Налоговая система зарубежных стран "германия"

Федерати́вная Респу́блика Герма́ния (Герма́ния, или ФРГ)— государство в Центральной Европе. Граничит с Данией, Польшей, Чехией, Австрией, Швейцарией, Францией, Люксембургом, Бельгией и Нидерландами. На севере его естественную границу образуют Северное и Балтийское моря. 

История Германи.

Первые упоминания о германцах  появились в трудах древних греков и римлян относится к 98 г. римским летописцем Тацитом. 

После распада Римской империи  в Западной Европе образовалось Франкское  государство, которое спустя три  века, при Карле Великом, превратилось в империю (800 г.). Однако империя Карла  Великого просуществовала недолго  — внуки этого императора поделили её между собою, в результате чего образовались три королевства —  Западно афранкское (впоследствии Франция), Восточнофранкское (впоследствии Германия) и Срединное королевство (вскоре распавшееся на Италию, Прованс, Литарингию).

Традиционно датой основания Германского  государства принято считать 2 февраля 962 года: в этот день восточнофранкский король Оттон I был коронован в Риме и стал императором Священной Римской империи.

Несмотря на попытки императоров  объединить Священную Римскую империю, она распалась на многочисленные независимые государства и города.

Потерпев поражение во Второй мировой войне, государственность Германии была прекращена и её территория была разделена на 4 зоны оккупации: советскую, американскую, британскую и французскую. В 1949 году на территориях американской, британской и французской зон оккупации была создана Федеративная Республика Германия (ФРГ), на территории советской зоны оккупации — Германская Демократическая республика (ГДР).

В 1990 году ГДР была включена в состав ФРГ.

Имеет дипломатические отношения  с Российской Федерацией (установлены  СССР с ГДР в 1949 году, с ФРГ — в 1995)

Закрепление права сбора  таможенных пошлин и  акцизов  положило  начало

созданию общего экономического пространства.  Но  для  финансирования  общих расходов этого, естественно, не хватало. Источником средств  явились  доходы от почтового  и  телеграфного  ведомств  отдельных земель,  имевшие  характер  подушного  налога.  Для покрытия   чрезвычайных потребностей предусматривалась возможность прибегнуть к займам.

Государственное устройство  

Германия — демократическое, социальное, правовое государство. Берлин — столица  и резиденция правительства.

Форма правления — парламентская  республика. Глава государства —  федеральный президент, который  выполняет скорее представительские  функции и назначает федерального канцлера. Федеральный канцлер является главой Правительства Германии. Он руководит деятельностью Федерального правительства. Поэтому форму правления  Германии часто ещё называют канцлерской  демократией.

Германия — государство с  федеративным устройством; в составе 16 равноправных субъектов — земель, три из них — города (Берлин, Бремен и Гамбург). 

Политическая система государства  делится на два уровня: федеральный, на котором принимаются общегосударственные  решения международного значения, и  региональный, на котором решаются задачи федеральных земель. Каждый уровень обладает собственными органами исполнительной, законодательной и  судебной власти. Парламенты во всех землях, кроме Баварии однопалатные.

Федеральный президент  Германии (нем. Bundespräsident) — глава государства в ФРГ. Должность с 18 марта 2012 занимает Иоахим Гаук.

Его избирает Федеральное собрание — конституционный орган, созываемый специально для этой цели. В его состав входят депутаты бундестага и такое же число делегатов, избираемых земельными парламентами согласно принципам пропорциональности. Федеральный президент избирается большинством голосов сроком на пять лет. Переизбрание допускается один раз.

А́нгела Дороте́я Ме́ркель^[1] (нем. Angela Dorothea Merkel, урождённая Каснер (нем. Kasner); род. 17 июля 1954, Гамбург) — немецкий политик, лидер партии Христианско-демократический союз с 10 апреля 2000 года.

С 21 ноября 2005 года Ангела Меркель занимает пост федерального канцлера Германии после победы руководимой ею партии ХДС на досрочных парламентских выборах в сентябре 2005 года. Первая женщина-канцлер в истории Германии.

История налогообложения 

При образовании в 1871 г. Немецкой империи  установление всех основных прямых налогов  оставалось прерогативой входящих в  неё государств (нынешних земель). Империи  было передано право устанавливать лишь таможенные пошлины и общеимперские налоги на предметы потребления: табак, пиво, водку, сахар, соль.

 В девяностые годы прошлого века были введены гербовые сборы на  ценные

бумаги, векселя, игральные  карты, в 1906 г.— налог с наследства,  в  1913  —

налог на имущество и одновременно налог на  прирост  имущества.  С  1916  г. Германия  уже  активно  использовала  возможности  прямого  налогообложения;

развивалось и косвенное  обложение,  ибо  пошлин  и  акцизов  не  хватало  на

покрытие расходов, связанных  с военным поражением и выплатой контрибуции.  В июле 1918 г. Германия ввела налог с оборота по ставке 0,5 процента,  который просуществовал  до  перехода  к  налогообложению  добавленной,   или   вновь созданной стоимости, что произошло только в шестидесятые годы.

Внешняя политика

Германия является членом Европейского союза, принимает активное участие  в НАТО, входит в «Большую восьмёрку», претендует на постоянное членство в  Совете Безопасности ООН.

Современная Германия по праву считается  узловым центром как между  Востоком и Западом, так и между  Скандинавским и Средиземноморским  регионами, странами Центральной и  Восточной Европы.

Лишь с недавнего времени  принимает участие в различных  мероприятиях, направленных на поддержание  мира. 

Физико-географическая характеристика

Рельеф

Северная часть Германии представляет собой сформировавшуюся во время  ледникового периода низменную  равнину (Северо-Германская низменность, самая низкая точка — Нойендорф-Саксенбанде в Вильстермарше, 3,5 м ниже уровня моря). В центральной части страны к низменности с юга примыкают покрытые лесом предгорья, а южнее начинаются Альпы (самая высокая точка на территории Германии — гора Цугшпитце, 2 968 м.).

Реки и озёра 

По территории Германии протекает  большое количество рек, наиболее крупными из которых являются Рейн, Дунай, Эльба, Везер и Одер, реки соединены каналами, наиболее известный канал — Кильский, который соединяет Балтийское и Северное моря. Самое крупное озеро в Германии — Боденское, площадь которого 540 кв. км, и глубина 250 м

Климат 

Погода часто носит переменчивый характер. Посреди лета может быть тепло и солнечно, но уже на следующий  день может стать холодно и  пойти дождь. По-настоящему экстремальные  природные явления (сильные засухи, торнадо, штормы, сильный мороз или  жара) относительно редки. Это также  связано с тем, что Германия находится  в умеренном климатическом поясе. За последние несколько лет в  Германии, как и во всей Европе, произошло  несколько масштабных наводнений. Летом 2003 Германия пострадала от засухи: «лето  столетия», как его окрестили  в СМИ. Так как внутри Германии нет границ между тектоническими плитами, то землетрясения происходят относительно редко. Средняя температура  июля +19. Средняя температура января 0 градусов по Цельсию. Среднегодовая  температура +5-+10 градусов по Цельсию.

Города 

Самыми крупными городами Германии являются Берлин, Гамбург, Мюнхен и  Кёльн. Следующим по значимости является пятый по численности населения  город Германии и финансовая метрополия Франкфурт-на-Майне, самый крупный  аэропорт Германии. Это третий по размерам аэропорт Европы и первый по объёмам  прибыли от грузовых авиаперевозок. 

Экономика

Преимущества: значимая европейская  промышленная держава. Эффективная  промышленность имеет выгоду от низкой инфляции (2,5 %). Рабочая сила имеет  репутацию основательных и продуктивных работников. Важнейшие отрасли промышленности – автомобилестроение (227 млрд. евро), за ним следуют электротехническая промышленность (152 млрд. евро), машиностроение (142 млрд. евро,), а также химическая промышленность (113 млрд. евро). Германия занимает далеко не последние места по объёмам и качеству производимых в стране часов и часовых механизмов. В Германии развито производство детских игрушек и товаров и продуктов для моделирования.

Фундамент международной конкурентоспособности  германской экономики образуют не только крупные предприятия, как, например, Siemens, но и десятки тысяч малых и средних предприятий обрабатывающей отрасли, в первую очередь в машиностроении, а также в новых, развивающихся перспективных сферах нано и биотехнологии, а также многие высокотехнологичные сферы в отдельных отраслях (биометрия, авиация и космонавтика, электротехника, оптика, логистика).

Германия – привлекательная страна для иностранных инвесторов. Здесь представлены 500 крупнейших фирм мира, в целом – 22.000 иностранных компаний, насчитывающих 2,7 млн. работников. Прямые иностранные инвестиции – 544,6 млрд. долларов США (данные за 2003 г.) 

По числу заявок на патенты Германия занимает 1-е место в Европе. Вместе с Японией и США Германия с  ее 157.000 заявок на патенты во всем мире находится в числе трех самых  инновационных стран 

Примерно 3 % стоимости своего ВВП Германия расходует сегодня на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР), что заметно выше среднего уровня по ЕС.

Слабые стороны: заниженная оценка затрат на модернизацию Восточной Германии. Высокие социальные затраты. Дефицит  специалистов, особенно в области  высоких технологий; население все  больше стареет. Стабильный уровень  безработицы (11 %). Конкуренция со стороны  быстро развивающихся стран Азии. Относительно небольшое количество малых фирм.

                                           Налоговая реформа и ее результаты

      В декабре  1919 года с утверждением имперских   правил  налогообложения, разработанных министром финансов Эрцбергером, началась крупнейшая  налоговая реформа Германии. Ее главное значение состоит в том,  что  был  ликвидирован финансовый суверенитет земель.  Государство  получило  исключительное  право взимания налогов и управления ими. Был  повышен  налог  с  оборота,  введено налогообложение   предметов   роскоши,   дополнительный   налог   уплачивали владельцы крупных состояний. Действовавшие  ранее  26  земельных  законов  о подоходном   налоге   были   заменены   имперским   подоходным   налогом   с дифференцированной  шкалой  и  максимальной   ставкой   налогообложения   60 процентов. Эти и другие меры позволили в достаточно короткое  время  в  пять раз увеличить расходы государства на социальные нужды.

                                                        После второй мировой

      Экономическое  развитие  послевоенной  Германии  во  многом  связано  с

именем видного  экономиста  и  государственного  деятеля,  сначала  министра хозяйства, а затем канцлера ФРГ профессора Людвига Эрхарда.

      Л.  Эрхард  выступал  поборником  свободных рыночных  отношений,  что требовало немалой самостоятельности хозяйствующих субъектов, общин,  земель, а  это  несовместимо  с  жесткой  централизацией  финансовых   ресурсов.   В послевоенной Германии было законодательно установлено,  что  государственные задачи должны распределяться между федерацией  и  землями,  входящими  в  ее состав. При этом федерация и земли раздельно несут расходы, возникающие  при выполнении ими своих функций: федерация и земли  самостоятельны  в  вопросах своего бюджетного устройства.

      Наряду  с федеральным государством и   землями  носителями  определенных общественно-социальных  функций  выступают   общины,   обладающие   местными бюджетами. Ключевые же  позиции  в  налоговом  законодательстве  принадлежат федерации. В то же время для обеспечения финансирования  всех  трех  уровней управления налоговая система Германии построена таким образом, что  наиболее крупные источники формируют сразу два или три бюджета.

      Так,  подоходный  налог  с  физических  лиц   распределяется  следующим

образом: 42,5 процента поступлений  направляются в федеральный  бюджет,  42,5 процента — в бюджет  соответствующей  земли  и  15  процентов  —  в  местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50  на  50  процентов  между федеральным   и   земельными   бюджетами.   Налог   на   предпринимательскую деятельность взимается местными органами управления, но им  остается  только половина сумм, а вторая половина перечисляется  в  федеральный  и  земельный бюджеты.  Налог на  добавленную стоимость также распределяется  по  трем бюджетам:  соотношения  распределения  этого  налога   могут   быть   самыми различными и меняться с течением времени, поскольку он  служит  регулирующим источником дохода.

      Нужно отметить, что Германия — одна из немногих  стран, где применяется не  только  вертикальное,  но   и   горизонтальное   выравнивание   доходов:

высокодоходные земли,  как  например  Бавария,  Вюртемберг,  Северный  Рейн- Вестфалия,  перечисляют  часть  своих  финансовых  ресурсов  менее  развитым землям — таким, как Саксония,  Шлезвиг-Голштейн.  Следует подчеркнуть,  что такое положение явилось итогом многолетнего развития налоговой системы.

      Л.  Эрхард  признавал весьма  справедливыми   пожелания   граждан   и

хозяйственных кругов снижать  налоговое бремя. Но при этом,  подчеркивал  он, важны средства  достижения  этой  цели:  “если  удастся  добиться  требуемой стабилизации расходов и развитие  производительности  будет расти теми  же темпами,  легко  себе  представить  и  вычислить,  какое  снижение   налогов окажется  возможным.  Только  таким  путем  можно  добиться   настоящего   и реалистичного решения угнетающей всех нас налоговой проблемы”.

                                          Важнейшие принципы налогообложения

      Со  времен  Л.  Эрхарда  в Германии  укоренились важнейшие принципы построения системы налогообложения:

      — налоги  по возможности минимальны;

      — минимальны  или,  точнее,  минимально  необходимы  и  затраты  на  их взимание;

      — налоги  не могут препятствовать конкуренции,  изменять чьи-либо шансы;

      — налоги  соответствуют структурной политике;

      — налоги  нацелены на более справедливое  распределение доходов;

      — система  должна строиться на уважении  к  частной  жизни  человека;  в

         связи с  налогообложением  человек  должен  по  минимуму  открывать

         государству свою частную жизнь;  налоговый работник не  имеет   права

         никому дать какие-либо  сведения  о  налогоплательщике;  сохранение

         коммерческой тайны гарантировано;

      — налоговая  система исключает двойное обложение;

      —  величина  налогов  соответствует  размеру   государственных   услуг,

         включая защиту человека и  все,  что  гражданин  может   получить  от

         государства.

Налоговая система 

Налоги делятся на федеральные, земельные, совместные (федеральные  и земельные), муниципальные общинные налоги и церковные налоги. 

Федеральный бюджет формируется за счет поступлений:

* федеральных налогов: таможенных  пошлин, налога да добавленную  стоимость, налога на доход  от страховой деятельности, вексельного  налога, солидарного налога, налогов  по линии Европейского сообщества, акцизов (кроме налога на пиво);

* доли в совместных налогах; 

* доли в распределении промыслового  налога. 

Земли получают доходы от:

* земельных налогов, имущественного  налога, налога на наследство, налога  на приобретение земельного участка,  налога с владельцев автотранспортных  средств, налога на пиво, налога  с тотализатора и проведения  лотерей, налога на противопожарную  охрану, от сбора с выручки  в казино;

* доли в совместных налогах; 

* доли в распределении промыслового  налога. К числу совместных налогов  относятся: налог на заработную  плату, подоходный налог, налог  с корпораций, налог на добавленную  стоимость (включая налог с  оборота ввозимых товаров).

Общины получают часть поступлений  от:

* местных налогов: промыслового  налога, земельного налога, местных  акцизов и налога на специфические  формы использования доходов 

(налог с владельцев собак,  на доходы увеселительных заведений);

* доли в поступлениях от налога  на заработную плату и подоходного  налога;

* налоговых взносов в рамках  земельного законодательства.

Церкви в ФРГ (католическая, протестантская и лютеранская) правомочны взимать  с верующих соответствующей концессии  церковный налог.

Общая сумма налоговых поступлений  делится примерно на следующие части: федерация - 48%, земли - 34%, общины - 13% (остаток  поступает в Фонд выравнивания бремени  и долю ЕС). 

По объектам налогообложения разделяются  три основные группы налогов: налоги на владение, налоги на операции в сфере  обращения, налоги на потребление (акцизы). 

Федеральные налоги не подлежат никакому перераспределению. Они включают поступления  в бюджет от обложения продукции  потребительского спроса: бензина и  другого нефтяного топлива (5,6%), табака (3,1%), вино-водочных изделий (0,8%) и пр. в земельном бюджете налоговые сборы от продажи ряда потребительских товаров (пиво, кофе, сахар и пр.) также играют определенную роль. Но более важным компонентом являются налоги на имущество и транспортные средства. В общинных сборах решающую роль играют промысловый и поземельный налоги. В отличие от федеральных и земельных, остающихся целиком в бюджетах соответствующих управленческих уровней, общинный промысловый налог частично (около 18%) передается в распоряжение федерации и земли. Федерация решает вопросы о распределении налогов между землей и федерацией, о доли муниципальных органов в подоходном налоге, о финансовой подсудности и др. 

Основные налоги Германии

      Основные  виды сложившихся налогов в  Германии — это подоходный  налог  с физических  лиц,  налог  на  корпорации,  налог  на  добавленную  стоимость, промысловый  налог,  налог  на  имущество,  поземельный   налог,   налог   с наследства  и  дарения,  автомобильный  налог,  акцизы   на   кофе,   сахар, минеральные масла, винно-водочные и табачные изделия, таможенные пошлины.

      Из  налогов   на  юридических  лиц  наиболее  высокие  доходы  приносит

государству НДС; его удельный  вес  в  доходах  бюджета  равен  примерно  28 % — это второе место после подоходного налога. Общая ставка  налога в настоящее время составляет 15  %,  но  основные  продовольственные товары,  а  также  книжно-журнальная  продукция  облагаются  по  уменьшенной ставке — 7 %.

      Налог на  доходы корпораций взимается  по  ставке  45  %:  здесь

широко  используется  ускоренная  амортизация;   проценты   по   ссудам   не

облагаются налогом, а  дивиденды выплачиваются из прибыли  за минусом  налога;

льготы приводят к тому, что фактическая ставка налога в  среднем  составляет  42%.

      Промысловым   налогом  —  это  один  из  основных  местных  налогов   — облагаются  предприятия,   товарищества,   физические   лица,  занимающиеся промысловой, торговой и другими видами деятельности.  Базой  для  исчисления налога служат прибыль от занятия промыслом  и  капитал  компании,  налоговая ставка определяется муниципальными органами.

      Нужно подчеркнуть,  что местные налоги  носят   не  столько  фискальный,

сколько регулирующий деловую  активность в регионах характер.

Федеральные и  совместные налоги Германии

Основу федеральных налогов  в Германии составляют акцизы, такие

как:

налог на минеральное топливо,

 налог на спиртоводочные изделия,

налог на табак,

 налог на доходы от страховой деятельности,

 таможенные пошлины и т.д.

 Данные налоги полностью перечисляются в бюджет федерации.

Большое значение среди федеральных  налогов имеет налог на спирто-водочные изделия и налог на табак и табачные изделия.

Объектом обложения налога на спиртоводочные изделия является этиловый спирт (денатурированный и питьевой), смесевые напитки на его базе с содержанием алкоголя не менее 12%, шипучие и нешипучие вина, крепленые вина, вермут и смеси подобных напитков с содержанием алкоголя более 22%.

Спирт, производимый на территории действия государственной монополии, подлежит сдаче в обязательном порядке федеральному монопольному управлению, которое осуществляет оценку спирта, импорт спирта и торговлю спиртными изделиями.

Налоговая ставка на реализованные  частным управлением спиртные изделия составляют 2,5 тысяч евро за гектолитр спирта. Спирт, предназначенный для специального использования, направляемый на косметический цели и т.д., налогообложению не подлежит, а уплаченный налог подлежит возврату.

Предприятия - производители  спирта опломбированы таможней. Спирт заводы, уплатившие отступные, опломбированию не подлежат. Эти предприятия получают налоговую льготу, если сами занимаются сбытом произведенной продукции. Как правило, это мелкие спиртозаводы с годовым выпуском до 3 гектолитров.

Объектами обложения налогом на табак и табачные изделия являются: сигареты, папиросы, товары, приравненные к табачным и полностью или частично состоящие из заменителя табака. Налоговые ставки зависят от конкретного изделия из табака.

В особых случаях предусмотрены  налоговые льготы для табачных

изделий, используемых в  исследованиях, проводимых административными  или научными учреждениями, а также  в отношении безвозмездно отданной продукции в качестве натуральной оплаты.

Федерация и земли имеют совместные налоги, часть которых поступает в бюджет федерации, а часть в бюджет земель. К данным налогам относятся: подоходный налог, налог с корпорации, налог на обороты (налог на добавленную стоимость). Эти налоги являются одними из самых важных для бюджетной системы страны, поэтому право устанавливать их принадлежит федеральным властям.

Подоходный налог - это единственный из совместных налогов, распределяемых между тремя уровнями власти:

42,5% - в центральный бюджет;

42,5% - в бюджет земель;

15,5 - в бюджет вотчин.

Объектом обложения данным налогом является доход физических лиц вне зависимости от характера его возникновения. Подоходные налоги с граждан взимаются независимо от гражданства. Он может уплачиваться либо на основании декларации, либо в качестве налога на доходы в зависимости от категории: от работы в сельском и лесном хозяйстве, от промысловой деятельности, самостоятельной деятельности, наемного труда, сдачи имущества в аренду и т.д.

К каждой категории могут  применяться свои вычеты. Вычитаются

расходы на общественный транспорт  от дома до работы. Не облагаются выплаты из фондов социального страхования, государственная социальная помощь и др. Величина облагаемого дохода может корректироваться на скидки по возрасту (старше 64 лет).

Особые расходы налогоплательщиков могут вычитаться в пределах 5- 10% общей суммы доходов налогоплательщиков (страховые взносы, взносы на повышение квалификации, пожертвования). Вычитаются непредвиденные расходы (пребывание в больнице, уход за членом семьи) и необлагаемые минимумы, предоставляемые разным категориям нало- гоплательщиков .

Прогрессивная ставка колеблется:

15-46%. Все, что больше 204 тысяч евро облагается по ставке 47%. Вычитается 1800 евро на ребенка до 18 лет и 2400 - старше 18 лет. Ставки шкал налогообложения - прогрессивные

от 0 до 51%

Валовой национальный продукт 

С уровнем ВВП, превышающим 2,585 триллионов евро, Германия находится на пятом  месте в мире (после США, Китая, Японии и Индии). Германия – чемпион  мира по экспорту: объем экспорта – 733,5 млрд. евро (2004 г.). Важнейшие торговые партнеры: Франция (10,3%), США (8,8%), Великобритания (8,3%), Италия (7,1%) . Экспортируемая продукция известна во всем мире под маркой Made in Germany. По уровню жизни страна занимает 23 место в мире, согласно Human Development Index.

Доля Германии в мировом ВВП  — 8 %

Доля Германии в ВВП стран Евросоюза — почти 30 %

ВВП на душу населения — примерно 31 900 тыс.евро

Государственные расходы в Германии составляют до 50 % ВВП страны.

В общем ВВП на промышленность приходится — 38 %, на сельское хозяйство — 2 %, на сферу услуг — 60 %.

Теневой сектор экономики равен  приблизительно 15 % от ВВП 

Добывающая промышленность

Германия не обладает большими запасами каких-либо полезных ископаемых. Редкое исключение из этого правила, распространяющегося  и на весь Центральноевропейский регион, — уголь, как каменный, так и бурый. Поэтому её экономика сконцентрирована преимущественно на секторе промышленного производства и сфере услуг.

Германия – крупнейший в мире производитель калийных солей, добываемых в основном к северу и югу от Гарца. После объединения страны некоторые из восточногерманских соляных  шахт были закрыты. На северо-западе Германии имеются небольшие запасы нефти  и природного газа. 

Как и во всех индустриальных странах, постоянной и острой проблемой для  Германии является водоснабжение. Подземным  источникам, особенно вдоль таких  рек, как Рейн, угрожает сильное заражение  вследствие интенсивной инфильтрации через почву различных загрязнителей. 

Сельское хозяйство 

Большие территории страны используются для занятия сельским хозяйством. Несмотря на это, в сельском хозяйстве  заняты лишь 2—3 % от общего числа работоспособного населения. Высокая производительность труда