Налоговая учетная политика Казахстана

         3  Налоговая учетная политика организации

          Учетная политика - представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или национальными стандартами и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из их потребностей и особенностей деятельности (ст.6 п.2 Закона РК №234-III).

           Налоговая учетная политика — принятый налогоплательщиком документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового Кодекса (ст.56 п.5 НК РК).

          Целью налоговой учетной политики является отражение специфики способов ведения налогового учета в случаях, когда налоговое законодательство РК:

    1)содержит нормы, требующие или позволяющие сделать выбор из нескольких вариантов (методов), предусмотренных Налоговым кодексом, в том числе в соответствии с нормами МСФО, а также требует отражения в налоговой учетной политике отдельных условий и положений;

    2)устанавливает  общие нормы и (или) не содержит  конкретных способов ведения  налогового учета, порядка определения  объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, порядка  исчисления налогов;

    3)содержит нормы,  не в полной мере соответствующие  основополагающим принципам налогообложения,  установленным Налоговым кодексом.

Налогоплательщик самостоятельно разрабатывает и утверждает налоговую  учетную политику. Но следует знать, что для составления налоговой  учетной политики обязательным является наличие учетной политики, разработанной  в соответствии с МСФО или НСФО .

          Налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с МСФО или НСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, или может быть составлена в виде отдельного документа.

           При составлении Налоговой учетной политики организация на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

          Параллельно с Налоговой учетной политикой, организация разрабатывает налоговые формы, которые включают в себя налоговую отчетность, налоговое заявление и налоговые регистры , которые представляются должностным лицам органов налоговой службы при проведении документальных налоговых проверок на бумажных или на электронных носителях.

         Налоговые регистры ведутся в виде специальных форм, которые в себя включают:

1) налоговые регистры, составляемые  налогоплательщиком самостоятельно  по формам, установленным налогоплательщиком  в налоговой учетной политике  с учетом положений Налогового  Кодекса;

2) налоговые регистры, составляемые  налогоплательщиком, формы и правила,  составления которых устанавливаются  уполномоченным органом.

         Налогоплательщик самостоятельно устанавливает в Налоговой учетной политике порядок ведения налогового учета, в том числе методы учета доходов и расходов, так как Налоговым Кодексом налогоплательщику предоставляется возможность выбора методов учета, что должно быть утверждено в разработанной налоговой учетной политике.

Несмотря на возможность  выбора метода налогового учета, в налоговой  учетной политике (согласно НК РК) должны быть установлены основные положения:

1)Формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных налогоплательщиком самостоятельно.

2) Перечень осуществляемых видов деятельности согласно общему классификатору видов экономической деятельности, утвержденному уполномоченным государственным органом по стандартизации.

3) Наименование должностей лиц, ответственных за соблюдение учетной налоговой политики.

4) Порядок ведения раздельного налогового учета в случае осуществления видов деятельности, для которых Кодексом предусмотрены различные условия налогообложения.

5) Выбранные налогоплательщиком методы отнесения на вычеты расходов в целях исчисления корпоративного подоходного налога, а также отнесения в зачет налога на добавленную стоимость, предусмотренные Кодексом.

Как сказано выше учетную  документацию организация разрабатывает  сама, но Уполномоченный орган вправе устанавливать формы налоговых  регистров для отражения информации по:

1) применению освобождения  от налогообложения, уменьшения  налогооблагаемого дохода по  корпоративному подоходному налогу, инвестиционным налоговым преференциям;

2) определению стоимостных  балансов групп (подгрупп) фиксированных  активов и последующим расходам  по фиксированным активам;

3) производным финансовым  инструментам;

4) счетам-фактурам, выставленным  и полученным плательщиком налога  на добавленную стоимость.

В помощь налогоплательщику  утверждены «Правила составления форм налоговых регистров» (приказ МФ РК № 626 от 29.12.08г.), которые устанавливают  порядок составления и заполнения налоговых регистров.

        15  Вычет компенсации при служебных командировках и сумм представительских расходов

Вычет сумм компенсаций  при служебных командировках

          К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:

1) фактически произведенные  расходы на проезд к месту  командировки и обратно, включая  оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости);

2) фактически произведенные  расходы на наем жилого помещения,  включая оплату расходов за  бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь;

3) суточные, выплачиваемые  работнику за время нахождения  в командировке, в размере, установленном  по решению налогоплательщика.

Время нахождения в командировке определяется на основании:

- письменного распоряжения  работодателя о направлении работника  в командировку;

- количества дней командировки  исходя из дат выбытия к  месту командировки и прибытия  обратно, указанных в документах, подтверждающих проезд. При отсутствии  таких документов количество  дней командировки определяется  исходя из других документов, подтверждающих дату выбытия  к месту командировки и (или)  дату прибытия обратно, предусмотренных  налоговой учетной политикой  налогоплательщика;

4) расходы, произведенные  налогоплательщиком при оформлении  въездной визы (стоимость визы, консульских  услуг, обязательного медицинского  страхования), на основании документов, подтверждающих расходы на оформление  въездной визы (стоимость визы, консульских  услуг, обязательного медицинского  страхования).

         Если характер командировки предусматривает необходимость дополнительных расходов, связанных с производственной деятельностью (направленной на получения дохода), таких как телефонные переговоры, услуги факса, Интернета, провоз и хранения багажа и т.п., то такие расходы при наличии оправдательных документов

приказа руководителя также  признаются расходами по командировке, подлежащими вычету и компенсации  работнику.

          Величина командировочных расходов накапливается в течение отчетного года на счетах бухгалтерского учета в зависимости от характера (общие и административные, производственные, реализационные расходы). Как правило, бухгалтера выделяют расходы на проживание, расходы на проезд и суточные на отдельные субконто (субсчета).

         Кроме того, информация накапливается в налоговом регистре к строке 100.00.041 декларации по КПН.

Наиболее типичные ошибки (особенности) при ведении бухгалтерского и налогового учета, которые могут  привести к искажению данных в  строке 100.00.041 ФНО 100.00.:

Обращаем внимание, что  размер суточных устанавливаются компанией  самостоятельно и утверждается приказом руководителя. Налоговым кодексом РК не установлен предел суточных, подлежащих отнесению на вычеты.

Однако следует не забывать о требованиях пп. 4) п 3 ст. 155 НК РК, где накладываются ограничения на величину суточных, не рассматриваемых в качестве дохода физического лица - работника компании.

Корреспонденция счетов:

Вычет сумм представительских  расходов

1. К представительским  расходам относятся расходы по  приему и обслуживанию лиц,  в том числе физических лиц,  не состоящих в штате налогоплательщика,  производимые:

1) в целях установления  или поддержания взаимного сотрудничества;

2) в целях организации  и проведения заседаний совета  директоров, иного органа управления  налогоплательщика, кроме исполнительных  органов, независимо от места  проведения указанных мероприятий.

           К представительским расходам относятся в том числе расходы на транспортное обеспечение указанных лиц, питание во время переговоров, оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

           Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на организацию досуга, развлечений или отдыха.

2.Представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1 процента от суммы расходов работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 101 НК РК копания  имеет право на вычет расходов, понесенных в связи со служебными командировками.

          Понятие "командировка" определено в п. 81 ст. 1 Трудового кодекса РК как направления работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы, а также направление на обучение, повышения квалификации и переподготовку в другую местность.

Направления работника в  командировку производится на основании  приказа (распоряжения) руководителя. В приказе указывается:

- пункт назначения;

- наименование организации,  куда направляется работник;

- срок и цель командировки.

          Командированному работнику перед отъездом выдается денежный аванс (в пределах оплаты за проезд, наем жилого помещения и суточных).

Авансовый отчет - это документ, в котором сотрудник отражает величину всех фактически произведенных  расходов за время командировки. Фактические  расходы, отражаемые в авансовом  отчете, требуют документального  подтверждения. Поэтому заполняется  авансовый отчет на основании  приложенных к нему первичных  документов, которыми могут быть:

1) авиабилеты (экономический класс). При этом к авиабилету и авансовому отчету подшивается (прикладывается) распоряжение или приказ руководителя, в котором указывается необходимость использования воздушного транспорта;

2)железнодорожные билеты (не выше тарифа купированного вагона);

3)другие проездные документы; квитанции о бронировании билетов и места в гостинице;

4) квитанции по утвержденной форме о пользовании постельными принадлежностями в поездах при проезде к месту командировки и обратно;

5)квитанция, счет-фактура и другие документы, подтверждающие наем жилого помещения;

6)командировочное удостоверение с отметками о дате прибытия в командируемую организацию и убытия из нее, заверенные подписями должностных лиц и печатями этой иногородней организации, а также с отметками нашей организации о прибытии сотрудника из командировки;

7)документы, подтверждающие прочие понесенные расходы (квитанции о телефонных переговорах, почтовых услугах, приобретенных ценностях и т. д.).

Авансовый отчет составляется работником в течение трех дней с  момента возвращения из командировки.

При возвращении из командировки работник представляет в бухгалтерию  авансовый отчет, к которому прилагаются  оправдательные документы по каждой статье расхода.

           К представительским расходам в соответствии с п. 1 ст. 102 НК РК относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, не являющихся работниками компании, и производимые в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества. Расходы по организации и проведению совета директоров, иного органа внешнего управления компанией (независимо от места проведения) также рассматривается в составе представительских.

            К таким расходам могут быть отнесены расходы на транспортное обслуживание, питание во время переговоров, услуги приглашенных переводчиков и т.п.

Основанием для осуществления  представительских расходов являются:

1) Приказ о проведении  мероприятия и о выделении  денежных средств на представительские  расходы в соответствии со  сметой;

2) Утвержденная смета  на проведение мероприятия;

3) Программа проведения  мероприятия (список участников, вопросы к обслуживанию и т.п.);

4) Акт на списания фактических  произведенных представительских  расходов (с приложением всех  подтверждающих документов). Акт  подписывается членами специально  созданной комиссии и утверждается  первым руководителем. Акт является  основанием для списания денежных  средств с подотчетного лица.

          Представительские расходы относятся на вычеты в пределах одного процента от суммы расходов компании по доходам работников, подлежащих налогообложению.

В течение всего отчетного  года информация по представительским  расходам накапливается на счетах бухгалтерского учета (например, 7210 "Общие и административные расходы" по субконто "Представительские расходы"), а также в налоговом регистре к строке 100.00.042 декларации по КПН.

Наиболее типичные ошибки (особенности) при ведении бухгалтерского и налогового учета, которые могут  привести к искажению данных в  строке 100.00.042 ФНО 100.00.:

Необходимо помнить, что  не относятся к представительским  расходам и не подлежат вычету расходов на организацию досуга, развлечений  и отдыха (в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 102 НК РК).

Кроме того, обращаем внимание, что должно выполнятся требование ст. 100 НК РК, согласно которому на вычеты могут быть расходы, направленные на получение дохода.

Корреспонденция счетов:

     29  Налоговый учет убытков от предпринимательской деятельности

Понятие убытка(ст.№136 НК РК)

1. Убытком от предпринимательской  деятельности признаётся:

1) превышение вычетов  над совокупным годовым доходом  с учётом корректировок, предусмотренных  статьёй 99 настоящего Кодекса;

2) убыток от продажи  предприятия как имущественного  комплекса.

2. Убытком от реализации  ценных бумаг является:

1) по ценным бумагам,  за исключением долговых ценных  бумаг, отрицательная разница  между стоимостью реализации  и стоимостью приобретения;

2) по долговым ценным  бумагам - отрицательная разница  между стоимостью реализации  и стоимостью приобретения с  учётом амортизации дисконта  и (или) премии на дату реализации.

3. Убытком по производным  финансовым инструментам с учётом  особенностей операций хеджирования  является превышение расходов  над поступлениями, которые определяются  в соответствии со статьями 127, 128 настоящего Кодекса.

Перенос убытков(ст.№137 НК РК)

1. Убытки от предпринимательской  деятельности, а также убытки  от выбытия фиксированных активов  I группы переносятся на последующие  десять лет включительно для  погашения за счёт налогооблагаемого  дохода данных налоговых периодов.

2. Если иное не установлено  настоящей статьёй, убытки, возникающие  при реализации ценных бумаг,  компенсируются за счёт дохода  от прироста стоимости, полученного  при реализации других ценных  бумаг.

Если данные убытки не могут  быть компенсированы в периоде, в  котором они имели место, то они  могут переноситься вперёд на срок до десяти лет и компенсироваться за счёт доходов от прироста стоимости, полученных при реализации других ценных бумаг, если иное не установлено настоящей  статьёй.

3. Убытки, возникающие при реализации акций и долей участия юридического лица или консорциума, созданного в соответствии с законодательством Республики Казахстан, если 50 и более процентов стоимости уставного (акционерного) капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума на день такой реализации составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем), компенсируются за счёт доходов от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридическом лице или консорциуме, указанных в подпункте 6) пункта 2 статьи 133 настоящего Кодекса.

4.Убытки, возникающие от реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи, компенсируются за счёт дохода от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи.

5. Если убытки, указанные  в пунктах 3 и 4 настоящей статьи, не могут быть компенсированы  в периоде, в котором они  имели место, то они не переносятся  на последующие налоговые периоды.

6. Убытки специальной  финансовой компании, полученные  от деятельности, осуществляемой  в соответствии с законодательством  Республики Казахстан о секьюритизации, могут переноситься в течение срока обращения облигаций, обеспеченных выделенными активами.

7. Убытки, полученные налогоплательщиком, применяющим специальный налоговый  режим для юридических лиц-производителей  сельскохозяйственной продукции  и сельских потребительских кооперативов, не переносятся на последующие  налоговые периоды.

8. Убытки по производным  финансовым инструментам с учётом  особенностей операций хеджирования  компенсируются за счёт дохода  по производным финансовым инструментам. Если данные убытки не могут  быть компенсированы в периоде,  в котором имели место, то  они могут переноситься вперед  на срок до десяти лет и  компенсироваться за счёт доходов  по производным финансовым инструментам.

          При заполнении декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) за отчетный период организация должна использовать данные налоговых регистров, разработанных в соответствии со статьей 77 Налогового кодекса  и являющихся неотъемлемой частью налоговой учетной политики организации.

Налоговый регистр «Перенос убытков» включает в себя информацию об убытках, понесенных организацией в  разрезе нескольких лет. До 2009 года налоговым законодательством РК убытки разрешено было переносить сроком до трех лет. В соответствии со статьей 137 Налогового кодекса убытки, полученные с 2009 года, переносятся сроком до десяти лет.

Данный налоговый регистр  организация разрабатывает самостоятельно. В налоговом регистре отражаются суммы прибыли (убытка), полученные по данным налогового учета.