Налоговая система: сущность, роль, структура

Содержание

1.Налоговая система: сущность, роль, структура……………………………….3

2.Периодичность и сроки уплаты  налога в бюджет. Порядок и  сроки предоставления налоговой  декларации по НДС………………………………10

3. Налоговая база по ЕСН и налоговые льготы………………………………..12

4. Задача №7……………………………………………………………………...16

5.Приложение 1…………………………………………………………………..17

6.Список источников…………………………………………………………….18

1. Налоговая система: сущность, роль, структура.

Налоги  одна из древнейших финансовых категорий. Обязательные платежи государству  носили разные названия, причем они  часто менялись в соответствии с  экономическими и социальными условиями  развития общества.

Налоги  – законодательно установленные  государством в одностороннем порядке  обязательные денежные платежи в  бюджет, производимые в определенных размерах носящие безвозвратный  и безвозмездный характер.

Сбор  – это всегда целенаправленный платеж, являющийся платой государству за оказание услуги налогоплательщику. Адресность сбора, как правило, содержится в  его названии, Сбор может быть безадресным  платежом с определенного вида или  за право осуществления такой  деятельности.

Пошлина – это денежный сбор, взимаемый, с юридических и физических лиц  за совершение специально уполномоченными  органами действия и за выдачу документов, имеющих юридическую силу. Государственная  пошлина подразделяется на таможенно-пограничные  и внутригосударственные пошлины. Таможенная пошлина – это денежный сбор, взимаемый таможенными органами с плательщика за ввоз и вывоз  товара (продукции) через таможенную границу государства. Внутригосударственная  пошлина – это денежная плата, взимаемая с физических и юридических  лиц за совершение действий имеющих  юридическое значение.

Экономическое содержание налогов

Экономическое содержание налогов состоит в  том, что они представляют собой  часть производственных отношений  по изъятию определенной доли национального  дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач. Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему государства.

В настоящее  время сложилось несколько подходов к определению понятия налоговой  системы. Так, согласно первому, налоговая  система – это система экономико-правовых отношений между государством и  хозяйствующими субъектами, возникающих  по поводу формирования доходной части  государственного бюджета путём  отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии  налогообложения, разработанной в  данном обществе.

В соответствии с другим подходом, налоговая система – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном законодательством порядке.

Также налоговая система рассматривается как совокупность предусмотренных законодательством налогов, сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

И.М. Александров  рассматривает налоговую систему  как совокупность и структуру различных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенные требования и принципы налогообложения.

Налоговую систему можно определить как  целостное единство четырех основных ее элементов: системы законодательства о налогах и сборах, системы  налогов и сборов, плательщиков налогов  и сборов и систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится  друг с другом в тесной взаимосвязи  и взаимозависимости.

Цель налоговой системы:

- создание  условий для эффективных воспроизводственных  процессов в народном хозяйстве  РФ, создание предпосылок для  решения социальных проблем как  в стране в целом, так и  в отдельных регионах,

- создание  условий для осуществления внешнеэкономической  деятельности и т.д.

Роль и функции системы налогообложения

Базовую основу функционального проявления системы налогообложения составляют функции финансов как всеобщей экономической  категории распределения. Общепризнанными  являются две функции: распределительная  и контрольная. В рамках каждой из них формируется особая функциональная специализация налоговых отношений. Это составляет отправную методологическую основу для формулировки налоговых  функций. Функции системы налогообложения  – это, прежде всего теоретическое  предположение о том, что в  данных функциях проявится общественное предназначение налога как такового: обеспечивать доходы государства без  ущерба развитию бизнеса.

В числе  налоговых функций обычно выделяют: фискальную, экономическую, перераспределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую. Из числа налоговых функций сразу же следует исключить экономическую функцию. Налогообложение – экономическая категория сама по себе. Формы её практического использования (виды налогов и условия их действия) раскрываются в экономической (финансовой) сфере, её роль также определяется экономическими параметрами. Конечные цели налогообложения – обеспечить социально-экономические функции государства не в ущерб корпоративным и личным экономическим интересам. Следовательно, наделение налога экономической функцией есть простая тавтология его этом внутренней сути.

Посредством фискальной функции реализуется  главное общественное предназначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Другая  функция налогов как экономической  категории состоит в том, что  появляется возможность количественного  отражения налоговых поступлений  и их сопоставления с потребностями  государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции  оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений  в налоговую систему и бюджетную  политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в  условиях действия распределительной  функции. Таким образом, обе функции  в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Суть  контрольной функции в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объёме уплачивали установленные законодательством налоги.

Распределительная функция налогов обладает рядом  свойств, характеризующих многогранность её роли в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов  носила чисто фискальный характер. Но с тех пор, как государство  посчитала необходимым активно  участвовать в организации хозяйственной  жизни, в стране появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через  налоговый механизм. В налоговом  регулировании стимулирующая подфункция, а также подфункция воспроизводственного назначения».

Система налогообложения Российской Федерации  базируется на следующих принципах (часть 1 НК РФ, статья 3):

1) принцип  всеобщности налогообложения и  принцип равенства прав налогоплательщиков – каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

2) принцип  недискриминации (нейтральности)  налогообложения в отношении  форм экономической деятельности  – налоги и сборы не могут  иметь дискриминационный характер  и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных  и иных подобных критериев;

3) принцип  недопустимости создания препятствий  реализации гражданами своих  конституционных прав – недопустимы  налоги и сборы, препятствующие  реализации гражданами своих  конституционных прав; налоги и  сборы должны иметь экономическое  основание и не могут быть  произвольными;

4) принцип  единства экономического пространства  – не допускается устанавливать  налоги и сборы, нарушающие  единое экономическое пространство  РФ и, в частности, прямо  или косвенно ограничивающие  свободное перемещение в пределах  территории РФ товаров (работ,  услуг) или финансовых средств,  либо иначе ограничивать или  создавать препятствия для не  запрещённой законом экономической  деятельности физических лиц  и организаций;

5) принцип  определённости правил налогообложения  – при установлении налогов  должны быть определены все  элементы налогообложения; акты  законодательства о налогах и  сборах должны быть сформулированы  таким образом, чтобы каждый  точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке  он должен уплачивать; ни на  кого не может быть возложена  обязанность уплачивать налоги  и сборы, а также иные взносы  и платежи, обладающие установленными  НК РФ признаками налогов или  сборов, не предусмотренные НК  РФ либо установленные в ином  порядке, чем это определено  НК РФ.

6) принцип  истолкования всех неясностей  в налоговом законодательстве  в пользу налогоплательщика –  все неустранимые сомнения, противоречия  и неясности актов законодательства  о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика налога или сбора.

В экономической  литературе встречается и ряд  других организационных принципов  налогообложения, которые носят  объективный характер. К ним можно  отнести:

1) принцип  подвижности (эластичности) – суть  его заключается в том, что  налоговая нагрузка может быть  оперативно изменена в соответствии  с объективными потребностями  государства;

2) принцип  стабильности – этот принцип  предполагает постоянство налоговой  системы, что важно для субъектов  налоговых отношений (для государства  при формировании доходной части  бюджета, а для плательщиков  – при планировании своих доходов,  в том числе налоговом планировании);

3) принцип  исчерпывающего перечня региональных  и местных налогов – суть  его заключается в исключении  возможности установления и введения  дополнительных налогов субъектами  РФ и органами местного самоуправления.

В мировой  практике имеет место использование  и ряда других принципов налогообложения, к которым можно отнести принцип  доступности и открытости информации по налогообложению; принцип презумпции невиновности; принцип стабильности налогового законодательства; принцип  создания максимального удобства для  налогоплательщиков; принцип обложения  чистых доходов налогоплательщика  и др.

Согласно  Налоговому кодексу РФ (ст. 13-15) налоги и сборы в России подразделяются на федеральные, региональные и местные. Структура налоговой системы РФ приведена в приложении 1.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются  НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. В настоящее время к федеральным  налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических  лиц;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных  ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов;

- государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях  соответствующих субъектов РФ. В  настоящее время к региональным налогам относятся:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  о налогах и обязательны к  уплате на территориях соответствующих  муниципальных образований. В настоящее  время к местным налогам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических  лиц.

Специальные налоговые режимы:

- система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощенная  система налогообложения;

- система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности;

- система  налогообложения при выполнении  соглашений о разделе продукции.

Федеральные, региональные и местные  налоги и сборы отменяются только НК РФ. Не могут устанавливаться  федеральные, региональные и местные  налоги и сборы, не предусмотренные  НК РФ.

2. Периодичность и сроки уплаты  налога в бюджет. Порядок и  сроки предоставления налоговой  декларации по НДС

Уплата  налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого  налогового периода исходя из фактической  реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных  нужд, работ, оказания, в том числе  для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе  товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в  соответствии с таможенным законодательством.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям  реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика  в налоговых органах.

Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы  налога по месту своего нахождения.

Уплата  налога лицами, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый  период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случаях  реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Банк, обслуживающий  налогового агента, не вправе принимать  от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке  счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы  налога.

Налогоплательщики (налоговые агенты обязаны представить  в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую  декларацию в срок не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько  обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета  в налоговом органе которого они  будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом  по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации обособленных подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации  уведомляют в письменной форме налоговые  органы по месту нахождения своих  обособленных подразделений на территории Российской Федерации.

При совершении операций в соответствии с договором  простого товарищества (договором о  совместной деятельности), концессионным  соглашением или договором доверительного управления имуществом на участника  товарищества, концессионера или  доверительного управляющего возлагаются  обязанности налогоплательщика.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных  прав в соответствии с договором  простого товарищества (договором о  совместной деятельности), концессионным  соглашением или договором доверительного управления имуществом участник товарищества, концессионер или доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры в установленном порядке.

Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам  и нематериальным активам, и по имущественным  правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения  в соответствии с настоящей главой, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), концессионным соглашением  или договором доверительного управления имуществом предоставляется только участнику товарищества, концессионеру  либо доверительному управляющему при  наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в установленном порядке.

При осуществлении  участником товарищества, ведущим общий  учет операций в целях налогообложения, концессионером или доверительным  управляющим иной деятельности право  на вычет сумм налога возникает при  наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в  соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), концессионным соглашением  или договором доверительного управления имуществом и используемых им при  осуществлении иной деятельности.

3. Налоговая база по ЕСН и  налоговые льготы

2 Страховые взносы

2.1 Сущность. Основные положения

Нормативная база                                                   

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (принят ГД ФС РФ 17.07.2009)                                                                                                        

Субъекты  налогообложения                                                        

1) лица, производящие  выплаты и иные вознаграждения  физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными  предпринимателями;

2) индивидуальные  предприниматели, адвокаты, нотариусы,  занимающиеся частной практикой  

Если  плательщик относится к нескольким категориям, он уплачивает страховые  взносы по каждому основанию.                                                                                  

Объекты налогообложения      

1. Для организаций и индивидуальных предпринимателей

Выплаты и иные вознаграждения лицам, работающим по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по договорам  авторского заказа или об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, по издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права  использования произведений науки, литературы, искусства.

2. Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями

 Выплаты  и иные вознаграждения лицам,  работающим по трудовым и гражданско-правовым  договорам.                                                                                           

Не являются объектом обложения страховыми взносами:

1) выплаты  и иные вознаграждения в рамках  гражданско-правовых договоров о  переходе права собственности  или иных вещных прав на  имущество, а также выплаты  и иные вознаграждения иностранным  гражданам и лицам без гражданства,  которые работают по трудовым  договорам в обособленном подразделении  российской организации, расположенном  за пределами Российской Федерации;

2) выплаты  и иные вознаграждения иностранным  гражданам и лицам без гражданства,  работающими за пределами Российской  Федерации в рамках заключенных  договоров гражданско-правового  характера на выполнение работ  и оказание услуг.

3. выплаты и иные вознаграждения в рамках договоров о передаче в пользование имущества;                                

База налогообложения           

База  для начисления страховых взносов  для страхователей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением  сумм, которые не подлежат обложению  страховыми взносами. Плательщики страховых  взносов определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в  отношении каждого физического  лица с начала расчетного периода  по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. База для  начисления взносов  возросла и составляет в текущем году 512 тыс. руб. (415000 руб. в 2011 г.) (постановление Правительства  РФ от 24 ноября 2011 г. № 974). Для 2012 и 2013 годов  предусмотрен тариф страхового взноса свыше предельной величины базы для  начисления страховых взносов, он составляет 10 процентов (ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ, ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ). Независимо от возраста работника эта ставка идет на финансирование страховой части пенсии (полностью  – солидарная часть страхового тарифа).

Стоимость страхового года

Предприниматели и нотариусы уплачивают за себя соответствующие  страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

  Стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

С 2012 года общая ставка страховых взносов  составляет 30 процентов (34 % в 2011г.), которые  по фондам распределяются так:

 – 22 процента  – взносы в ПФР;

 – 2,9 процента  – взносы в ФСС России;

 – 5,1 процента  – взносы в ФФОМС.

  Причем в отношении взносов в Пенсионный фонд РФ предусмотрено разделение не только на страховую и накопительную части (16% и 6% соответственно для лиц 1967 года рождения и моложе, а для тех, кто родился в 1966 году и ранее, – 22% на страховую часть). С 2012 года как страховая, так и накопительная часть подразделяются на солидарную и индивидуальную части тарифов страховых взносов (ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ). Для лиц, родившихся в 1966 году и ранее, из 22 процентов 6 процентов идет на солидарную часть, а 16 процентов – на индивидуальную часть тарифа. Для «молодой» категории работников накопительная часть пенсии полностью состоит из индивидуальной части страхового тарифа (6%), а страховая (16%) делится на солидарную (6%) и индивидуальную (10%) части.

Примечание:

Солидарная  часть тарифа страховых взносов - часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная  для формирования в соответствии с федеральным законом о бюджете  Пенсионного фонда РФ денежных средств  в целях выплаты в фиксированном  базовом размере трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти, и в иных целях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании, не связанных с формированием средств, предназначенных для выплаты накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством РФ;

Индивидуальная  часть тарифа страховых взносов - часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная  для формирования денежных средств  застрахованного лица и учитываемая  на его индивидуальном лицевом счете, включая специальную часть индивидуального  лицевого счета, в целях определения  суммы расчетного пенсионного капитала, а также размера накопительной  части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством  Российской Федерации (ст. 3 Закона № 167-ФЗ). 

Суммы, не подлежащие налогообложению 

1) государственные  пособия, в том числе пособия  по безработице, а также пособия  и иные виды обязательного  страхового обеспечения по обязательному  социальному страхованию

2) компенсационных  выплат (в пределах норм, установленных  в соответствии с законодательством  Российской Федерации), связанных:

а) с возмещением  вреда, причиненного увечьем или  иным повреждением здоровья;

б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива  или соответствующего денежного  возмещения;

в) с оплатой  стоимости и (или) выдачей полагающегося  натурального довольствия, а также  с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

г) с оплатой  стоимости питания, спортивного  снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях

д) с увольнением  работников, за исключением компенсации  за неиспользованный отпуск;