства» по 27 коп. с 1 пуда, исчисленного по емкости перегонных кубов, но в 1877г. был отменен (в 1859 - 1872 гг. производство керосина носило предмет монополии и добывание нефти частными лицами было запрещено).

    Акциз с зажигательных спичек  первоначально был введен в  1849г. в размере 1 руб. с 1000 штук в городской доход (производство  спичек допускалось только в  столицах). Производство спичек было разрешено повсеместно в 1859г., а в 1860г. акциз был отменен.

  Акциз вновь вводится в 1888г. Доход казны  состоял из патентного сбора со спичечных  фабрик и акциза, взимаемого посредством  бандероли в следующих размерах: с упаковки, содержащей не более 75 спичек российского производства, - 0,25 коп., с импортируемых - 0,5 коп.; а с упаковки, содержащей до 300 спичек российского производства, - 1 коп., с импортируемых - 2 коп. Экспортируемые спички перевозились без обложения, по должны были снабжаться печатью акцизного надзора и удостоверениями его о количестве вывозимого товара, причем акциз окончательно слагался лишь после предоставления акцизному надзору в течение полугода таможенного свидетельства о действительном вывозе спичек за границу.

  2.2.  Роль акцизов в федеральном  бюджете

  Структура доходов консолидированного бюджета  Российской Федерации характеризуется  высокой долей косвенных налогов -- за последние семь лет она не опускалась ниже 34 %, а доля акцизов в общей сумме налоговых доходов была выше 11 % .

  Стабильность  доходов обуславливается высокой  собираемостью акцизов, а также  введением их на товары, широко используемые либо во внешнеторговом, либо в потребительском  обороте внутри страны. Собираемость - как отношение суммы фактически поступивших в консолидированный бюджет акцизов к сумме начисленных -- за последние семь лет не опускается ниже 74 %.

  По  данным МНС России около четверти всех поступлений акцизов в консолидированный  бюджет РФ составляют акцизы на алкогольную  продукцию (табл.1). Основная их часть приходится на группу «спирт питьевой, водка и ликероводочные изделия», доля которых вместе со спиртом этиловым из пищевого сырья в общих налоговых поступлениях в консолидированный бюджет за последние 7 лет составляла не менее 1,8 %.

  3. Особенности формирования    доходов  государственного    бюджета России от государственной  винной монополии.

  В начале XIX века владельцы откупов  получили полную свободу повсеместно  открывать новые питейные заведения  в наиболее выгодных для них местах даже без надбавки откупной суммы. Казна теряла контроль над алкогольным бизнесом и несла серьезные убытки, размеры которых никому не известны. «Секрет» откупщиков правительство решило узнать. Откупную систему Указом 1817 г. заменили казенной продажей питей. Устанавливалась единая цена за ведро – 7 рублей. Розничную продажу разрешили частным лицам. За право торговли казна взимала особый сбор.

  С введением очередной государственной  монополии доход государства  чрезвычайно повысился; однако вскоре выяснилось, что продажа вина из года в год снижается, а злоупотребления  чиновников питейного ведомства  приобретают чудовищные размеры. Николай I, желая сделать примирительный шаг в отношении дворянства и  укрепить положение монархии, с января 1828 г. отменяет государственную винную монополию. Откупная система была восстановлена  и просуществовала с небольшими изменениями до 1863 г.

  Всего к 60-м гг. XIX века в России существовало 216 откупов. Среди откупщиков были сказочно богатые люди (Бернадаки, Рюмин, Гинцбург, Мамонтов). По мнению исследователей, трудно определить общую сумму доходов от винных откупов. В любом случае эти цифры несопоставимы с питейным доходом казны. Тем не менее постоянно росли и доходы государства: за 100 лет они увеличились в 20 раз и составляли 46% «обыкновенных государственных доходов».

  В середине XIX века в условиях откупной системы государство не в состоянии  было контролировать ни количества, ни качества поставляемых на рынок напитков. Многие губернаторы, чины судебного  и полицейского надзора находились «на жаловании» откупщиков.

  Произвол  откупщиков, покрываемый правительством, послужил поводом к «кабацким  бунтам», которые участились в 50-е  гг. XIX века. В конце 1849 г. в 32 губерниях  почти одновременно появились общества трезвости. Сущность этого стихийного движения заключалась не столько в морально-этической, сколько в социально-политической стороне дела. Крестьяне бойкотировали откупную систему. Под непосредственным влиянием трезвенного движения правительство вынуждено было пойти на отмену откупной системы.

  С 1 января 1863 г. она повсеместно была заменена акцизным сбором. Акциз собирался  с объемов, с количества, с качества выкуренного спирта, за торговлю.

  Откупщики постарались вознаградить себя тем, что на 15 лет задержали выплату  откупных сумм, тем не менее, после  отмены откупов поступления в  казну от питейных сборов сразу увеличились. В 60–90-е гг. XIX века доля питейных сборов доходной части российского бюджета  ежегодно составляла в среднем 33%.

  14 мая 1885 г. вышел закон «О  раздробительной продаже напитков»,  по которому кабаки упразднялись и заменялись винными лавками, торгующими на вынос. Однако после принятия нового закона понадобилось несколько лет, чтобы стекольная промышленность наладила массовое бутылочное производство. Пьянство выплеснулось на улицу, а разовая доза увеличилась с чарки до бутылки.

  Все же меры по упорядочению торговли алкоголем, наряду с постоянным повышением акциза на спирт дали свои плоды. Российские реформы 1860–1880 гг. в сфере производства и продажи спиртных напитков и  разработки мер по борьбе с пьянством  могли оказаться весьма эффективными. В середине 80-х годов спрос  на алкоголь стал снижаться. Однако введение винной монополии вновь кардинально  изменило ситуацию. Новая винная монополия  вводилась под флагом усиления борьбы с пьянством и попечением о  народной трезвости.

  В разработке и проведении питейной реформы  самое активное участие принимал Д.И. Менделеев, который будучи членом «Комиссии по изысканию способов к упорядочению производства и продажи  спиртных напитков» (создана в 1895 г.), предложил систему экономических  мер. Годом раньше правительством России был запатентован продукт, который  и стал считаться на мировом рынке  русской водкой: хлебный спирт, перестроенный  и разведенный затем по весу водой  точно до 40-градусной крепости.

  В самой же системе распространения  монополии четко прослеживается намерение правительства поддержать падавший питейный сбор. Монопольная  система не только не ликвидировала  кабаки, но впустила водку в семью, в домашний быт. Распространенным явлением становится уличное пьянство.

  ЗАКЛЮЧЕНИЕ

  Налоги  и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в  то же время существование налогов  без государства также является невозможным.

  Возникновение налогов относят к периоду  становления первых государственных  образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный  аппарат - чиновники, армия, суды. Появление  налогов связано с самыми первыми  общественными потребностями, так  как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства  дорог, поддержания общественного  порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.

  В развитии форм и методов взимания налогов выделяется три крупных  периода.

  На  начальном этапе своего развития государство не имеет финансового  аппарата для определения и сбора  налогов. Оно определяет лишь общую  сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или  общине. Этот период - первый период развития налогообложения - отличается неразвитостью  и случайным характером налогов. Именно на этом этапе налоги и механизмы  их взимания возникают в зачаточном состоянии.

Список  используемых источников

1. www.nalog.ru
2. www.consultant.ru
3. www.kadis.ru
4. www.minfin.ru
5. www.nepsis.ru
6. www.nalogkodeks.ru
7. www.gks.ru
8. Налоговый кодекс Российской Федерации
9. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2004.