Налоговая система во Франции

Содержание

Введение …………………………………………………………………………..3

1. Общая характеристика налоговой  системы Франции……………………….5

2. Виды налогов………………………………………………………………….12

2.1 Прямые налоги ………………………………………………………………13

2.2 Косвенные налоги …………………………………………………………...18

3. Международные налоговые соглашения  Франции ………………………...21

Заключение ………………………………………………………………………23

Список используемой литературы……………………………………………...24

Введение

Франция – страна, в которой  в отдельных отраслях доминирует государственная собственность. Правительство  делает серьезные шаги в изменении  налоговой политики. Среди развитых стран Францию отличает высокая  доля налоговых поступлений в  валовом внутреннем продукте и взносов  в фонды социального значения.

Актуальность темы исследования. Налоговая система Франции представляет собой в рамках реализации экономической (регулирующей) функции точное отражение ее государственного устройства и основана не столько на использовании механизмов экономического регулирования, сколько на централизованном перераспределении фискальных ресурсов.

Налоговая система Франции имеет  много общего с российской налоговой  системой, несмотря на то, что это  государство не является ни законодательно, ни фактически федеративным и с точки  зрения организации государственных  финансов представляет собой жестко централизованную систему, построенную  на государственном и местном  уровнях.

Среди главных черт французской  налоговой системы следовало  бы выделить такие, как социальная направленность, преобладание косвенных налогов, особая роль подоходного налога, учет территориальных  аспектов, гибкость системы в сочетании  со строгостью, широкая система льгот  и скидок, открытость для международных  налоговых соглашений. Рассматривая налоговую систему Франции в  сравнении с российской, можно говорить о ее большей эффективности. Многие ее достоинства почти зеркально проецируются в область проблем российской налоговой системы: слабый территориальный аспект, низкая собираемость, слабо выраженные социальные функции, противоречивость многих налогов.

Но здесь следует учитывать  период времени, в течение которого развивались системы. Российская налоговая  система только формируется. Ее преимущества в том, что в собственном развитии она может использовать опыт многих стран мира. И французский опыт также был бы полезен, т.к. многое из французского опыта можно было бы использовать в России.

При написании контрольной работы были использованы следующие методы: системно-структурный метод, его применение в исследовании позволило раскрыть понятие налоговой системы, уяснить ее сущность; историко-правовой метод - его применение позволило изучить, например, как менялись ставки налогов, метод сравнительного государствоведения и правоведения, с его помощью в работе удалось, например, дать сравнительный анализ процентного соотношения различных видов налогов в доходной части бюджета Франции.

Целью данной контрольной работы является изучение французской налоговой системы, ее особенностей и основных черт.

В ходе исследования были поставлены следующие задачи:

- дать общую характеристику  налоговой системы Франции; 

- выделить особенности французской  налоговой системы; 

- изучить функции налоговой  службы Франции;

- рассмотреть основные виды  налогов во Франции: прямые  и косвенные, федеральные и  местные; 

- изучить основные международные  соглашения Франции. 

1. Общая характеристика  налоговой системы Франции

Налоговая система Франции представляет собой своеобразную совокупность налогов  и сборов. Она формировалась многие десятилетия, отражая исторические и культурные особенности страны. В настоящее время система  обладает стабильностью в отношении  перечня взимаемых налогов и  сборов, правил их применения. Ставки же пересматриваются ежегодно с учетом экономической ситуации и направлений  экономико-социальной политики государства.

Прежде чем перейти к рассмотрению непосредственно налоговой системы  Франции нужно дать понятие налогов  и налоговой системы.

Итак, налоги являются одним из важнейших  признаков государства. В любом  обществе они служат материальной основой  исполнения общих дел по поддержанию  порядка внутри государства, реализации программ социально-экономического, культурного  и политического развития, содержанию управленческого аппарата и др.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговая система – это система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета, путем отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляется по единой методологии налогообложения, разработанной государством.

Налоговая система создается в  целях обеспечения государства  финансовыми ресурсами, необходимыми ему для покрытия всех затрат.

Налоговая система государства  обычно представляет собой:

1) взаимосвязанную совокупность  налогов, сборов и платежей;

2) законодательную базу (систему  законов, указов и подзаконных  нормативных актов, регулирующих  порядок исчисления и уплаты  налогов в бюджеты разных уровней);

3) систему государственных институтов, обеспечивающих принятие законов  и иных нормативных актов, администрирование  налогов, контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов.

Налоговая система каждого государства  имеет свои качественные особенности  установленные характером ее развития, состоянием экономики, национальными  традициями, общественной психологией. Однако в любом случае она должна базироваться на такой социально-экономической  и финансово-денежной основе, которая  позволила бы ей функционировать  с наименьшими издержками как  для общества в целом, так и  для конкретного субъекта налогообложения.

Законодательную базу налоговой системы  Франции составляет Налоговый Кодекс Франции. Во Франции он ежегодно уточняется при утверждении Закона о бюджете. К кодексу прилагаются два  тома разъяснений (ежегодных комментариев).

Налогообложение во Франции является для государства главным источником формирования доходов центрального бюджета, они обеспечивают более 90 % его доходной части.

Основополагающими принципами налоговой  системы Франции являются:

- системность;

- гибкость. Принцип гибкости налогообложения означает способность налоговой системы реагировать на изменения экономического положения, по возможности не прибегая к мерам налогового законодательства, и не создавая препятствий для экономического роста;

- социальная направленность –  этот принцип тесно связан  с принципом социальной налоговой  справедливости. Социальная налоговая  справедливость основывается как  на перераспределении, так и  обеспечении налоговой свободы прожиточного минимума. Это означает, что прожиточный минимум, необходимый для поддержания достойного человеческого существования в обществе, не должен подвергаться налогообложению.

Говоря о налоговой системе  нельзя забывать о государственных  органах, обеспечивающих стабильность уплаты налогов – т.е. о налоговой  службе. Организацией налогообложения  в стране занимается налоговая служба, функционирующая в составе Министерства экономики, финансов и бюджета

Во Франции налоговая служба включает три уровня. На национальном уровне действуют Управление национальных и международных проверок, Управление проверок налогового положения и  Национальное Управление налоговых  расследований.

Крупные предприятия обеспечивают 40-50 % совокупных налоговых поступлений. Контроль осуществляет Управление национальных и международных проверок. На одного проверяющего в год приходится 8 проверок.

Управление проверок налогового положения  осуществляет контроль налогообложения  физических лиц, имеющих очень высокие  доходы или доходы сложной структуры: журналистов, артистов, спортсменов, руководителей  крупных предприятий.

Национальное Управление налоговых  расследований занимается не контролем  в чистом виде, а сбором информации о налогоплательщиках. В определенной степени оно выполняет роль налоговой  полиции, но здесь нет вооруженных  структур.

Основными организационными структурами  местных управлений являются службы исчисления налоговой базы и контроля, службы взимания налогов, главная налоговая  инспекция. В свою очередь, служба исчисления налоговой базы состоит из налоговых  центров, отделов земельных налогов  и секторов по ипотечным операциям.

В задачи налоговых центров входит исчисление баз для взимания прямых налогов (за исключением земельных), НДС и различных регистрационных  сборов. Работники центров ведут  дела налогоплательщиков, осуществляют всю текущую работу по контролю, в том числе непосредственно  контактируют с налогоплательщиками. Отделы земельных налогов осуществляют оценку и переоценку недвижимого  имущества, управление государственным  имуществом и контроль операций с  недвижимостью общественных организаций.

Служба взимания налогов обобщают бухгалтерскую отчетность по всем видам  налоговых поступлений, ведут отдельные  реестры поступлений по каждому  налогу.

Главные налоговые инспекции административно-территориальных  единиц несут ответственность за координацию и проверку результатов  деятельности своих подчиненных  служб.

Организация проведения налоговых  проверок во Франции.

Отбор дел для проверок осуществляется различными способами:

Во-первых, на основе изучения дел  налогоплательщиков по декларациям. Декларации поступают в налоговый орган, где проверяется их формальная сторона, их данные сопоставляются с данными, предоставленными налогоплательщиком. Во Франции проверяется примерно 50 тыс. деклараций в год: 45 тыс. –  от юридических лиц и 5 тыс. – от физических. Имеющаяся в базе I информация сравнивается с представленной декларацией, часто уже на этом этапе обнаруживаются расхождения и инспектор обращается к налогоплательщику, требуя соответствующих  объяснений. Если эти объяснения не удовлетворяют налоговую инспекцию, она может потребовать доплаты налогов либо обратиться в другие контролирующие подразделения для проведения более достаточного контроля⁴.

Во-вторых, поиск сторонней, внешней  информации. С целью такого поиска на всех трех уровнях созданы специальные  структуры, например, на департаментском  уровне – бригада контроля и поиска информации, на общенациональном уровне – межрегиональные бригады. Кроме  того, свои предложения вносят сотрудники, осуществляющие выездные проверки.

В Налоговом кодексе Франции  процедуры налогового контроля в  отношении предприятий и физических лиц четко разделены и прописаны  в «Книге налоговых процедур», которая  представляет собой процессуальный Налоговый кодекс. Налогоплательщик имеет право вносить свой протест. Многие процедуры требуют разрешения суда. Ревизионный период, или глубина  проверки, на крупных предприятиях составляет три года, но этот срок может  быть увеличен при необходимости  до пяти лет. Ревизионный цикл (период между проверками) составляет обычно 4-5 лет. Так, банки проверяются раз  в 4 года.

Специальные правила установлены  в отношении проверок физических лиц. Срок проверки составляет не более  года. Налогоплательщика обязаны  уведомить о предстоящей проверке. Ему дается время на подготовку, он может обратиться за помощью к  специалистам.

Отношения между налоговым органом  и налогоплательщиком строятся в  форме обмена мнениями: каждая сторона  отстаивает свою правоту. Налоговая  администрация обязана в письменном виде отвечать на вопросы налогоплательщика, последний может использовать эти  ответы для своей зашиты.

В ходе контроля в девяти из десяти случаев выявляется, что декларации не безупречны. В результате налоговые  органы применяют различные санкции. За просрочку подачи декларации взимается 9 % в год от просроченной суммы. При  выявлении умышленных действий по сокрытию доходов, при представлении неправильных бухгалтерских данных штраф может составлять от 40 до 80 % от суммы налога. При регулярном невыполнении плательщиком своих обязанностей налоги могут быть взысканы в бесспорном порядке, с обращением взыскания на счета налогоплательщика.

Налоговая система Франции интересна  тем, что именно в этой стране был  разработан и впервые в 1954 г. внедрен  налог на добавленную стоимость.

Налоговые поступления в доход  бюджета центрального правительства  Франции составляет более 93 %.

Основной налог, дающий большую  часть поступлений – это НДС  – 45 %. Стандартная ставка НДС в стране – 18,6 %, льготные ставки 2,1; 4 и 5,5 %, повышенная – 22 %. Льготные налоги составляют чуть более одной трети от суммы налогов, поступающих в центральный бюджет. Местные налоги составляют около 40 % доходной базы местных органов управления. Преобладают два вида местных налога: налог на предприятия и налог на семью.

Налоговая система Франции довольно эластична. Эластичность налоговой  системы заключается в том, что  ежегодно в соответствии с изменениями  политической и экономической конъюнктуры  законодательно уточняются ставки налогов. Правила же применения налогов обычно стабильны в течение ряда лет.

Все меры по налогообложению во Франции  находятся в компетенции Парламента (Национальной Ассамблеи). Там ежегодно уточняются ставки.

Для французской налоговой системы  характерны жесткая законодательная  регламентация, сочетающаяся, вместе с  тем, с гибкостью. Правила применения налогов стабильны в течение ряда лет.

К отличительным особенностям французского налогообложения можно отнести:

- стимулирование роста вложений  в науку; 

- налоговый авуар;

- налогообложение доходов от  перепродажи имущества.

Стимулирование роста вложений в науку предусматривает налоговые  кредиты в размере 50 % от ежегодного прироста вложений на НИОКР. При снижении вложений налог возрастает на 50 % от суммы уменьшения.

Налогообложение доходов от перепродажи  имущества. Разница между продажной  и покупной ценой представляет собой  базу обложения. К ней применяются  две разные ставки: 42 %, если акт продажи  произошел в течение двух лет  владения; 15 %, если акт продажи произошел  после двух лет владения.

Налоговый авуар представляет собой  компенсацию двойного налогообложения  держателей акций, которые облагаются подоходным налогом как физические лица с доходов от дивидендов и  также облагается налогом доход  АО. Размер налогового авуара равен  половине стоимости распределяемых дивидендов.

Французские налоги взаимоувязаны  в целостную систему, в которой  существует механизм защиты от двойного налогообложения. Местные органы имеют  достаточно широкие права в этой области, но ограничены рядом условий.

Налогообложение опирается на государственную  систему бухучета, которая является обязательной.

2. Виды налогов

Отличительной особенностью Франции  является низкий уровень прямого  налогообложения и одновременно высокий уровень косвенного. Косвенные  налоги дают около 60 % налоговых доходов  общего бюджета (в основном за счет поступления от НДС, которые составляют 45 %). Среди прямых налогов основную роль играет подоходный налог с доходов  физических лиц, составляющий 20 % налоговых  поступлений.

Во Франции существует строгое  деление на местные налоги и налоги, идущие в центральный бюджет (федеральные налоги).

Основные федеральные налоги:

1. НДС;
2. подоходный налог с физических лиц;
3. налог на прибыль предприятий;
4. пошлины на нефтепродукты;

     5) акцизы (кроме обычных продуктов к акцизным относят: спички, мин.         вода, услуги авиатранспорта);

     6)налог на собственность;

     7) таможенные пошлины;

     8) налог на прибыль от ценных бумаг и др.

Основные местные налоги:

     1) туристский сбор;

      2)налог на семью (состоит из трех налогов: на жилье, земельный налог на здания и постройки, налог на землю);

     3) налог на профессию;

     4) налог на уборку территории;

     5) налог на использование коммуникаций;

     6) налог на продажу зданий.

2.1 Прямые налоги

К числу самых важных прямых налогов  во Франции относятся:

- подоходный налог; 

- налог на прибыль акционерных  обществ; 

- налог на прибыль;

- налог на собственность;

- налог на автотранспортные  средства.

Подоходный налог им облагаются физические лица, а так же предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами. Ежегодно он обеспечивает около 20 % налоговых поступлений, принося почти 300 млрд. франков.

Налог, в принципе, единый, высчитывается  по единой прогрессивной шкале, но вместе с тем он принимает во внимание экономические, социальные, семейные условия  и возраст каждого плательщика. Ставки прогрессии – от 0 до 56,8 % в  зависимости от доходов. Ежегодно шкала  уточняется, позволяя учесть инфляционные процессы

Налог уплачивается, начиная с 18 летнего  возраста. Обложение осуществляется по совокупному доходу, заявленному  в декларации, которая составляется самим плательщиком один раз в  год по доходам за предыдущий год.

На подоходный налог возложены  функции стимулирования вкладов  населения в сбережения, недвижимость, покупку акций. Все это создает  сложную систему расчета налога и применения многочисленных льгот  и вычетов. Доходы делятся на 7 категорий, для каждой из которой своя методика расчета.

Налог на прибыль акционерных  обществ. Доля налога на прибыль акционерных обществ в общей сумме налоговых поступлений составляет 10 % и имеет тенденцию к снижению. Это связано с постоянным снижением ставки. Данный налог применяется только к акционерным обществам. Доход юридических лиц, не являющихся акционерными обществами, облагается по правилам налогообложения физических лиц.

Уплата налога осуществляется пять раз в год: четыре раза – авансовые  платежи по специальной форме, исходя из данных прошлого года, пятый –  по фактическим результатам за год  на основе декларации. Во Франции существует налог на акционерные общества, имеющие  самостоятельные филиалы. Он обусловлен правилом полной ответственности филиала  фирмы за конечный результат. В соответствии с этим правилом доход каждого  филиала фирмы облагается в отдельности  независимо от результатов в целом  по фирме.

Налог на прибыль. Во Франции существуют особые правила налогообложения доходов, полученных от операций с недвижимостью, с ценными бумагами и прочим имуществом (налог на прибыль).

Розничная ставка налога применяется  в зависимости от срока, в течение  которого здание находилось в собственности  у продавца. Ставка максимальная, если этот срок менее двух лет. Далее ставка сокращается до нуля в зависимости  от срока.

Прибыли, полученные от операций с  ценными бумагами, включая сертификаты  на акционерные права, облагаются по ставке 16 %. Прибыль, полученная от операций с движимым имуществом, отличным от ценных бумаг, облагается налогом, если она является следствием сделки на сумму свыше 20 тысяч евро. Применяются  ставки налога 4,5 %, 7 % – для предметов  искусства и 7,5 % – для сделок с  драгоценными металлами.

Налог на собственность. Налогообложение собственности во Франции также ориентировано, главным образом, на юридических лиц. Этот вид налогообложения формирует менее 10 % налоговых доходов государства.  
Налоги на собственность включают в себя:

- налог на имущество хозяйствующих  субъектов (до 1,5 % стоимости);

- налог на жилье; 

- налог на земельный участок;

- налог на автотранспорт.

Некоторые виды имущества полностью  или частично освобождены от уплаты налога. Налог на собственность носит  прогрессивный характер. При этом сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85 % всего дохода.

Итак, к группе налогов на собственность  относится земельный налог на застроенные участки. Он взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости-здания, сооружения, резервуары и т.д., а также участков, предназначенных для промышленного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка.

Земельный налог на незастроенные  участки. Данный налог затрагивает поля, луга, леса, карьеры, болота, солончаки, участки под застройку и т.д. Кадастровый доход, служащий базисом налога, установлен равным 80% кадастровой арендной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно освобождаться участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

Налог на жилье. Он взимается как с собственников жилых домов, так и с арендаторов. Малообеспеченные лица могут частично или полностью быть освобождены от уплаты. Базой расчета налога на жилье является оценка жилищного фонда.). Выделяют 8 категорий жилья. Налог слагается из тарифа за один кв. метр, надбавок за дополнительные удобства и поправочного коэффициента, связанного с территориальным расположением. В стране насчитывается 25 млн. человек – плательщиков этого налога. Около 20 % из них получают государственную помощь на оплату этого налога путем снижения подоходного налога.

Профессиональный налог вносится юридическими и физическими лицами, постоянно осуществляющими профессиональную деятельность, не вознаграждаемую заработной платой. Для расчетов налога берется сумма двух элементов, умножаемая на установленную местными органами власти налоговую ставку. Эти два элемента: арендная стоимость недвижимости, которой располагает налогоплательщик для нужд своей профессиональной деятельности: и некоторый процент заработной платы (обычно 18 %), уплачиваемой налогоплательщиком своим сотрудникам, а также полученного им дохода (обычно 10 %).

К группе налогов на собственность  можно отнести также регистрационные  и гербовые сборы, пошлины. Это, например, пошлина на автотранспортные средства, она приравнивается к гербовому сбору и налагается, кроме установленных исключений, на все автотранспортные средства, зарегистрированные на территории Франции и в заморских территориях. Ее размер зависит от мощности двигателя и возраста автомобиля.

Или, например, налог на превышение допустимого лимита плотности застройки, которая уплачивается строительными организациями района в пользу местных органов власти, которые позволили им это строительство.

Сюда же относится:

- налог на озеленение;

- налог на уборку  территорий. Он касается всех видов собственности, затрагиваемых земельным налогом на застроенные участки;

- пошлина на содержание Сельскохозяйственной палаты, взимаемая сверх налога на незастроенные участки с того же базиса;

- пошлина на содержание Торгово-промышленной палаты, вносимая теми, кто уплачивает профессиональный налог;

- пошлина на содержание палаты ремесел, уплачиваемая предприятиями, которые включены в реестр предприятий ремесел;

- местные и департаментные сборы на освоение рудников;

- сборы на установку электроосвещения.

В эту же группу входят социальный налог на заработную плату, который уплачиваю работодатели. Объектом служит фонд заработной платы в денежной и натуральной формах, включая обязательные сборы, относящиеся к заработной плате. Налог носит прогрессивный характер: ставки 4,5 %, 8,5 % и 13,6 %. Помимо этого работодатели уплачивают налог на профессиональное образование по ставке 0,5 % годового фонда оплаты труда с надбавкой 0,1 %. Цель этого налога состоит в финансировании развития профессионально-технического образования в стране.

Предприниматели, на которых работают 10 и более человек, обязаны прямо  или косвенно участвовать в финансировании жилищного строительства. Они могут  напрямую инвестировать средства в  строительство жилья, могут предоставлять  займы своим работникам или должны перечислять соответствующие средства в государственную казну. Независимо от формы участия на эти цели необходимо отчислять 0,65 % годового фонда оплаты труда.

Налог на автотранспортные средства предприятий и компаний уплачивают юридические лица, использующие собственные автотранспортные средства. Ставка зависит от количества автомобилей и мощности их двигателей.

2.2 Косвенные налоги

Основным косвенным налогом  выступает налог на добавленную стоимость. Он обеспечивает 45 % всех налоговых поступлений. Налог на добавленную стоимость был учрежден для промышленности в 1954 году, а в 1968 году принял всеобщий характер. С тех пор неоднократно изменялся.

Существует 4 вида ставок НДС:

1) 18,6% - нормальная ставка на все виды товаров и услуг;

2) 22% - предельная ставка на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак;

3) 7% - сокращенная ставка на товары культурного обихода (книги);

4) 5,5% - на товары и услуги первой необходимости (питание, за исключением алкоголя и шоколада; медикаменты, жилье, транспорт)⁹.

Решение о признании того или  иного товара «предметом первой необходимости» зависит от того, насколько активно  и организованно действует отстаивающее его лобби. Например, несмотря на сопротивление  левых сил, к предметам первой необходимости отнесены цветы, а  также услуги, предоставляемые кабельным  телевидением. Их ставки НДС – 5,5 %. А  вот мыло такой привилегии лишено, и его производителям приходится мириться со ставкой 20,6 проц. Чистый шоколад  облагается по сниженной ставке, а  шоколадные изделия - по обычной. С рождественских елок отчисляются 5,5 %, но, если они украшены искусственным снегом, налог моментально  возрастает до 20,6 %. Среди членов ЕС лишь в Швеции, Финляндии, Дании, а также в Ирландии уровень НДС выше, чем во Франции.

Законами Франции предусмотрено  два вида освобождения от НДС:

1. Окончательное: компенсация НДС по экспорту и в результате различных ставок при покупке и продаже. От уплаты НДС освобождается три вида деятельности:

1) медицина и медицинское обслуживание;

2) образование; 

3) деятельность общественного и  благотворительного характера. Так  же освобождаются все виды  страхования, лотереи, казино.