Налоговая служба Украины: структура, функции, задачи
Содержание
Глава 1. Суть и назначение акцизного сбора………………………………….3
Глава 2. Налогообложение доходов
физических лиц………………………..8
Глава 3. Налоговая служба Украины: структура, функции, задачи………..14
Список литературы……………………………………………………
……………28
Глава 1. Суть и назначение акцизного сбора
Акцизный сбор - это непрямой налог на отдельные товары (продукцию), определенные законом как подакцизные, который включается в цену этих товаров (продукции).
Налоговый агент - это субъект предпринимательской деятельности, созданный в форме предприятия с иностранными инвестициями (а также его дочерние предприятия, филиалы, отделения, обособленные под разделения) право которого на освобождение от налогообложения отдельными налогами, сборами было подтверждено решением суда уполномоченный:
- Осуществлять начисление акцизного сбора.
- Взимать акцизный сбор с плательщиков акцизного сбора -физических и юридических лиц, которые покупают у него подакцизные товары;
- Вносить суммы акцизного сбора, удержанные с плательщиков в бюджет.
- Нести ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение таких полномочий.
Плательщиками акцизного сбора являются:
Субъекты предпринимательской
деятельности, а также филиалы, отделения (прочие обособленные подразделения) - производители подакцизных товаров (услуг) на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья, по товарам (продукции), на которые установлены ставки акцизного сбора в твердых суммах, а также заказчики, по поручении которых изготовляется продукция на давальческих условиях по товарам, акцизный сбор по которым установлен в процентах к обороту, которые уплачивают акцизный сбор производителю;
- Нерезиденты, которые осуществляют изготовление подакцизных товаров (услуг) на таможенной территории
Украины непосредственно либо через их постоянные представительства либо лиц, приравненных до них в соответствии с законодательством;
- Любой субъект предпринимательской деятельности, прочие юридические лица, их филиалы, отделения, прочие обособленные подразделения, которые импортируют на таможенную территорию Украины подакцизные товары, независимо от наличия внесенных к ним иностранных инвестиций;
- Физические лица - резиденты либо нерезиденты, которые ввозят (пересылают) подакцизные товары либо предметы на таможенную территорию Украины в виде сопроводительного или несопровождаемого багажа, а также физические лица, которые получают такие подакцизные предметы, пересланные из-за таможенной границы Украины в виде почтовых или других отправлений или несопровождаемого багажа, в объемах или стоимость, которая превышает нормы беспошлинного перевоза (пересылки) для таких физических лиц, определенные таможенным законодательством;
> Юридические или физические лица, которые покупают (получают в другие формы владения, пользования или распоряжения) подакцизные товары у налоговых агентов.
Объекты налогообложения акцизным сбором являются:
Обороты по реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции), в т.ч. из давальческого сырья путем их продажи, обмена и прочие товары (продукцию, работы, услуги), бесплатной передачи товаров (продукции) либо с частичной их оплатой, а также объемы отгруженных подакцизных товаров (продукции), изготовленной из давальческого сырья;
- Обороты по реализации (передаче) товаров (продукции) для собственного потребления, промышленной переработке (кроме оборотов по реализации (передаче) для производства подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов), а также для своих работников;
- Таможенная стоимость товаров (продукции), которые импортируются (ввозятся, пересылаются) на таможенную территорию Украины, в т.ч. в рамках бартерных (товарообменных) операций либо без оплаты их стоимости или с частичной оплатой.
В случае продажи (прочих видов отчуждения) налоговыми агентами подакцизных товаров (продукции) объектом налогообложения являются:
- Для производственных на территории Украины товаров (продукции) - обороты по реализации таких подакцизных товаров (продукции), включая стоимость любых дополнительных услуг либо работ, связанных с такой реализацией;
- Для импортированных
(ввезенных, пересланных) на таможенную
территорию Украины товаров (продукции)
- обороты по реализации таких подакцизных товаров (продукции) включая стоимость любых дополнительных услуг, либо работ, связанных с такой реализацией на таможенной территорией Украины, но не меньше таможенной стоимости таких подакцизных товаров (продукции) с учетом сумм уплаченной либо начисленной, но не уплаченной ввозной (импортированной) пошлины.
Акцизный сбор не взимается при реализации подакцизных товаров (продукции):
- По товарам, которые были вывезены (экспортированы) плательщиком акцизного сбора за границы таможенной территории Украины. Товары признаются вывезенными (экспортированными) плательщиком налога за границы таможенной территории Украины в случае, когда их вывоз зарегистрирован оформленной соответствующим образом таможенной грузовой декларацией;
- По подакцизным товарам, которые импортируются на таможенную территорию Украины, если с таких товаров в соответствии с законодательством Украины не взимается НДС в связи с освобождением, предусмотренным для транзитных товаров, товаров на таможенных складах, реэкспортированных товаров, товаров, которые направляются в магазины беспошлинной торговли, товаров, которые предназначаются для переработки под таможенным контролем;
- По реализации легковых автомобилей специального назначения для инвалидов, оплата стоимости которых производится органами социального обеспечения, а также легковых автомобилей специального назначения (скорая медицинская помощь и для потребностей подразделений МЧС), оплата стоимости которых осуществляется за счет средств государственного и местных бюджетов;
- При вывозе из таможенной территории Украины подакцизной продукции, приобретенной инвестором в собственность на условиях соглашения о распределении продукции, акцизный сбор не взимается.
Ставки акцизного сбора являются едиными по всей территории Украины.
Порядок начисления и уплаты в бюлке т акцизного сбора.
В соответствии с Положением о порядке начисления, сроки уплаты и подачи расчета акцизного сбора № 111, акцизный сбор начисляется:
а) по ставкам в процентах к обороту продаж:
- для товаров, которые изготовлены на таможенной территории Украины - исходя из их стоимости, по установленным производителем максимальным розничным ценам на товары, которые он производит, без НДС и акцизного сбора;
- для товаров, которые импортируются на таможенную территорию Украины - исходя из их стоимости, по установленным импортером максимальным розничным ценам на товары, которые он импортирует, без НДС и акцизного сбора (но не меньше таможенной стоимости таких товаров с учетом сумм ввозной пошлины без НДС и акцизного сбора);
б) по ставкам в процентах к обороту к цене реализации:
> для товаров, которые произведены на таможенной территории Украины, исходя из их стоимости по ценам реализации, без НДС;
для товаров, которые импортируются на таможенную территорию Украины, исходя из их стоимости по ценам реализации, без НДС (но не менее таможенной стоимости таких товаров с учетом сумм ввозной пошлины без НДС);
в) в твердых
суммах в гривнах либо в евро с единицы
реализованных (переданных, ввезенных
в Украину) товаров (продукции). Акцизный
сбор, начисленный в евро, уплачивается
в валюте Украины по валютной
курсу НБУ, который действует на первый
день квартала, в котором осуществляется
реализация товара (продукции), и остается
неизменным на протяжении квартала.
г) одновременно по ставкам в процентах к обороту продаж и в твердых суммах с единицы реализованного товара (продукции) для тех подакцизных товаров, на которые действующим законодательством Украины установлены такие ставки.
д) комбинировано,
т.е. по ставкам в процентах к обороту по
цене реализации, но не менее установленной
твердой суммы с единицы реализованного
товара (продукции) для подакцизных товаров,
на которые действующим законодательством
Украины установлены ставки.
Суммы
акцизного сбора, которые подлежат
уплате, определяются плательщиком самостоятельно
в соответствии с действующим законодательством.
Сроки уплаты в бюджет определяются отдельно
для каждого вида подакцизной продукции
на алкогольные напитки: предприятия-производители,
которые реализуют свою продукцию (табачные
изделия) уплачивают акцизный сбор до
16 числа следующего за отчетным месяцем,
исходя из фактического объема реализации
табачных изделий за прошедший месяц (в
соответствующий бюджет), собственник
готовой продукции, изготовленной с использованием
давальческого сырья, уплачивает акцизный
сбор не позднее дня получения готовой
продукции. Особенностью обложения акцизным
сбором алкогольной и табачной продукции
является марка акцизного сбора. Марки
акцизного сбора -
специальные знаки, используемые для маркировки
продукции. Не наличие подтверждает уплату
акциза и легальность ввоза товара, его
реализацию на территории Украины. Продавцом
марок акцизного сбора является только
ГНИ. Порядок уплаты акциза и получения
марок по алкогольной и табачной продукции
жестко регламентируется законодательством.
Маркировке подлежат напитки с содержанием
спирта этилового свыше 8,5% объемных единиц.
С 2008 года вводятся марки акцизного сбора
нового образца, на которых будут: номер,
месяц и год выпуска марки и пометка о
сумме уплаченного Акцизного сбора на
единицу маркированной продукции. Марки
акцизного сбора для алкогольных напитков
и табачных изделий, произведенных в Украине,
отличаются от марок для импортированных
алкогольных напитков и табачных изделий
дизайном и цветом. Сумма акцизного сбора
для сигарет не должна быть меньше 8 грн.
за 1000 шт. для сигарет без фильтра (АС>8)
и 18 грн. -для сигарете
Глава
2. Налогообложение доходов
- Налог с доходов физических лиц (НДФЛ) - это плата физического лица за услуги, которые предоставляются ему обществом, на территории которого такое физическое лицо имеет налоговый адрес либо размещено лицо, который удерживает этот налог согласно с Законом.
- Резидент - лицо, которое имеет место жительства в Украине.
- Нерезидент - лицо, которое не является резидентом.
- Доход - сумма каких-либо средств, стоимость материального и нематериального имущества, других активов, имеющих стоимость, в том числе ценных бумаг или деривативов, полученных налогоплательщиком в собственность или начисленных в его пользу либо приобретенных незаконным путем, в течение соответствующего отчетного налогового периода из различных источников как на территории Украины, таки и за ее пределами.
- Общий налогооблагаемый налог - суммируется из суммы общих месячных налогооблагаемых доходов отчетного года, а также иностранных доходов, полученных на протяжении такого отчетного года.
- Налоговый кредит - сумма (стоимость) затрат, понесенных плательщиком налога - резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов - физических либо юридических лиц на протяжении от четного года (кроме затрат на оплату НДС и акцизного сбора), на сумму которых разрешается уменьшение суммы его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по истечению такого отчетного года, в случаях, определенных Законом о НДФЛ.
Критерии признания плательщиков НДФЛ представлены в таблице. Таблица 12. Плательщики НДФЛ. Налогоплательщиками являются:
- Резидент, который получает как доходы с источником происхождения с территории Украины, так и иностранные доходы;
- Нерезидент, который получает доходы с источником их происхождения с территории Украины.
Не является налогоплательщиком нерезидент, который получает доходы с источником их происхождения с территории Украины и имеет дипломатические привилегии и иммунитет, установленные на условиях взаимности международным договором, согласие на обязательность которого дано Верховной Радой Украины, относительно доходов, получаемых им непосредственно от осуществления такой дипломатической или приравненный к ней таким международным договором другой деятельности. Для начисления НДФЛ объектом налогообложения могут быть доходы в виде:
- Заработной платы;
- Не денежной формы;
- Иностранной валюты.
При начислении доходов в виде заработной платы объект налогообложения определяется как начисленная сумма такой заработной платы, уменьшенная на сумму сбора в Пенсионный Фонд Украины и взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования, которые взимаются с наемного лица.
При начислении доходов в любых не денежных формах объект налогообложения определяется как стоимость такого начисления, определенная по обычным ценам и умноженная на коэффициент, который рассчитывается по формуле:
К=100:(100-С)
где К - коэффициент; С - ставка налога.
При этом сумма не денежного дохода, определенная по обычной цене увеличивается на:
- Сумму НДС, если
субъект хозяйствования, который начисляет
доход, является плательщиком НДС (НДС
при начислении налога не исключается); - Сумму акцизного сбора, если предоставляется подакцизный товар.
При начислении доходов в иностранной валюте их сумма пересчитывается в гривне по курсу НБУ, который действовал на момент получения таких доходов.
Доходы,
которые не включаются в состав общего
месячного налогооблагаемого
|
|
| Страховые
выплаты |
сумма государственной материальной и социальной помощи в виде адресных выплат средств и оказания социальных услуг в соответствии с законом, жилищных и прочих субсидий либо дотации, компенсаций (включая помощь по беременности и родах), вознаграждений и страховых выплат, в соответствии с законодательством |
| Выплаты лицам, отнесенных к 1-й и 2-й категории лиц,пострадавших на ЧАЭС | сумма возмещения
налогоплательщику размера |
| Гарантийные замены товаров | стоимость товаров, поступающих налогоплательщику в качестве их гарантийной замены в порядке, установленном законом, а также денежная компенсация стоимости таких товаров, предоставленная налогоплательщику при их возврате продавцу или лицу, уполномоченному таким продавцом осуществлять их гарантийное обслуживание (замену) в течение гарантийного срока, но не выше цены приобретения таких товаров |
| Питание и одежда | стоимость бесплатного питания, моющих и обезвреживающих средств, а также рабочей одежды, обуви, обмундирования, средств личной защиты, полученных во временное пользование налогоплательщиком, состоящим в отношениях трудового найма с работодателем, который предоставляет такое имущество, по перечню и предельным срокам их использования, ежегодно устанавливаемым Кабинетом Министров |
| Дивиденды | дивиденды, начисляемые в пользу налогоплательщика в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом- резидентом, который начисляет такие дивиденды, при условии, когда такое начисление никаким образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, и в результате чего увеличивается уставный фонд такого эмитента на совокупную номинальную стоимость таких начисленных дивидендов |
| Обучение | сумма, уплаченная работодателем в пользу учреждений образования в счет компенсации стоимости подготовки либо переподготовки налогоплательщика -наемного лица по профилю деятельности либо общим производственным потребностям такого работодателя, но не выше размера суммы месячного прожиточного минимума для работоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженная на 1,4 и округленная до наиближайшего десятка в расчете на каждый полный либо неполный месяц подготовки либо переподготовки такого наемного лица |
| Помощь на погребение | денежные средства
или стоимость имущества (услуг), предоставляемых
в качестве пособия
на погребение налогоплательщика:
>
каким-либо физическим лицом
или благотворительной >
работодателем такого умершего
налогоплательщика по его |
| Путевки | стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины налогоплательщика или его детей в возрасте до 18 лет, предоставляемых ему бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) профессиональным союзом или за счет средств соответствующего фонда общеобязательного государственного социального страхования |
| Вторичное сырье | сумма, получаемая налогоплательщиком за сданное (проданное) им вторичное сырье и бытовые отходы, за исключением лома черных или цветных металлов |
Плательщик налога имеет право на налоговый кредит по истечению отчетного налогового года. Затраты, которые включаются в состав налогового кредита должны быть документально подтверждены.
Плательщик налога имеет право включить в состав налогового кредита отчетного года такие затраты, фактически понесенные им на протяжении такого отчетного года:
> часть суммы процентов по ипотечному кредиту, уплаченных налогоплательщиком, которая рассчитывается по правилам, определенным Законом обНДФЛ (с 01.01.2006 г.);
сумму денежных средств или стоимость имущества, переданных налогоплательщиком в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, зарегистрированным в Украине, в размере, превышающем два процента, но не более пяти процентов суммы его общего облагаемого налогом дохода такого отчетного года;
- сумму денежных средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу учреждений образования для компенсации стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения такого налогоплательщика, другого члена его семьи первой степени родства.
- сумму
собственных средств
налогоплательщика, уплаченных в
пользу учреждений здравоохранения для
компенсации стоимости платных услуг
по лечению такого налогоплательщика
или члена" его семьи первой степени
родства, в том числе для приобретения
лекарства, донорских компонентов,
протезно-ортопедических приспособлений
в размерах, которые не покрываются выплатами
из фонда обще
обязательного медицинского страхования, кроме расходов на:
а) косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями);
б) водолечение и гелиотерапию, не связанные с лечением хронических заболеваний;
в) лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора;
г) аборты, кроме абортов, которые проводятся по медицинским показаниям, или если беременность стала следствием изнасилования;
д) операции по изменению пола;
е) лечение венерических заболеваний, кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование;
е) лечение табачной либо алкогольной зависимости;
ж) клонирование человека или его органов;
з) приобретение
лекарств, медицинских
средств и приспособлений,
оплату стоимости медицинских
услуг, не подпадающих под перечень
жизненно необходимых, установленный
Кабинетом Министров Украины;
- сумму расходов налогоплательщика на уплату за собственный счет страховых взносов, страховых премий страхователю- резиденту по договорам долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного страхования как такого налогоплательщика, так и членов его семьи первой степени родства, которая не превышает (в расчете за каждый из полных или неполных месяцев отчетного налогового года, в течение которых действовал договор страхования):
- суммы расходов налогоплательщика по:
искусственному оплодотворению, независимо от того, находится ли он в браке с донором, либо нет;
оплате
стоимости государственных
Начисление налогового кредита имеет ограничения. Налоговый кредит может быть начислен исключительно резидентом, который имеет индивидуальный идентификационный номер. Общая сумма начисленного налогового кредита не может превышать суммы общего налогооблагаемого налога плательщика налога, полученного на протяжении отчетного года как заработная плата. Если плательщик налога не воспользовался правом на начисление налогового кредита по результатам отчетного налогового года, то такое право на следующие налоговые года не переносится.
Плательщик налога имеет
право на уменьшение суммы общего
месячного налогооблагаемого
Глава 3. Налоговая служба Украины: структура, функции, задачи
- Налоговая система - это совокупность разных видов налогов и обязательных платежей, которые взимаются в государстве, а также формы и методы построения самой системы.
- Система налогообложения - это нормативно закрепленные плательщики налогов, их обязанности и права, объекты налогообложения, виды налогов, сборов и платежей, а также порядок их взимания.
- Налог, сбор — обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или целевой фонд.
- Субъект налогообложения - это плательщики (физические или юридические лица), которые непосредственно оплачивают налоги.
- Объект налогообложения - доходы (прибыль), добавленная стоимость продукции (работ, услуг), стоимость продукции (работ, услуг), специальное использование природных ресурсов, имущество юридических и физических лиц, прочие объекты, определенные законодательством.
- Налоговая ставка - размер налога с единицы объекта налогообложения.
- Источник начисления - источник за счет которого начисляется тот или иной налог (заработная плата, прибыль и т.д.)
- Налоговая служба - совокупность государстве иных органов, которые организуют и контролируют поступления налогов, налоговых и отдельных видов неналоговых платежей.
Основные принципы построения налоговой системы определены в Законе Украины «О системе налогообложения». К ним относятся:
- Стимулирование научно-технического прогресса, технологического обновления производства, выходу отечественною товаропроизводителя на мировой рынок высокотехнологической продукции.
- Стимулирование предпринимательской производственной деятельности и инвестиционной активности введение льгот относительно налогообложения прибыли (дохода), направленного на развитие производства
- Обязательность - внедрение норм относительно оплаты налогов и сборов (обязательных платежей), определенных на основании достоверных данных об объектах налогообложения за отчетный период, и установление ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства.
^ Равнозначность и пропорциональность - взимание налогов с юридических лиц осуществляется в части от полученной прибыли и обеспечение уплаты равных налогов и сборов (обязательных платежей) на уровне прибыли и пропорционально больших налогов и сборов на большие доходы.
- Равность, недопущение каких-либо проявлений налоговой дискриминации - обеспечение одинакового под ходу к субъектам хозяйствования (юр. и физ. лиц, включая нерезидентов) при определении обязательств от носительно уплаты налогов и сборов.
- Социальная справедливость - обеспечение социальной поддержки малообеспеченных слоев населения путем введения экономически обоснованного необлагаемого минимума доходов граждан и применение дифференцированного и прогрессивного налогообложения граждан, которые получают высокие и низкие доходы.
- Стабильность - обеспечение неизменности налогов и сборов и их ставок, а также налоговых льгот на протяжении бюджетного года.
- Экономическая
обоснованность - установление налогов
и сборов на основании показателей развития
национальной экономики и финансовых
возможностей с учетом необходимости
достижения сбалансированности
расходов бюджета с его доходами. - Равномерность оплаты - установление сроков оплаты налогов и сборов, исходя из необходимости обеспечения своевременного поступления средств в бюджет для финансирования расходов.
>• Компетенция - установление и отмена налогов и сборов, а также льгот их плательщикам осуществляются в соответствии с законодательством о налогообложении.
- Единый подход - обеспечение единого подхода к разработке налоговых законов с обязательным определением плательщика налога и сбора, объекта налогообложения, источника оплаты налога и сбора, налогового периода, ставок налога и сбора, сроков и порядка уплаты налога, оснований для предоставления налоговых льгот.
- Доступность - обеспечение доходчивости норм налогового законодательства для плательщиков налогов и сборов.
в одной системе разнообразных по объектам налогообложения и методам начисления налогов позволяет государству реализовать на практике основные функции налогов: фискальную, регулирующую, распределительную, стимулирующую, контрольную.
Фискальная функция - наполнение доходной части бюджета, доходов государства для удовлетворения потребностей общества.
Распределительная функция -Стимулирующая функция -Контрольная функция -
Регулирующая функция - предоставление льгот по налогообложению отдельным отраслям и производителям, учитывая их перспективы, деятельность, уровень рентабельности и т.д.
