Налоговое бремя и налоговая политика на микроуровне

Федеральное государственное  образовательное учреждение

Высшего профессионального  образования

Сибирская академия государственной  службы

Кафедра налогов и налогообложения

Контрольная работа

По дисциплине: налоги и налоговая  политика

«Налоговое бремя и  налоговая политика на микроуровне»

Выполнил: студент 4 курса группы 612, Гапеев Иван

Проверил: Попов Владислав Алексеевич

Новосибирск 2010

Содержание

1 Налоговая политика, ее теоретические основы. 3

1.1 Сущность налоговой политики. 3

1.2 Классификация налоговой политики. 4

1.3 Принципы и цели налоговой политики 6

1.4 Инструменты налоговой политики. 7

2 Понятие и расчёт налогового бремени 11

3 Специальные режимы налогообложения как средство реализации налоговой политики и облегчения налогового бремени на микроуровне. 16

3.1 Единый налог на вмененный доход 17

3.2 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей 18

3.3 Упрощенная система налогообложения 19

1. Налоговая политика, ее теоретические основы.

1. Сущность  налоговой политики.

Переход российской экономики  на рыночные основы предполагает формирование принципиально иной, нежели это было в условиях административно - командной  системы,  налоговой политики.

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики.

Налоговая политика как специфическая  область человеческой   деятельности относится  к  категории  надстройки.  Между нею и экономическим  базисом общества существует тесная  взаимосвязь. С одной стороны, налоговая  политика порождается экономическими отношениями; общество не свободно в  выработке и проведении  политики, последняя обусловлена экономикой. С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая  политика обладает определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и  логика развития.  В силу этого  она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние  финансов.  Это влияние может  быть  различно: в одних случаях  посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные  условия  для развития экономики, в других - оно тормозится.

Научный подход к выработке  налоговой политики предполагает ее соответствие   закономерностям  общественного  развития, постоянный учет выводов  финансовой  теории.  Нарушение  этого важнейшего требования  приводит  к  большим потерям  в народном хозяйстве.

На выбор конкретного  варианта решения в области налоговой  политики влияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в  стране,  характеризующаяся темпами  роста (падения) производства; уровень  инфляции; кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой производства,  находящейся под  государственным контролем, и приватизированным  сектором.

В разных странах, даже с примерно разным уровнем экономического развития, степень государственного регулирования  экономики различна. Наибольшее влияние  государства имеет место в  Швеции, в меньшей степени государство  занято регулированием в Германии и  Японии, а также в США. Налоги выступают  одним их важнейших элементов  государственного регулирования экономики, являясь одновременно составной  частью финансово-экономической системы  воздействия на экономику. Можно  сказать, что, создавая налоговую систему  страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она  становится относительно самостоятельным  направлением – налоговой политикой.

2. Классификация налоговой политики.

В зависимости от состояния  экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство  считает приоритетным, используются различные методы осуществления  налоговой политики. Будучи составной  частью экономической политики, она  во многом зависит также от форм и методов экономической политики государства.

Одним из методов налоговой  политики выступает политика максимальных налогов. В этом случае государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большое число налогов, стараясь получить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики. Естественно, что подобный метод налоговой политики не оставляет каждому налогоплательщику и обществу в целом практически никаких надежд на экономическое развитие. Поэтому такая политика проводится государством, как правило, в экстраординарные моменты его развития, такие как экономический кризис или война. Подобная налоговая политика проводилась в России с самого начала экономических реформ, с первого дня введения налоговой системы в стране в 1992г. В то же время предпосылок для проведения политики максимальных налогов в это время не существовало, поэтому подобная политика привела к резко негативным последствиям:

• у налогоплательщиков после уплаты налогов практически не оставалось финансовых ресурсов, что делало невозможным расширенное воспроизводство; экономика страны с каждым годом все сильнее сползала в пропасть кризиса, падали темпы роста производства во всех отраслях;
• широкие масштабы приобрело массовое укрывательство от налогообложения, приведшее к тому, что государство собирало по большинству налогов чуть более половины причитающихся средств;
• массовый характер приобрела ''теневая экономика'', уровень производства в которой, по разным оценкам, достигал от 25 до 40%; укрываемые от налогообложения финансовые ресурсы не шли, как правило, на развитие производства, а переводились на счета в зарубежных банках и ''работали'' на экономику других стран.

Все это стало одной  из главных причин разразившегося в  августе 1998г. острого финансового  кризиса в стране, последствием которого стали изменившаяся налоговая политика и усиление регулирующей роли государства  в развитии экономики через более  активное использование рыночных механизмов, в том числе налогов.

Другой формой проявления налоговой политики является политика экономического развития. В этом случае государство ослабляет налоговый пресс для предпринимателей, сокращает свои расходы в первую очередь на социальные программы. Цель данной политики состоит, как видно из названия, в том, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирование инвестиционной активности. Такая политика проводится в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис. Подобные методы налоговой политики, получившей название ''рейганомика'', были использованы, в частности, в США в начале 80-х годов ХХвека.

Проведение такой политики провозгласило российское Правительство  на рубеже XXI века при подготовке второй части Налогового кодекса РФ и проекта федерального бюджета на 2002г. Были сделаны важные шаги по сокращению числа налогов, снижению налоговой нагрузки.

3. Принципы  и цели налоговой политики

Результативность налоговой  политики в значительной мере зависит  от того, какие принципы государство закладывает в ее основу. Различают следующие основные принципы налоговой системы:

• соотношение прямых и косвенных налогов;
• применение прогрессивных ставок налогообложения и степени их прогрессии или преобладание пропорциональных ставок;
• дискретность или непрерывность налогообложения;
• широта применения налоговых льгот, их характер и цели;
• использование системы вычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность;
• степень единообразия налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков;
• методы формирования налоговой базы.

Нередко к принципам налоговой  политики относят также соотношение  федеральных, региональных и местных  налогов.

Используя указанные принципы, государство в условиях стабильно  развивающейся экономики стимулирует  расширение объемов производства товаров, работ и услуг, инвестиционную активность, качественные показатели развития экономики. Благодаря применению тех или  иных принципов осуществляется структурная и социальная напрвленность налогообложения. В период кризисной ситуации налоговая политика через использование указанных принципов способствует решению задач, направленных на вывод экономики из кризиса.

Методы осуществления  налоговой политики зависят от тех целей, которые стремится достичь государство, проводя указанную политику. В современной мировой практике наиболее широкое распространение получили такие методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних способов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и преференций, введение дифференцированной системы налоговых ставок.

Цели налоговой политики формируются под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых  являются экономическая и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе. В современных  условиях государства с развитой рыночной экономикой осуществляют налоговую  политику для достижения следующих  важнейших целей:

• участие государства в регулировании экономики, направленном на стимулирование или ограничение хозяйственной деятельности, а также в общественном воспроизводстве;
• обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций;
• обеспечение государственной политики регулирования доходов.

4. Инструменты налоговой политики.

Участие государства в  регулировании экономики при  проведении налоговой политики осуществляется с помощью таких налоговых инструментов, как налоговая ставка, налоговая льгота, налоговая база и некоторые другие. Государство использует при этом как прямые, так и косвенные методы использования налоговых инструментов.

Характерным примером прямого  воздействия на процессы регулирования  и стимулирования является полное или  частичное освобождение от налогов  через использование налоговых  льгот или преференций. Полное освобождение от уплаты отдельных налогов, базой  которых служит доход или прибыль, используется государствами, как правило, для развития новых отраслей экономики  или сфер деятельности, для стимулирования инвестиций в малоосвоенные или  неблагоприятные регионы страны. Подобные налоговые освобождения практикуются в основном сроком на 3-5 лет. В российской налоговой практике в самом начале экономических реформ в первой половине 90х гг. предусматривалось полное освобождение в течение двух лет  от налога на прибыль совместных предприятий  с иностранным капиталом, что  способствовало притоку в страну прямых иностранных инвестиций. Российское налоговое законодательство предусматривает  и такую форму освобождения от налогов, как инвестиционный налоговый  кредит, представляющий собой направление  в течение определенного договором  времени налогов не в бюджет, а  на инвестиции данного конкретного  налогоплательщика.

В отличие от полного освобождения, частичное налоговое освобождение представляет собой систему налоговых  льгот для определенной части  предпринимательского дохода, что обеспечивает избирательность и гибкость применяемых  форм государственного регулирования  экономики.

Достижение цели формирования необходимых финансовых ресурсов для  органов власти всех уровней обеспечивается путем установления в общегосударственном  законодательстве системы федеральных, региональных и местных налогов.

Проведение государственной  политики регулирования доходов  через налоговый механизм обеспечивается с помощью таких инструментов, как налоговая ставка и налоговая  льгота.

Важным средством осуществления  политики государства в области  регулирования доходов является налоговая ставка. Она определяет процент налоговой базы или ее части, денежная оценка которой является величиной налога. Изменяя ее, государство может осуществлять налоговое регулирование. Существенный эффект от проведения налоговой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для некоторых категорий налогоплательщиков, в отдельных регионах, для отдельных отраслей. Ставка налога обеспечивает мобильность финансового законодательства, позволяет государству быстро и эффективно осуществить смену приоритетов в политике регулирования доходов.

Важная роль налоговой  ставки для осуществления государственной  политики состоит в возможности  использования различного рода ставок налогов: пропорциональных, прогрессивных  и регрессивных. Особенно существенное значение имеют прогрессивные и  регрессивные ставки, с помощью которых  регулируется не только уровень доходов  различных налогоплательщиков, но и  формирование доходов бюджетов различных  уровней.

Наряду с налоговой  ставкой эффективным средством  реализации налоговой политики являются также налоговые льготы. Это связано с тем, что каждому физическому и юридическому лицу, отвечающему установленным требованиям, может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения.

Проведению активной налоговой  политики способствует также то, что  законодательство устанавливает, многочисленные и разнообразные основания предоставления налоговых льгот, связанные с  видами и формами предпринимательской  деятельности. Налоговые льготы, трудно систематизировать, поскольку они  могут быть установлены в любых  случаях, когда имеется заинтересованность государства в развитии предпринимательской деятельности и оно готово стимулировать или, наоборот, не стимулировать определенные отрасли экономики, регионы, виды предпринимательской деятельности.

Предоставляя налогоплательщикам те или иные налоговые льготы, государство, прежде всего, активизирует воздействие  налогового регулятора на различные  экономические процессы. Формы и  способы предоставления льгот в  любом государстве постоянно  изменяются.

Наиболее распространенный объект налогового стимулирования –  инвестиционная деятельность.  Во многих государствах полностью или частично освобождается от налогов прибыль, направляемая на эти цели. Нередко  для стимулирования инвестиционной активности освобождаются от НДС  технологическое оборудование и  запасные части к нему. В системе  налогообложения ряда стран предусматривается  создание специальных инвестиционных фондов, не облагаемых подоходным и  некоторыми другими видами налогов.

С помощью налоговых льгот  во многих странах поощряются создание малых предприятий, привлечение  иностранного капитала, научно-технические  разработки, имеющие фундаментальное  значение ждя дальнейшего развития экономики, экологические проекты, стимулируется создание новых высокотехнологичных  производств по выпуску конкурентоспособной  продукции для мирового рынка.

Стимулирование технического прогресса с помощью налогов  проявляется, прежде всего, в том, что  сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Делается это по-разному. Так, в Германии указанные затраты включаются в себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов. В других странах эти затраты полностью или частично исключаются из облагаемой налогом прибыли. Было бы целесообразно установить, что в состав затрат, освобождаемых от налога, полностью или частично, входят расходы на НИОКР. Другой путь — включать эти расходы в затраты на производство.

Резкий рост бюджетных  расходов во многих станах со всей остротой поставил вопрос об упорядочении предоставления различных налоговых льгот. Это  связано с тем, что установление широкого перечня налоговых льгот  зачастую приводит к уменьшению налоговой  базы, вследствие чего для сохранения необходимого государству уровня налоговых  поступлений оно прибегает к  установлению более высоких налоговых  ставок.

Формирование налоговой  базы также является серьезным инструментом налоговой политики государства, поскольку от этого зависят увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для расширения производства или инвестиционных проектов и соответствующего роста (снижения) экономического развития.

Налоговая политика государства, являясь отражением проводимой экономической  политики, имеет все же относительно самостоятельное значение. Мало того, от результатов проводимой налоговой  политики в значительной степени  зависит и то, какие коррективы вынуждено вносить государство  в свою экономическую политику.

2. Понятие и расчёт налогового бремени

Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия  налогов на экономику страны в  целом, на отдельный хозяйствующий  субъект или на иного плательщика, определяемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов  и платежей налогового характера.

Основные направления  применения налогового бремени состоят  в следующем:

1. данный показатель необходим государству для разработки налоговой политики.
2. исчисление налогового бремени на общегосударственном уровне необходимо для сравнительного анализа налоговой нагрузки в разных странах и принятия решений хозяйствующими субъектами о размещении производства, распределении инвестиций.
3. показатель налогового бремени необходим для анализа влияния налоговой системы страны на формирование социальной политики государства.
4. показатель налогового бремени используется в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов.

Исчисление налогового бремени  осуществляется на двух уровнях: макроуровне  и микроуровне.

Макроуровень подразумевает  исчисление тяжести налогообложения  всей страны в целом или налоговой  нагрузки на экономику. Здесь же оценивается  распределение налогового бремени  между группами однородных предприятий, т.е. отраслями производства, и налоговая  нагрузка всей страны. Микроуровень включает определение налоговой нагрузки на конкретные предприятия, а так  же исчесления налоговой нагрузки на работника.

Налоговое бремя на экономику, представляет собой отношение всех поступивших в стране налогов к созданному валовому внутреннему продукту. Экономический смысл этого показателя состоит в оценке доли ВВП, перераспределённой с помощью налогов.

Налоговое бремя на население  мировая практика оценивает также  на микроуровне и на макроуровне: с одной стороны, как уровень  налогообложения отдельного работника, а с другой – как уровень  налогообложения населения в  целом. Налоговое бремя на население  в целом представляет собой отношение  всех уплаченных налогов на душу населения  к среднедушевому доходу населения страны, включая денежную оценку полученных им материальных благ.

Показатель уровня налогового бремени на население можно рассчитать по следующей формуле:

Б_р =

(1)

где Бр – уровень налогового бремени;

Н – все уплаченные населением налоги, включая косвенные;

Ч_н – численность населения страны;

Д – сумма полученных населением доходов.

При оценки налогового бремени  населения в целом необходимо исходить из суммы всех уплачиваемых населением налогов. Уровень налогового бремени населения зависит от величины налоговых изъятий, благосостояния населения и от размеров оплаты труда.

Налоговое бремя на работника  фактически равно экономической ставке подоходного налога, данный показатель используется для сравнения уровня подоходного налогообложения в разных странах.

Так же как и на макроуровне, методика определения налогового бремени

на конкретное предприятие  состоит в установлении соотношения между суммой уплачиваемых налогоплательщиком налогов и суммой полученного им дохода.

Согласно одной из методик  налоговое бремя хозяйствующих  субъектов оценивается как процентное отношение всех уплачиваемых налогов  к выручке от реализации, включая  выручку от прочей реализации. Для  анализа динамики налогового бремени  должен быть выбран такой показатель, который отражал бы действительный, и при том единый, источник уплаты всех налогов, вносимых предприятием в  бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.

Поэтому следующие показатели налогового бремени основаны на сопоставлении уплачиваемых хозяйствующими субъектами налогов и источников их уплаты.

Суть одной из существующих методик исходит из положения, что  каждая группа налогов в зависимости  от источника, за счёт которого они  уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

Общий знаменатель, к которому в соответствии с данной  методикой  приводится уровень тяжести налогового бремени хозяйствующего субъекта, представляет собой прибыль предприятия.

В данном случае используются следующие формулы определения  уровня хозяйствующего субъекта:

Б_р = , или

(2)

Б_р =

(3)

где Бр – уровень налогового бремени;

Н_п - налоги, уплачиваемые из прибыли;

Н_с – налоги, относимые на издержки производства и обращения;

Н_ф – налоги, относимые на финансовые результаты деятельности;

Н_р – налоги, уплачиваемые из выручки предприятия;

П_р – расчётная прибыль, включающая косвенные налоги и сумму затрат на производство и реализацию;

П_ч – чистая прибыль, остающаяся после уплаты налогов.

Эти показатели отражают то, какая часть расчётной прибыли  изымается у налогоплательщика  в форме налогов и каково соотношение  суммарной величины уплаченных налогов  и прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика после уплаты этих налогов.

Следующий метод количественной оценки налогового бремени хозяйствующего субъекта определяется как соотношение созданной им и отдаваемой государству добавленной стоимости. Добавленная стоимость по своей сути является доходом предприятия и достаточно универсальным источником уплаты всех налогов. Этот показатель позволяет как бы усреднить оценку налогового бремени для различных типов производств и обеспечивает таким образом сопоставимость данного показателя для различных экономических стрктур.

Используется следующая  формула:

Бр =  

(4)

где Н – сумма уплаченных фактически налогов, за исключением  налога на доходы физических лиц;

Д_с – добавленная стоимость.

При этом необходимо также  иметь в виду, что показатель налогового изъятия, определяемый в целом по налоговой системе, страдает весьма серьёзным недостатком, заключающимся  в том, что он определяет уровень  налогового гнёта среднего статистического  налогоплательщика, не учитывая индивидуальных особенностей налогоплательщика. Но вместе с тем этот показатель необходим, так как налоги устанавливает  и оно должно учитывать этот средний  показатель.

Мировой опыт показывает, что  при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика, эффективность  налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы  становятся невосполнимыми, так как  определённая часть налогоплательщиков или разоряется, или сворачивает  производство, другая часть находит  как законные, так и незаконные пути  минимизации установленных  и подлежащих к уплате налогов. При  снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуются годы.

3. Специальные режимы налогообложения как средство реализации налоговой политики и  облегчения налогового бремени на микроуровне.

Одним из средств реализации налоговой политики на микроуровне  является применение специальных режимов  налогообложения. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13, 14, 15 Налогового кодекса РФ.

При применении специальных  налоговых режимов налогоплательщикам намного легче отчитываться в  налоговые органы, так как им необходимо сдать всего одну декларацию (на ЕНВД – раз в квартал, на УСНО – раз в год). К тому же, федеральный  закон от 17 июля 2009 года N162-ФЗ отменил обязательное применение ККМ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт для индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Это должно стимулировать развитие малого предпринимательства, т.к. при обязательном применении ККМ многие не могут начать деятельность из-за необходимости нести ощутимые расходы на приобретение, регистрацию и обслуживание ККМ и связанное с этим ведение дополнительной отчетности.

Понятие специального налогового режима содержится в ст. 18 НК РФ. Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. К специальным налоговым режимам относятся упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

К специальным налоговым  режимам, которые вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации, относятся система налогообложения  в виде единого налога для отдельных  видов деятельности и система  налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Особенность данных налоговых  режимов состоит в том, что  они являются обязательными для  применения и предприниматели не имеют права отказаться от их использования.

Иная ситуация с упрощенной системой налогообложения. Данный специальный  налоговый режим регулируется только на федеральном уровне и применяется  индивидуальными предпринимателями  в добровольном порядке.

1. Единый налог  на вмененный доход

Единый налог на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности установлен гл. 26.3 НК РФ. Данный налоговый режим может  применяться (или не применяться) по решению субъекта Российской Федерации  в отношении ограниченного круга  видов предпринимательской деятельности.

К таким видам деятельности могут относиться: оказание бытовых  услуг, оказание ветеринарных услуг, оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, розничная торговля, оказание услуг  общественного питания (при использовании  зала обслуживания посетителей площадью не более 70 кв. м.), оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и  грузов.

Уплата единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на добавленную  стоимость (кроме НДС, уплачиваемого  при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации), налога с продаж, налога на имущество физических лиц, единого социального налога. Данные налоги не уплачиваются только в связи  с деятельностью, облагаемой единым налогом. По видам деятельности, не подпадающим по действие этого налогового режима, сохраняется обычный порядок налогообложения. По ним необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Объектом налогообложения  признается вмененный доход налогоплательщика, который определяется как потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение дохода. Базовая доходность в месяц зависит от вида предпринимательской  деятельности, количества работников, количественных показателей, относящихся  к основным средствам. Налоговым  периодом признается квартал. Налоговая  ставка - 15 процентов.