Налоговая система в РФ. 2
- Понятие и состав налоговой системы
Налоговая система представляет собой единую совокупность однородных элементов, объединенных в единое целое и выполняющих единую задачу — изъятие налогов и сборов с субъектов налога в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды территориальных образований [3].
Анализ налоговых систем государств показывает, что несмотря на их различие, они имеют в своем составе сходные элементы, хотя в разных сочетаниях.
Элементами любой системы, характеризующими налоговую систему как таковую, являются [3]:
Виды налогов и сборов и иных обязательных платежей, используемых для финансирования государственного бюджета, местных бюджетов и внебюджетных фондов [3]:
Налоговая система Российской Федерации включает 4 группы налогов:
1. Федеральные налоги и сборы, определяемые законодательством РФ;
2. Республиканские налоги и сборы республик в составе РФ, национально-государственных и административных образований, устанавливаемые законами этих республик и решениями государственных органов этих образований;
3. Местные налоги и сборы, устанавливаемые местными органами государственной власти в соответствии с законодательством РФ и республик в составе РФ;
4. Общеобязательные Республиканские налоги и сборы республик в составе РФ и общеобязательные местные налоги и сборы.
1. Федеральные налоги.
К федеральным относятся следующие налоги:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы на отдельные группы и виды товаров;
- налог на доходы банков;
- налог на доходы от страховой деятельности;
- налог от биржевой деятельности;
- налог на операции с ценными бумагами;
- таможенные пошлины;
- отчисления из производства материально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд РФ;
- платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республик в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краев, областей, обл. бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусматриваемых законодательными актами РФ;
- подоходный налог с физических лиц;
- налоги, служащие источниками, образующие дорожные фонды;
- гербовый сбор;
- государственная пошлина;
- налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;
- сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образовываемых на их основе слов и словосочетаний.
Все суммы поступлений от налогов указанных в подпунктах «а»-«ж» и «п» зачисляются в федеральный бюджет. Налоги, указанные в подпунктах «к» и «л» являются регулирующими доходными источниками, а суммы отчислений по ним, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты др. уровней, определяются при утверждении республиканского бюджета республики в составе РФ, краевого, областного бюджета автономной области, окружных бюджетов автономных округов. Все суммы поступлений от налогов, указанных в подпунктах «п» зачисляются в местный бюджет в порядке, определяемом при утверждении соответствующих бюджетов, если иное не установлено Законом. Федеральные налоги (в т. ч. размеры их ставок) объекты налогообложения, плательщики налогов и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории.
2. Налоги республик в составе РФ и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов.
К налогам республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов относятся следующие налоги:
- налог на имущество предприятий, сумма платежей по налогу равными долями зачисляется в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов по месту нахождения плательщиков;
- местный доход;
- плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;
- республиканские платежи за пользование природными ресурсами.
Налоги устанавливаются законодательными органами (актами) РФ и взимаются на всей её территории. При этом конкретные ставки определяются законами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодательными актами РФ.
3. Местные налоги.
К местным относятся следующие налоги:
- Налог на имущество физических лиц. Сумма платежей по налогу зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения;
- Земельный налог. Порядок зачисления поступлений по налогу в соответствующий бюджет определяется законодательством о Земле;
- Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, сумма сбора зачисляется в бюджет по месту их регистрации;
- Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;
- Курортный сбор;
- Сбор за право торговли: сбор устанавливается районными, городскими (без районного деления), районными (в городе), коллективными, сельскими органами исполнительной власти. Сбор уплачивается путём приобретения разового талона или временного патента, и полностью зачисляются в соответствующий бюджет;
- Целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций, независимо от их организационно - правовых форм, на содержание милиции, на благоустройство территорий и др. цели. Ставка сборов в год не может превышать размера 3% от 12-ти установленных Законом минимальной месячной оплаты для физического лица, а для юридического лица - размера 1% от годового фонда заработной платы, рассчитанного, исходя из установленного Законом размера минимальной месячной оплаты труда. Ставки в городах и районах устанавливаются соответствующими органами государственной власти, а в посёлках и сельских населённых пунктах на собраниях и сходах жителей.
- Налог на рекламу: уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе;
- Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров. Налог устанавливают юридические и физические лица, перепродающие указанные товары по ставке, не превышающей 10% суммы сделки;
- Сбор с владельцев собак. Сбор вносят физические лица, имеющие в городах собак (кроме служебных), в размере, не превышающем 1/7 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год;
- Лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями. Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие винно-водочные изделия населению в размере: с юридических лиц - 50 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год, с физических лиц - 20 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год. При торговле этими лицами с временных точек, обслуживающих вечера, балы, гуляния и др. мероприятия - половины установленного законом размера месячной оплаты труда за каждый день торговли;
- Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей. Сбор вносят их устроители в размере, не превышающем 10% стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты;
- Сбор за выдачу ордера на квартиру, сбор вносится физическими лицами при получении права на заселение отдельной квартиры, в размере, не превышающем 3/4 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от общей площади и качества жилья;
- Сбор за парковку автотранспорта. Сбор вносят юридические и физические лица за парковку автомашин в специально оборудованных для этого местах в размере, установленном местными органами государственной власти;
- Сбор за право использования местной символики. Сбор вносят производители продукции, на которой используется местная символика (гербы, виды городов и прочее) в размере, не превышающем 0.5% стоимости реализуемой продукции;
- Сбор за участие в бегах на ипподромах. Сбор вносят юридические и физические лица, выставляющие своих лошадей на состязания коммерческого характера, в размерах, устанавливаемых местными органами государственной власти, на территории которых находится ипподром;
- Сбор за выигрыш в бегах. Сбор вносят лица, выигравшие в игре на тотализаторе на ипподроме в размере, не превышающем 5% суммы выигрыша;
- Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме. Сбор вносится в виде процентной надбавки к плате, установленной за участие в игре, в размере, не превышающем 5% этой платы;
- Сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами. Сбор вносят участники сделки в размере, не превышающем 0.1% суммы сделки;
- Сбор за право проведения кино и телесъёмок. Сбор вносят коммерческие кино и телеорганизации, производящие съёмки, требующие от местных органов государственного управления осуществления организационных мероприятий, в размерах, установленных местными органами государственной власти;
- Сбор за уборку территорий населённых пунктов. Сбор вносят юридические и физические лица, в размере, установленном органами государственной власти;
- Сбор за открытие игорного бизнеса. Плательщиками сбора являются юридические и физические лица - собственники указанных средств и оборудования независимо от места их установок. Ставки сборов и порядок его взимания устанавливается местными органами власти.
Налоги, указанные в пунктах «а» - «в» устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами республик в составе РФ или решением органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно - территориальных образований, если иное не предусмотрено законодательным актом РФ. Налоги, указанные в пунктах «г» и «д» могут, вводится городскими органами власти, на территории которых находится курортная местность. Суммы налоговых платежей зачисляются в районные бюджеты и городские бюджеты городов. В сельской местности сумма налоговых платежей равными долями зачисляется в бюджеты сельских населённых пунктов, посёлков, городов районного подчинения и в районные бюджеты районов, краевые, областные бюджеты, бюджеты краев и областей, на территории которых находится курортная местность. Налоги и сборы, предусмотренные пунктами «з» - «ц» могут устанавливаться решениями районных и городских органов власти. Суммы платежей по налогам и сборам зачисляются в районные бюджеты, бюджеты районов, городов, либо по решению районных и городских органов власти - в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты посёлков и сельских населённых пунктов. Расходы предприятий и организаций по уплате налогов и сборов, указанных в пунктах «ж» и «з», «ф» и «х» относятся на финансовые результаты деятельности предприятий, земельного налога на себестоимость продукции (работ, услуг). Остальные местные налоги и сборы уплачиваются предприятиями и организациями за счёт части прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль (доход).
Кроме того, по Указу Президента № 2268 от 22.12.93 разрешено местным органам власти устанавливать свои налоги за счет прибыли, оставшейся в расположении предприятий - в результате, 57 субъектов РФ приняли около 200 налогов. Ряд из них носит экзотический характер. Законы, приводящие к изменению налоговых платежей, обратной силы не имеют. Ответственность за правильность исчисления и уплаты налога несет налогоплательщик. В первую очередь уплачиваются все поимущественные налоги и пошлины (налог на имущество предприятия и др.), их сумма вычитается из налогооблагаемого дохода или налогооблагаемой прибыли. Затем уплачиваются местные подоходные налоги, после чего с оставшейся суммы рассчитываются и уплачиваются все остальные налоги (налог на прибыль и др.).
2.Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Соглашения о разделе продукции появились в Российской Федерации в начале 1990х годов. В 1995 г. был принят Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (далее — Закон о разделе продукции), направленный на привлечение инвесторов для разработки и добычи полезных ископаемых [6].
Специальный налоговый режим в виде системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, введенный главой 26.4 Налогового кодекса Российской Федерации, предполагает раздел продукции между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и стоимостном выражении. При этом инвестором считается юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных, заемных или привлеченных средств в поиск, разведку, добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр. Продукцией считается полезное ископаемое, добытое из недр на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе и (ил и) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, на участке недр, предоставленном инвесторам [5].
Применение специального режима при выполнении соглашений о разделе продукции возможно при соблюдении следующих условий [5]:
- соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, и признания аукциона несостоявшимся;
- при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции в соответствии с п. 2 ст. 8 Закона о разделе продукции, где доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции;
- соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашений.
Прибыльная продукция — это произведенная за отчетный (налоговый) период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции [2]. Компенсационная продукция — это часть произведенной продукции при выполнении соглашения о разделе продукции, которая не должна превышать 75% общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации — 90% общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов, состав которых устанавливается соглашением в соответствии с законодательством Российской Федерации [2].
Налоговый кодекс
Российской Федерации предполагает
различные режимы уплаты налогов
инвесторами в рамках соглашения
о разделе продукции в
Первый вариант (п. 1 ст. 8 Закона о разделе продукции) предполагает, что общий объем добытой продукции разделяется на две части — одна компенсирует инвестору издержки, другая1прибыльную часть, которая в свою очередь распределяется между инвестором и государством в соответствии с конкретными условиями соглашения.
По первому варианту инвестор уплачивает следующие налоги:
- налог на добавленную стоимость;
- налог на прибыль организаций;
- единый социальный налог;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- платежи за пользование природными ресурсами;
- плату за негативное воздействие на окружающую среду;
- плату за пользование водными объектами;
- водный налог;
- государственную пошлину;
- таможенные сборы;
- земельный налог;
- акциз.
При этом инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов. Суммы уплаченных инвестором налогов, за исключением налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых, подлежат возмещению.
Инвестор не уплачивает
налог на имущество организаций
в отношении основных средств, нематериальных
активов, запасов и затрат, которые
находятся на балансе налогоплательщика
и используются исключительно для
осуществления деятельности, предусмотренной
соглашениями. В случае если указанное
имущество используется для иных
целей, оно облагается налогом на
имущество организаций в
Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.
Второй вариант
(п. 2 ст. 8 Закона о разделе продукции)
предполагает, что общий объем
добытой продукции
В этом случае инвестор уплачивает следующие налоги:
- налог на добавленную стоимость;
- единый социальный налог;
- плату за негативное воздействие на окружающую среду;
- государственную пошлину;
- таможенные сборы.
Так же как и в первом варианте, инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов, если такое решение принимается органами власти субъекта Российской Федерации и муниципалитета, на территории которых реализуется соглашение о разделе продукции.
В обоих вариантах
имеет место освобождение от уплаты
таможенных пошлин при ввозе на территорию
Российской Федерации товаров, предназначенных
для работ в рамках соглашения
о разделе продукции. При этом
необходимо, чтобы эти работы были
предусмотрены программами
В случае если нормативными правовыми актами законодательных органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов, затраты инвестора по уплате указанных налогов подлежат возмещению. В данном случае за счет уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту на величину эквивалентную сумме уплаченных налогов.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима в виде соглашения о разделе продукции, признаются организации — инвесторы в соответствии с Законом о разделе продукции.
Налоговым кодексом Российской Федерации определены особенности уплаты отдельных налогов при выполнении соглашений о разделе продукции, а именно налога на добычу полезных ископаемых, налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.
Порядок обложения налогом на добычу полезных ископаемых в рамках соглашения о разделе продукции соответствует общему режиму, однако есть некоторые отличительные черты.
Налоговая база определяется по каждому соглашению отдельно. Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть.
Рассчитанная
налоговая ставка с учетом поправочного
коэффициента применяется с учетом
понижающего коэффициента 0,5, действующий
до достижения предельного уровня коммерческой
добычи нефти и газового конденсата,
который устанавливается
Объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная инвестором в связи с выполнением соглашения о разделе продукции. Прибыль определяется как разница между доходами и расходами налогоплательщика. Доходом налогоплательщика инвестора признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору по соглашению, а также внереализационные доходы.
Возмещаемые расходы
определяются в соответствующем
соглашении и включают как расходы,
которые понес налогоплательщик
в отчетном (налоговом) периоде, так
и те, которые произведены
Расходы, уменьшающие
налоговую базу, включают виды расходов,
учитываемых в целях
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. (Ставка налога 24%. Изменение ставки, действующей на дату вступления соглашения в силу, не происходит. Если в каком либо налоговом периоде облагаемая база по налогу на прибыль оказалась отрицательной, то в данном налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. В последующих налоговых периодах налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на сумму убытка в течение 10 лет, но не более срока действия договора.
При выполнении соглашений о разделе продукции применяется ставка НДС, действующая в соответствующем налоговом периоде в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ по соглашению о разделе продукции превышает общую сумму налога, полученная разница подлежит возмещению (возврату, зачету) из бюджета. В случае несоблюдения сроков возмещения суммы, подлежащие возврату, увеличиваются на 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки (в рублях) или 1/36в ставки ЛИБОР (при ведении учета в иностранной валюте).
Освобождаются от налогообложения [5]:
- передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, между инвестором и оператором в соответствии с программой работ и сметой расходов;
- передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора соглашения, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;
- передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.
Налогоплательщики представляют в налоговые органы по местонахождению участка недр налоговые декларации по каждому налогу и по каждому соглашению о разделе продукции отдельно от другой деятельности. Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет по операциям и деятельности в рамках соглашения о разделе продукции и по всем прочим видам деятельности.
Практическое задание
Задача № 9: Налогоплательщик реализует продукцию в торговую сеть. В целом за налоговый период было произведено 25000 л. алкогольной продукции крепостью 400. Необходимо определить, какую сумму акцизов и НДС нужно уплатить предприятию – налогоплательщику по итогу этих операций. Цена продукции 2 млн.руб. (без акциза и НДС).
Решение: Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» был принят Госдумой 18 ноября и одобрен Советом Федерации 25 ноября 2011г.
Документ устанавливает ставки акцизов на подакцизные товары.
На алкогольную продукцию крепостью более 9% устанавливается акциз с 1 января 2012 года 254 рубля за литр спирта, с 1 июля - 300 рублей, в 2013 и 2014 годах - 400 и 500 рублей соответственно. В действующей редакции запланирован акциз в размере 254 рубля на 2012 год и 280 рублей на 2013 год. На алкоголь с долей спирта до 9% с 1 января 2012 года будет действовать акциз в размере 230 рублей, с 1 июля - 270 рублей, в 2013 году - 320 рублей, 2014 году - 400 рублей. В настоящее время в НК установлены ставки на 2012 год в размере 230 рублей, на 2013 год - 245 рублей.
Порядок расчета акциза установлен
в ст. 194 НК РФ, сумма акциза по каждому
виду подакцизных товаров
Например:
– расчет суммы акциза по товарам, на которые установлены специфические ставки акциза
Сумма акциза = ставка
акциза (обязательно в рублях
и копейках за единицу
Налоговая ставка по акцизу, за 1л. безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах (свыше 9% алк.) составляет с 2012 г. 254 руб. 00 коп.
Так как осуществлялось производство алкогольной продукции крепостью 40%, то начисленный акциз составит:
(254*40%)/ 100% * 25000 = 2540000 руб.
Налогообложение спирта этилового из всех видов сырья (в том числе этилового спирта-сырца из всех видов сырья), а также спирта коньячного с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно осуществляется по ставке 37 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре:
- при реализации спирта организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе ввозимого на территорию РФ);
- при передаче в структуре
одной организации при
Исключение составляют операции, предусмотренные подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 НК РФ. При этом речь не идет:
- о спирте этиловом
и (или) спирте коньячном,
- спирте этиловом, реализуемом
организациям, осуществляющим производство
спиртосодержащей парфюмерно-
Произведем расчет акциза, уплачиваемого в бюджет, для чего необходимо вычесть из начисленного акциза сумму акциза, уплачиваемого за сырьё. Ставка за спирт-сырьё составляет 37 руб. с 2012 г., поэтому сумма акциза составит:
((37*40%)/100)*25000 = 370000 руб. – сумма уплаченного акциза за сырье.
Сумма акциза к уплате в бюджет составит:
2540000-370000 = 2170000 руб.
Ставка для начисления НДС составит 18%.
Цена продукции 2 млн. руб., начисленный НДС составит:
2000000*18/100 = 360000 руб.
Список литературы
- Зайков С.Н, Вернигор Н.Ф. Налоговые системы: учебное пособие для студентов
очного отделения факультета экономики и менеджмента / С.Н. Зайков. - Барнаул: Издательство АГАУ, 2010. – 224 с. - Краткий справочник по налогам и сборам, установленным на территории Алтайского края. – Барнаул: НОУ «Учебно-информационный центр при Управлении Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю», 2012. – 144 с.
- Миляков Н.В. Налоги и налогооблажение: Учебник. – 5-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 509 с.
- Налоги и налогообложение: учебное пособие / под общей редакцией Д.И. Ряховского. — М.: Эксмо, 2006. — 336 с.
- Налоговый кодекс Российской Федерации
- Федеральный закон от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ (ред. от 30.12.2008) «О соглашениях о разделе продукции»(принят ГД ФС РФ 06.12.1995)