Налоговая система Российской Федерации. 14

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО

Уральский государственный экономический  университет

Кафедра финансов, денежного обращения и  кредита

Институт  непрерывного образования 

Факультет сокращенной подготовки

 

 

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

 

 

По дисциплине  «Налоги и налогообложение»

 

На тему: «Налоговая система Российской Федерации».

 

 

 

 

Студентки   2  курса гр.   Пр-ФК-11     

Сердитых С. С.

Преподаватель: ___________________

 

 

 

 

 

 

 

Первоуральск 

2012

 

Содержание

 

 

1. Значение налогов для государства  и общества.

1.1 Сущность и функции налогов……………………………5

1.2 Принцип налогообложения………………………….……8

1.3  Классификация налогов…………………………………11

1.4 Понятие и состав элементов  налогообложения………15

1.5 Правовые основы становления  и развития налоговой системы  Российской федерации………………………………………………17

2. Общая характеристика налоговой  системы РФ.

2.1 Структура построения налоговой  системы РФ………19

2.2 Механизм управления налоговой  системы РФ……….25

3. Текущее состояние, проблемы и  перспективы реформирования налоговой  системы РФ.

3.1 Проблемы реформирования налоговой  системы РФ…..32

3.2 Основные направления совершенствования  налоговой системы РФ………………………………………………………………………..33

Заключение……………………………………………………….40

Список  литературы………………………………………………42

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Сбалансированность  и обоснованность системы налогов  и сборов имеет большое значение в любом государстве, поскольку  ни одно государство не может существовать без экономической основы, регулируемой законодательством, значительную часть  которой составляет налоговая система  и, следовательно, система налогов  и сборов. Особенность налоговой  системы Российской Федерации состоит  в том, что законодательство, регулирующее эту область жизни общества, ещё  не обрело необходимой стабильности, поскольку не достигло сбалансированности, чёткости и обоснованности, способной  удовлетворить все нужды современного российского общества. Актуальность выбранной темы характеризуется  тем, что одним из важнейших условий  стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение  устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.

В основе любого налога лежат установленные законами основные элементы налогообложения (плательщики  налога, объекты налогообложения, налоговые  ставки и т.д.), которые во многом определяют развитие экономики в  целом, отдельных ее отраслей, корпоративного и малого бизнеса.

В современных условиях одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения в экономике  в условиях перехода к рыночному  хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство  финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических  и социальных задач. Посредством  налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы  налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного  воспроизводства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических  отношений в сочетании с другими  экономическими рычагами создают необходимые  предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка, способствующего созданию рыночных отношений.

 Целью работы является анализ  и изучение налоговой системы  России. Для достижения этой цели, в работе поставлены следующие  задачи:

  1. дать полное, раскрывающее все стороны определение понятию налоговая система;
  2. определить роль и значение налоговой системы РФ в системе государственного регулирования;
  3. рассмотреть роль налоговой системы в экономике Российской Федерации;

4. выявить недостатки и преимущества  действующей системы, и рассмотреть  существующие пути оптимизации  налоговой системы РФ;

 

Глава 1. ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВ ДЛЯ ГОСУДАРСТВА И  ОБЩЕСТВА.

1.1 Сущность и  функции налогов.

В России налоговая система складывалась в начале 90-х гг. XX века, в период кардинальных экономических преобразований и перехода к рыночным отношениям. На ее становлении и развитии сказались  отсутствие опыта правового регулирования  реальных налоговых отношений, краткие  сроки, отпущенные на разработку законодательства, а также экономический и социальный кризис в стране.

Согласно действующему законодательству, доходы бюджетов формируются за счёт налоговых и неналоговых видов  доходов, а так же за счёт безвозмездных  и безвозвратных перечислений.[2, с. 3] Однако в настоящее время  многие исследователи отмечают, что  налоговым поступлениям принадлежит  важнейшая роль в формировании бюджетов всех уровней. В связи с этим, уяснение понятия, признаков и классификации  налогов приобретает всё большее  не только теоретическое, но и практическое значение.

Прежде всего, остановимся на вопросе о необходимости  налогов. Как известно, налоги появились  с разделением общества на классы и возникновением государства, как  «взносы граждан, необходимые для  содержания ... публичной власти ...» (К. Маркс). В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку  для выполнения своих функций  по удовлетворению коллективных потребностей ему необходима определенная сумма  денежных средств, которые могут  быть собраны только посредством  налогов. Исходя из этого, минимальный  размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций  возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Налоговая система характеризует  налоговый правопорядок в целом, а система налогообложения является ее элементом.

В широком  смысле под налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами. Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется  через их функции. [11,с.365]

Функциям  налогов свойственна подвижность  вследствие воздействия правовых механизмов на государственные финансы, на различные  экономические, социальные и иные процессы, происходящие в обществе. С другой стороны, функциям налогов, как функциям права, должно быть присуще постоянство, выражающееся в стабильности, непрерывности  и длительности их действия. Различают  следующие функции налогов.

    1. Фискальная функция всегда удовлетворяет интересам государства, так как означает формирование государственных доходов путем аккумулирования денежных средств налогоплательщиков бюджете и внебюджетных фондах. Эти поступления идут на покрытие общественно необходимых потребностей: оборону государства, социальные и хозяйственные нужды, административно - управленческие и другие расходы. Для России фискальная функция – одна из главных функций налогообложения. Свидетельством тому являются показатели, рассчитанные исходя из данных, заложенных в Законе «О федеральном бюджете на 2006 год». Согласно этому документу доля налогов в доходах государственного бюджета составила в 2006г. 62,78%;
    2. Регулирующая – проявляется через стимулирование или дестимулирование отдельных сфер экономики, перераспределение общественных доходов между различными категориями налогоплательщиков, а также воспроизводственный процесс. Сущность стимулирования состоит в предоставлении льгот и освобождений определенным видам деятельности, приоритетным направлениям экономики. Например, в рамках Налогового кодекса установлен льготный режим налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (гл.26.1) и субъектов малого предпринимательства (гл. 26.2 и 26.3). Дестимулирование – это противоположное стимулированию влияние налогов на экономику, которое и относится, например, к игорному бизнесу. Учет социальных интересов граждан также осуществляется с помощью регулирующей функции налогов. Аксиома справедливости в этом случае такова: граждане с большими доходами должны платить налогов больше, и наоборот.

Фискальная и регулирующая функции  присущи налогу изначально вследствие его закрепления в законе (ст.57 Конституции РФ). Правильное сочетание  функций влияет на эффективность  взимания налога, а значит, на развитие экономики страны и улучшение  жизни ее граждан. Это возможно в  том случае, когда интересы государства  соразмерны с интересами налогоплательщиков. [18, с.13]

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в  первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, прежде всего  расходов государства.

Все налоги содержат следующие элементы:

- объект налога – это имущество или доход, подлежащие обложению;

- субъект  налога – это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое  лицо;

- источник  налога – т.е. доход, из которого  выплачивается налог;

- ставка  налога – величина налога с  единицы объекта налога;

- налоговая  льгота – полное или частичное  освобождение плательщика от  налога.

Основные отличительные признаки налога в трактовке Налогового кодекса:

  1. Обязательность – каждое лицо-налогоплательщик несет юридическую обязанность перед государством: оно должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ);
  2. Индивидуальная безвозмездность – каждое лицо, уплатившее налог, взамен не получает на его сумму какие-либо конкретные  индивидуальные блага;
  3. Уплата в денежной форме – налоги не могут быть уплачены (взысканы) в натуральной форме; они обязательно должны сокращать денежные средства, принадлежащие налогоплательщику;
  4. Финансовое обеспечение деятельности государства – налоговые платежи являются одними из основных источников доходов соответствующих бюджетов, предназначены для расходования на публичные цели.
    1. Принципы налогообложения.

Процесс сбора  налогов должен происходить по определенным правилам, то есть должны быть соблюдены принципы налогообложения. Под принципами налогообложения следует понимать базовые идеи и положения, необходимые для построения налоговой системы конкретного государства.

Основополагающими (фундаментальными) принципами налогообложения как с юридической, так и с экономической точки зрения признаются:

  1. Хозяйственная независимость и свобода;
  2. Справедливость;
  3. Определенность;
  4. Удобность;
  5. Экономия.

   Со временем эти принципы совершенствовались, получали другие названия, но не изменили своей сущности. Их можно изложить следующим образом.

  1. Принцип справедливости означает единый подход государства к налогоплательщикам в отношении порядка изъятия налогов в бюджет. Это правило утверждает всеобщность обложения и равномерность распределения его между гражданами. При этом должны быть учтены:

1) принцип полученных благ: тот, кто получает большую выгоду от предоставляемых государством товаров и услуг, должен платить налоги для финансирования этих товаров и услуг;

2) концепция платежеспособности: лица с более высокими доходами выплачивают более высокие налоги.

      Реализация принципа справедливости возможна через прогрессивное и шедулярное налогообложение, через систему переложения налогов (так, например, акцизами облагаются товары, не являющиеся предметами первой необходимости, их приобретают состоятельные слои населения).

  1. Принцип соразмерности предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государства. Этот принцип характеризуется кривой Лаффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени. Эффект кривой состоит в росте поступлений в бюджет с ростом налогов, если ставка до 50%, и в падении поступлений, если ставка более 50% (рис. 1). Данная концепция получила признание в 70-80-е гг. XX в.

С юридической точки зрения принцип соразмерности означает недопустимость установления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав (п. 3 ст. 3 НК). Ограничение прав и свобод человека и гражданина возможно только в случаях, указанных в ст. 55 Конституции РФ, а именно: «...в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства».

 

Рис 1. Кривая Лаффера. Зависимость доходов бюджета от прогрессивности

налогообложения: Д — доходы; Б — налоговая база, заинтересованность

в легальном заработке; Т — ставка налога, %

 

  1. Принцип учета интересов налогоплательщиков рассматривается через призму двух принципов А. Смита, а именно: принципа определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобства (налог взимается в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика). Проявлением этого принципа являются также простота исчисления и уплаты налога, стабильность и одновременно подвижность налогового законодательства.
  2. Принцип экономичности (эффективности) базируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которому необходимо сокращать издержки взимания налога. По своей сути принцип экономичности означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание. Причем расходы целесообразно рассматривать с двух позиций:

1) издержки налоговых  органов (заработная плата своим  работникам, командировочные расходы, канцелярские расходы и т. п.);

2) издержки налогоплательщиков (привлечение налоговых консультантов, посещение специализированных семинаров, установление программного обеспечения в целях упрощения налоговых процедур и т. п.). К неэффективности функционирования налоговой системы государства можно отнести факты применения фискальными органами:

1) завышенных санкций за налоговые правонарушения, уничтожающих тем самым основу будущих доходов плательщиков;

2) методов налогового контроля, унижающих достоинство субъектов налогообложения.

 

    1. Классификация налогов 

Для наиболее полного понимания  налогов следует подробно рассматривать не только саму дефиницию, функции, место и роль налогов в обществе, но и их классификации. С точки зрения налогового права важным классификационным основанием являются федеративные начала установления налогов (ст. 12 НК РФ).

Федеральные налоги и сборы  устанавливаются НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории России, т.е. их состав, объект налогообложения, порядок формирования налоговой  базы, размер налоговых ставок, порядок  исчисления и уплаты определяются на федеральном уровне и только согласно НК РФ.

К федеральным налогам  и сборам относятся:

  • налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ);
  • акцизы (гл. 22);
  • налог на доходы физических лиц (гл. 23);
  • единый социальный налог (гл. 24);
  • налог на прибыль организаций (гл. 25);
  • сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1);
  • водный налог (гл. 25.2);
  • налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26);
  • государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ).

Региональные налоги и  сборы устанавливаются НК РФ, вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательны к  уплате на территории этих субъектов. Законодательные органы определяют налоговые ставки в соответствии с НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; формы отчетности. Кроме  того, региональный законодатель правомочен также вводить налоговые льготы и основания их предоставления налогоплательщику. Иные элементы налогообложения устанавливаются федеральными законами.[11. C. 26]

Региональные налоги и  сборы с 1 января 2005 г. включают:

  • транспортный налог (гл. 28 НК РФ);
  • налог на игорный бизнес (гл. 29);
  • налог на имущество организаций (гл. 30).

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ, вводимые в действие нормативными правовыми  актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к  уплате на территориях соответствующих  муниципальных образований.

Местные налоги включают:

  • налог на имущество физических лиц (гл. 23 НК РФ);
  • земельный налог (гл. 31).

Другой, не менее значимый классификационный  признак — это деление налогов по способу взимания: прямые и косвенные.

 

Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (получатель дохода). Эти налоги подразделяются на:

  • Реальные прямые налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика (налог на имущество организаций и физических лиц);
  • Личные прямые налоги, которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц).

Косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Носителем, то есть лицом, которое в конечном итоге несет всю тяжесть налогового бремени, косвенных налогов, является потребитель товара. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

  • косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенна группы товаров (например, акцизы);
  • косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги (примером может служить НДС);
  • фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах.

Эта классификация не нашла отражения  в законодательстве Российской Федерации, но существенна с позиций понимания правовой и экономической природы налога.

Существуют и другие, не менее  значимые для теории и практики налогообложения  классификации налогов.

По целевой направленности введения налогов различают:

  • абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом (примеры — НДС, налог на прибыль организаций и др.);
  • целевые (специальные) налоги, вводимые для финансирования конкретного направления государственных расходов (например, единый социальный налог). Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды:

  • налоги, взимаемые с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц);
  • налоги, взимаемые с предприятий и организаций (налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций);
  • смежные налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами (например, земельный налог, НДС, транспортный налог).

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

  • закрепленные налоги, непосредственно и целиком поступающие в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд (например, земельный налог);
  • регулирующие налоги — разноуровневые, поступающие одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству (налог на прибыль организаций).

По порядку введения налоговые платежи делятся на:

  • общеобязательные налоги, которые взимаются на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают (НДС, государственная пошлина);
  • факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание — компетенция органов субъектов РФ или местного самоуправления (например, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

По срокам уплаты налоговые платежи делятся на:

  • срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами (государственная пошлина);
  • периодично-календарные налоги, которые, в свою очередь, подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые (большинство налогов — НДС, налог на имущество организаций, водный налог и др.).

В зависимости от характера  связи субъекта налогообложения  и объекта налогообложения можно различать:

  • налоги, построенные по принципу резидентства;
  • налоги, построенные по принципу территориальности.

В резидентских налогах субъект  определяет объект налога (например, налог на доходы физических лиц), а в территориальных — наоборот (пример — НДС).

Приведенные классификации налоговых  платежей позволяют индивидуализировать и выявить правовую и экономическую сущность конкретных налогов, сборов, пошлин путем описания их с разных точек зрения.

 

    1. Понятие и состав элементов налогообложения.

Одним из базовых принципов налогового права является следующее положение: «При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения» (п. 6 ст. 3 НК РФ). Таким образом, «установить налог» означает не назвать его, а отразить в законе все его составляющие, требуемые НК РФ. Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной.

Неполнота, нечеткость или двусмысленность  закона о налоге могут привести к  его расширительному толкованию как со стороны налогоплательщика (возможность уклонения от уплаты налога на законных основаниях), так и государства (в части фискальных мероприятий налоговых органов). Если законодатель не установил и не определил хотя бы один из элементов, то налогоплательщик имел бы право не уплачивать налог, либо уплачивать его удобным для себя способом.

Элементы налогообложения имеют  универсальное значение, хотя налоги различны и число их велико. В зависимости от степени значимости и соответственно участия того или иного элемента в процедуре установления налога различают существенные, дополнительные и факультативные элементы налогообложения (рис. 2).

Те элементы, без которых налоговое  обязательство и порядок его  исполнения не могут считаться определенными, называют существенными, или обязательными, элементами закона о налоге.

 

Рис. 2. Элементы налогообложения

 

Дополнительные элементы — те, которые напрямую не предусмотрены законодательством (ст. 17 НК РФ) для установления налога, но полнее характеризуют налоговое обязательство и порядок его исполнения. Эти элементы в том или ином виде содержатся в законе о конкретном налоге.

Факультативные элементы — те элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства.

    1. Правовые основы становления и развития налоговой системы РФ

Законодательную базу налоговой системы РФ определяет Налоговый кодекс. В России общую  линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет  Федерации, Президент РФ и Правительство  РФ. Государственная Дума рассматривает  вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации  и подписи Президента вступают в  силу.

Рассмотрим  становление налоговой системы  в России. Законом "Об основах  налоговой системы в Российской Федерации" впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения.

В условиях высокой инфляции и глубоких структурных  изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в определенной степени выполняла свою роль, обеспечивая минимальные потребности государства по поступлению в бюджеты всех уровней финансовых ресурсов. Вместе с тем по мере дальнейшего углубления рыночные преобразований недостатки действующей налоговой системы становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям все более и более очевидным.

Поэтому первый этап развития налоговой  системы можно характеризовать  как этап неустойчивого налогообложения.[4] Не случайно на протяжении первых лет  экономических реформ в законодательстве о налогах ежегодно, а нередко  и по несколько раз в год  вносились много численные поправки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основных положений построения налоговой системы.

Огромная  налоговая нагрузка на законопослушных  налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых льгот, а также  многочисленных лазеек для сокрытия доходов и неуплаты налогов создали  в стране атмосферу отсутствия честной  конкуренции законопослушных и законопослушных налогоплательщиков, а также способствовали развитию теневой экономики. Все более четко проявлялась фискальная функция налогов при одновременном сокращении темпов прироста налоговых поступлений и росте бюджетного дефицита. Налоги все в меньшей степени стали выполнять функцию регулятора производства. Назрела необходимость существенного изменения налоговой политики.

Дальнейшее развитие налоговой  системы представляло собой этап подготовки налоговой реформы. Последовательно сокращалось число многочисленных налоговых льгот исключительного характера, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть налоговой системы. Был восстановлен нарушенный принцип единства налоговой системы, ликвидировано право региональных и местных органов по установлению неограниченного числа новых налогов. Одновременно осуществлялись разработка НК РФ и подготовка к его принятию.

Третий этап развития налоговой  системы - это этап реформирования. С 1 января 2001 г. вступила в действие специальная часть НК РФ, которая регламентирует вопросы конкретного применения налогов.

Налоговый кодекс Российской Федерации - это единый, взаимосвязанный и комплексный  документ, учитывающий всю систему  налоговых отношений в Российской Федерации.

 

Глава 2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. Структура построения налоговой  системы РФ

Построение  налоговой системы характеризуется  наиболее значимыми функциональными  внутренними взаимосвязями между  ее элементами. Каковы эти взаимосвязи? Одним из основных условий эффективного функционирования любой системы  является требование о том, что поведение  каждого элемента может повлиять на функционирование ее в целом, но не может сделать это независимо от других элементов. Данное условие  реализуется в налоговой системе  в полной мере. Было бы ошибочным  считать, что влияния, а также  взаимосвязи ориентированы преимущественно  от законодательства к налогам и  далее к налогоплательщикам. Нет, налогоплательщики будут манипулировать своими обязанностями без включения  ресурсов системы налогового администрирования, которое, в свою очередь, должно функционировать  строго в соответствии с нормами  и правилами, формируемыми нормативно-правовой базой, т.е. объектными элементами налоговой  системы, иначе велика вероятность  трансформации ее в систему налогового произвола. Таким образом, в налоговой  системе должна проявляться определенная подчиненность субъектных элементов (налоговых администраций и налогоплательщиков) объектным элементам (законодательству, налогам).[7,с. 82]