Налоговая система Российской Федерации. 13

СОДЕРЖАНИЕ

1. Налоговая система Российской Федерации

1.1. Что представляет собой специальный налоговый режим. Дайте обоснование необходимости его установления

Понятие «специальные налоговые режимы» занимает очень важное место в курсе налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации рассматривает возможность введения четырех специальных налоговых режимов. Для организаций или индивидуальных предпринимателей существует общий режим налогообложения, но, если они имеют право на изменение своего режима налогообложения, то, в зависимости от особенностей деятельности, они могут применять какой-либо специальный налоговый режим.

Налоговая система, которая представляет собой совокупность действующих налогов и сборов; принципов их установления, введения, отмены; организации налогового контроля, налоговой ответственности необходима для государства и разных бюджетов. В налоговую систему Российской Федерации входят федеральные, установленные федеральным собранием (налоговым кодексом РФ) - содержат 9 налогов; региональные, устанавливаемые регионами - содержат 3 налога и местные налоги, устанавливаемые законодательством местных органов власти - содержат 2 налога.

Организации и индивидуальные предприниматели платят налоги либо по общему режиму налогообложения, либо по одному из четырех специальному налоговому режиму. Согласно ст.18 НК РФ, специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 НК РФ. Эти специальные налоговые режимы:

1) упрощенная система налогообложения;

2) система налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности;

3) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

4) система налогообложения при  выполнении соглашений о разделе  продукции.

Предпринимательство нуждается  в государственной поддержке, предоставлении налоговых льгот, а в ряде случаев  и в создании упрощенных систем налогообложения, учета и отчетности. Специальные  налоговые режимы это важный элемент  налоговой системы, оказывающий стимулирующее воздействие на предпринимательскую активность отдельных групп налогоплательщиков. Для выявления особенностей специального налогового режима, его места и роли в налоговой системе государства необходимо выделить наиболее характерные параметры налоговых режимов и на основании них проводить классификацию.

1.2. Приведите примеры специальных налоговых режимов

Организации, применяющие специальные налоговые режимы, имеют право добровольно уплачивать в ФСС России страховые взносы на социальное страхование в размере 3% налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ. В этом случае выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам полностью производится за счет средств ФСС России (ст. 3 Закона № 190-ФЗ).

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам производятся в соответствии с общими правилами выплаты пособий, которые установлены нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию (ст. 2 Закона N 190-ФЗ).

Таким образом, при выплате пособий по временной нетрудоспособности нужно применять те же нормативные акты, которые приведены в разделе о выплате пособий при общем режиме налогообложения (см. с. 8).

Это означает, что в 2006 г. и для организаций, применяющих специальные налоговые режимы, действует максимальное ограничение пособия за полный календарный месяц в 15 000 руб. (ст. 3 Федерального закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ).

Кроме этого временная нетрудоспособность при бытовой травме оплачивается с первого дня.

Пример.

Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Добровольные взносы в ФСС России в размере 3% организация не уплачивает.

Работник, фактически отработавший за последние 12 месяцев более 3 календарных месяцев, представил листок нетрудоспособности с 14 по 22 марта 2006 г. За эти дни пропущено 7 рабочих дней.

Среднедневной заработок, рассчитанный в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213, составил 1000 руб.

В марте 2006 г. - 22 рабочих дня.

Размер пособия, рассчитанный исходя из среднего заработка за 7 рабочих дней, составил 7000 руб. (1000 руб. х 7 дней).

Максимальный размер пособия составит 4772, 73 руб. (15 000 руб.:: 22 дня х 7 дней).

Поскольку размер пособия, рассчитанный исходя из среднего заработка, превышает максимальный размер (7000 руб. > 4772, 73 руб.), то пособие должно быть выплачено в размере 4772, 73 руб.

Теперь рассчитаем размер пособия исходя из МРОТ 800 руб. в месяц. Он составит 254, 55 руб. (800 руб.: 22 дня х 7 дней).

Таким образом, за счет средств ФСС России будет выплачена часть пособия - 254, 55 руб., а за счет средств организации - 4518, 18 руб. (4772, 73 руб. - 254, 55 руб.).

В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ работодатель вправе учесть в составе расходов для целей налогообложения 4518, 18 руб.

Если организация добровольно уплачивает взносы в размере 3% налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ, то она не вправе учесть в составе расходов сумму уплаченных в ФСС России взносов, поскольку такой вид расходов не предусмотрен ст. 346.16 НК РФ.

При этом суммы исчисленных и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности подлежат возмещению за счет ФСС России в полном объеме и не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу.

Выплата всех иных видов пособий по обязательному социальному страхованию работникам организаций, применяющим специальные налоговые режимы, осуществляется за счет средств ФСС России.

Организации, применяющие специальные налоговые режимы, полностью за счет средств ФСС России выплачивают своим работникам следующие виды страхового обеспечения, перечисленные в ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»:

- единовременное пособие при  рождении (усыновлении) ребенка;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских  учреждениях в ранние сроки  беременности;

- ежемесячное пособие на период  отпуска по уходу за ребенком  до достижения им возраста полутора лет;

- социальное пособие на погребение.

Отметим также, что согласно разъяснениям ФСС России выплата пособия по временной нетрудоспособности в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности производится полностью за счет средств ФСС России, поскольку данная операция не является заболеванием (письмо ФСС РФ от 15.02.2005 № 02-18/07-1243).

Это означает, что налогоплательщики, применяющие специальные режимы налогообложения, должны предъявлять ФСС России для возмещения всю сумму пособия, выплаченного по этому основанию.

Напоминаем, что в соответствии с письмом Минздрава России и ФСС России от 10.12.1996 № 2510/12964-96-27/07-470ЛР при проведении операции по искусственному прерыванию беременности вместо вида операции в больничном листке должен указываться шифр Ш31.

В местностях Российской Федерации, где введен ЕНВД, распространенной является ситуация, когда налогоплательщики одновременно платят ЕНВД и налоги общего режима.

В этом случае источники оплаты больничных для разных работников разные, да и механизмы расчета сумм, выплачиваемых за счет этих источников, не совпадают.

Рассмотрим самый простой случай, когда работник целиком занят в деятельности, которая подпадает под ЕНВД.

В этом случае пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается в соответствии со ст. 2 Закона № 190-ФЗ и выплачивается за счет двух источников:

- средств ФСС России - в части  суммы пособия, не превышающей  за полный календарный месяц  одного МРОТ;

- средств работодателей - в части  суммы пособия, превышающей вышеуказанный размер.

Пример.

Организация занимается производственной и торговой деятельностью.

С выручки, полученной от производства, предприятие платит обычные налоги, а с торговой выручки платит ЕНВД. Добровольных взносов в ФСС России предприятие не перечисляет.

В организации установлена 5-дневная рабочая неделя.

Работник был нетрудоспособен по общему заболеванию с 23 по 28 января 2006 г. и имеет право на расчет пособия из среднего заработка, поскольку отработал более 3 месяцев за последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности.

Непрерывный трудовой стаж - 4 года 11 месяцев (размер пособия - 60% среднего заработка).

Среднедневной заработок составил 285 руб.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности с учетом продолжительности непрерывного трудового стажа составит 171 руб. (285 руб. х 60%).

Данный размер дневного пособия не превышает разрешенную максимальную величину 1000 руб. (15 000 руб.: 15 дней).

Таким образом, сумма рассчитанного пособия составит 855 руб. (171 руб. х 5 дней).

В нашем примере ФСС России должен возместить 266, 67 руб. (800 руб.: 15 дней х 5 дней).

Организация за счет собственных средств оплатит 588, 33 руб. (855 руб. - 266, 67 руб.).

Сумма исчисленного налога при ЕНВД уменьшается на сумму выплаченных работникам пособий по больничным за счет собственных средств организации. Однако сумму налога можно уменьшить не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Теперь рассмотрим ситуацию, когда разделить работу по видам деятельности невозможно.

Поскольку начисленная сумма по больничному листку должна распределяться между видами деятельности, для расчета необходимо вычислить долю, пропорционально которой будет распределяться пособие.

Законодательно способ распределения суммы пособия между видами деятельности не установлен. Поэтому необходимо использовать расчет доли выручки от деятельности, переведенной на "вмененку", в общей сумме дохода организации. Использовать такой способ расчета предложило МНС России в п. 2.1 письма от 05.11.2002 N СА-6-05/1697@. Все показатели, по нашему мнению, следует взять за тот месяц, в котором наступила нетрудоспособность.

"Вмененная" часть пособия  по временной нетрудоспособности  оплачивается в том же порядке, что и работникам, занятым в  деятельности, переведенной на ЕНВД.

Остальная часть пособия, относимая к деятельности, облагаемой обычными налогами, рассчитывается в обычном порядке. При этом нужно помнить, что первые два дня нетрудоспособности оплачиваются за счет организации, а остальные дни - за счет средств ФСС России (ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005№ 180-ФЗ).

Пример.

Работник занят как в деятельности, облагаемой налогами в общем режиме, так и в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Он был болен с 24 по 29 апреля 2006 г. Его непрерывный трудовой стаж составил 26 лет 11 месяцев, что дает ему право на получение пособия в размере 100%.

Кроме этого работник имеет право на расчет пособия из среднего заработка, поскольку отработал более 3 месяцев за последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности.

В этом случае необходимо рассчитать выручку за апрель 2006 г., которая составила:

- от производственной деятельности - 250 000 руб. (без НДС);

- от розничной торговли - 175 000 руб.

Доля выручки от производственной деятельности составляет 58, 8% {250 000 руб.: (250 000 руб. + 175 000 руб.) } х 100%.

Соответственно доля розничной торговли - 41, 2%.

Среднедневной заработок - 143 руб.

Размер пособия по временной нетрудоспособности составляет 715 руб. (143 руб. х 5 дней).

К деятельности, облагаемой налогами по общему режиму, относятся 420, 42 руб. (715 руб. х 58, 8%), а к торговой деятельности, облагаемой ЕНВД, - 294, 58 руб. (715 руб. х 41, 2%).

По деятельности, облагаемой общими налогами, первые два дня оплачиваются за счет организации.

В этом примере 24 и 25 апреля (2 дня) подлежат оплате за счет средств организации, а с 26 по 28 апреля (3 дня) - за счет ФСС России.

Таким образом ФСС России оплачивает 252, 25 руб. (420, 42 руб.:: 5 дней х 3 дня), а организация за счет своих средств оплачивает 168, 17 руб. (420, 42 руб. - 252, 25 руб.).

Мы рассчитали, что к торговой деятельности, облагаемой ЕНВД, относится сумма пособия 294, 58 руб.

Однако по ЕНВД ФСС России возместит только 200 руб. (800 руб.:: 20 дней х 5 дней), т. е. сумму пособия из расчета не более одного МРОТ за полный календарный месяц.

Организация за счет собственных средств оплатит 94, 58 руб. (294, 58 руб. - 200 руб.).

Всего по больничному ФСС России должен оплатить 452, 25 руб. (252, 25 руб. + 200 руб.), а за счет организации - 262, 75 руб. (168, 17 руб. + + 94, 58 руб.)

При наступлении соответствующих страховых случаев работодатели, применяющие специальные налоговые режимы, рассчитывают и выплачивают пособия по социальному страхованию работникам и обращаются за выделением соответствующих средств на их выплату в отделение ФСС России по месту регистрации.

Отделение Фонда социального страхования РФ перечисляет организации средства (п. 3.3 Инструкции о порядке расходования средств ФСС России) на основании следующих документов:

- письменного заявления страхователя;

- расчетной ведомости по средствам  Фонда социального страхования  Российской Федерации (форма 4-ФСС  РФ), утвержденной Постановлением  ФСС России от 22.12.2004 № 111, за отчетный  период или промежуточной расчетной  ведомости по средствам Фонда  за соответствующий календарный месяц, подтверждающей начисление расходов по обязательному социальному страхованию;

- копий платежных поручений, подтверждающих  уплату за соответствующий период  единого сельскохозяйственного  налога, единого налога на вмененный  доход для отдельных видов деятельности или единого налога, уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения;

- заверенных надлежащим образом  копий документов, подтверждающих  обоснованность и правильность  расходов по обязательному социальному  страхованию.

Те работодатели, которые добровольно уплачивают в ФСС России страховые взносы на социальное страхование работников на случай их временной нетрудоспособности, выплату пособий по временной нетрудоспособности производят в счет начисленных страховых взносов.

В случае превышения суммы расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности над суммой начисленных страховых взносов ФСС России возмещает организации истраченные суммы.

При этом кроме перечисленных выше документов страхователи-работодатели представляют:

- отчет по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в Фонд  социального страхования Российской  Федерации отдельными категориями  страхователей (форма 4а-ФСС РФ, утвержденная  Постановлением ФСС России от 25.04.2003 № 46) за отчетный период, или  промежуточную расчетную ведомость по средствам Фонда за соответствующий календарный месяц, подтверждающую начисление расходов по обязательному социальному страхованию;

- копии платежных поручений, подтверждающих  уплату страховых взносов в  ФСС России в добровольном порядке; - иные расходы по обязательному социальному страхованию за счет средств, выделяемых отделением (филиалом отделения) ФСС России.

1.3. Назовите региональные и местные  налоги, действующие по месту  вашего проживания

Региональные налоги — вид налогов в Российской Федерации, устанавливаемых в, соответствии с Налоговым кодексом РФ и вводимые в действие законами субъектов РФ; обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ (п. 3, ст. 12 НК РФ).

К региональным налогам относятся (ст. 14 НК РФ):

• налог на имущество организаций: КОН Кемеровской области от 26.11.2003 № 60-ОЗ « о налоге на имущество организаций и о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Кемеровской области» принят Советом народных депутатов Кемеровской области 26.11.2003 (ред. от 17.11.2006;
• налог на игорный бизнес: Совет народных депутатов Кемеровской области «Об установлении ставок налога на игорный бизнес» (с изменениями от 1 января 2012 года);
• транспортный налог: Закон  «О внесении изменений в Закон Кемеровской области «О транспортном налоге» № 115-ОЗ. 24.11.2010

Принят Советом народных депутатов Кемеровской области 17 ноября 2010 г. N 994

В соответствии с определением, данным в статье 12, местными признаются налоги, установленные Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

В соответствии со статьей 15 Налогового кодекса РФ к местным налогам относятся:

• земельный налог: Закон Кемеровской области от 28 ноября 2002 г. ... № 263 «Об установлении и введении в действие на территории города Кемерово земельного налога»;
• налог на имущество физических лиц.

Ответы на вопросы теста:

1. Региональные или местные налоги  и (или) сборы, не предусмотренные  НК РФ:

б)  не могут устанавливаться

2. К региональным налогам относятся:

в) налог на игорный бизнес

3. К Федеральным налогам относятся:

б) налог на прибыль организаций

4. К местным налогам относятся:

г) налог на доходы физических лиц

5. К специальным налоговым режимам  относятся:

б) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

6. Неустранимые сомнения, противоречия  и неясности актов Законодательства о налогах и сборах толкуются:

а) в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)

7. К актам Законодательства о  налогах и сборах относятся:

в)  Федеральные Законы

8. Нормативный правовой акт о  налогах и сборах признается  не соответствующим НК РФ при наличии одного из следующих обстоятельств:

в) этот акт содержит запрет на действия налоговых органов, разрешенные или предписанные НК РФ

9. Признание нормативного правового  акта о налогах и сборах  не соответствующим НК РФ осуществляется:

а) путем отмены этого акта Правительством Российской Федерации

10. Местом нахождения обособленного  подразделения организации признается:

а) место осуществления деятельности обособленным подразделением

11. При установлении регионального  налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации налоговые льготы:

б) могут предусматриваться

12. Если доходы, полученные налогоплательщиком, нельзя однозначно отнести к  доходам от источников в Российской  Федерации либо к доходам от  источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется:

б) в судебном порядке

13. Обязанность по уплате налога (сбора) прекращается:

в) со смертью учредителя организации

14. Налог с организации не  может быть взыскан в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации:

б) сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами

15. Обязанность по уплате налога  считается исполненной налогоплательщиком  с момента:

б) предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика

16. Решение о взыскании налога принимается после истечения срока, предусмотренного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее:

в) 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога

17. Решение о взыскании налога доводится до сведения налогоплательщика после вынесения решения о взыскании необходимых денежных, средств в срок не позднее:

в)  пяти дней

18. Исковое заявление  о взыскании налога за счет  имущества налогоплательщика (налогового агента) - физического лица может быть подано в соответствующий суд налоговым или таможенным органом в течение:

г) шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

2. Налог на прибыль организаций

2.1. Каков состав внереализационных  доходов, учитываемых для целей  налогообложения?

В состав внереализационных доходов организации включают суммы штрафов, уплаченные контрагентами за нарушение условий договоров (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Отражать указанные суммы необходимо только в тот момент, когда денежные средства зачислены на расчетный счет организации или поступили в кассу.

 При использовании упрощенной  системы налогообложения нужно помнить, что не все внереализационные доходы нужно включать в состав доходов. Речь идет о тех из них, которые перечислены в статье 251 НК РФ. Не следует учитывать при расчете единого налога:

• денежные средства и стоимость имущества, полученного в качестве задатка или залога;
• взносы в уставной капитал;
• стоимость имущества, полученного по посредническому договору для продажи;
• заемные средства;
• суммы целевого финансирования.

 Кроме того, не являются внереализационным  доходом деньги или имущество, полученные безвозмездно от:

• учредителя, если его доля в уставном капитале превышает 50%;
• дочерней фирмы при условии, что доля головной организации в ее уставном капитале превышает 50%.

2.2. Каков состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения?

В соответствии со статьей 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. Перечень внереализационных расходов является открытым. Поэтому если каких-то затрат вы здесь не найдете, это не значит, что их нельзя учесть при налогообложении. Главное, чтобы они соответствовали критериям, прописанным в статье 252 Налогового кодекса РФ.

Вид расхода

Расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе:

– оплата услуг реестродержателя;

– оплата услуг депозитария;

– расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством РФ, и другие аналогичные расходы (подп. 4 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ)

Порядок учета расходов

Моментом признания для целей налогообложения расходов на оплату сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг) является дата подписания акта или иного документа о приеме выполненных работ (оказанных услуг)

Вид расхода

Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России.

Расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (пп. 51 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ)

Расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (подп. 6 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ)

Судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 10 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ)

Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Порядок учета расходов

Моментом признания данных расходов является:

– дата перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой;

– последний день текущего месяца по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (подп. 6 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).Кроме того, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в иностранной валюте, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации (ст. 316 Налогового кодекса РФ)

Суммовая разница признается расходом:

– если налогоплательщик является продавцом,

– на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты

– на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– если налогоплательщик является покупателем,

– на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты;

– на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав (п. 9 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Моментом признания данных расходов является дата перехода права собственности на иностранную валюту (подп. 9 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ)

Глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит положений, прямо устанавливающих момент признания данных расходов. Однако исходя из п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ, согласно которому расходы признаются таковыми для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, можно заключить, что моментом признания судебных расходов и арбитражных сборов является дата начисления этих расходов, производимых налогоплательщиком на основании требований законодательства, на основании решений суда

Моментом признания данных расходов является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).