Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налоговое планирование. 4

Содержание:

1. Теоретическая часть: Связь бизнес-плана, финансового плана и налогового плана. Пути минимизации налоговых издержек с целью повышения доходности собственного капитала …………………..……….…..3

2. Задача……………………. …………………………………………….10

3. Пример: Методы разделения отношений..……………………………11

4.Налоговая схема: Транспортный налог………………………………..12

Библиографический список……………………………………………..16

1.Связь бизнес-плана, финансового плана и налогового плана. Пути минимизации налоговых издержек с целью повышения доходности собственного капитала.

Предприятия постоянно изыскивают различные пути минимизации своих расходов, в том числе и налоговых расходов. Поэтому применение налогового планирования особенно актуально следует придавать особое значение бизнес-плану организации налогового плана. В налоговом плане отражается выбранная налоговая стратегия предприятия, основные направления развития предприятия в области налогообложения. Согласно выбранной стратегии развития формируются годовые бюджеты предприятия с учетом налогов. Относительно годовых бюджетов формируются тактические налоговые бюджеты, например на квартал, на месяц. Тактические налоговые планы содержат те мероприятия по налоговой оптимизации, которые должны быть выполнены в конкретных условиях для обеспечения реализации годового бюджета предприятия

Налоговый план является частью финансового плана. Данный раздел бизнес плана предполагает описание основных пунктов финансовых данных: затрат подготовительного и основных периодов, расчетов финансовых поступлений от проекта, расчетов налоговых платежей, финансовых прогнозов. Т.е. другими словами, за основу финансового плана берется отчетность по расходам и доходам, в том числе и по налогам, план движения денежных средств и баланс предприятия (финансовое положение на конкретный момент времени).

Бизнес-план предприятия является основным в организации. Это одним из основных инструментов управления предприятием, определяющих эффективность его деятельности. Разработка бизнес-плана фирмы позволит его менеджменту эффективно использовать планирование бизнеса для грамотного и эффективного управления предприятием. Бизнес-план направлен на совершенствование производства и поиск путей снижения его издержек.

Налоговое планирование является составным элементом системы финансового планирования любого предприятия, таким же как, например, планирование издержек, связанных с приобретением товаров.

Действия по легальному уменьшению налоговых платежей называют минимизацией налогов или налоговой оптимизацией.

Наиболее приемлемым определением понятия "налоговая оптимизация" представляется следующее:

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно с нарушением действующего законодательства или даже преступлений уменьшает размер налогового обязательства.

В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов, а в ряде случаев и санкций. По сути, это не уклонение от уплаты налогов, так как от уплаты как таковой налогоплательщик не уклоняется, а оптимизация налогов

Рассмотрим правомерные способы снижения налоговых выплат.

Возможность осуществления налоговой оптимизации обусловлена также тем, что, во-первых, действующее гражданское законодательство допускает осуществление хозяйственной деятельности в различных правовых формах по выбору субъекта предпринимательской деятельности (например, путем создания юридического лица или путем заключения договора простого товарищества), а различные правовые формы предполагают различный порядок налогообложения; во-вторых, часто налогоплательщик вправе выбирать непосредственно режим налогообложения для своего предприятия (например, упрощенная или общая система налогообложения); в-третьих, законодательство о налогах и сборах предоставляет налогоплательщику возможность выбирать различные методы учета хозяйственных операций для целей налогообложения по своему усмотрению (например, выбор метода списания стоимости материалов на расходы в целях налогообложения), а также принимать по своему усмотрению иные решения, непосредственно влияющие на налогообложение (например, использовать или не использовать право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость).

Набор инструментов налоговой оптимизации, совокупность применяемых при этом схем и методов постоянно изменяется, в первую очередь, в связи с изменением законов и иных нормативных актов, а также в связи с изменением правовой оценки тех или иных действий органами, осуществляющими применение правовых норм (судами, налоговыми органами). Вследствие нестабильности внешней правовой среды предприятие не может осуществить налоговую оптимизацию применительно к своей деятельности раз и навсегда, необходимо постоянно отслеживать все происходящие изменения и корректировать в соответствии с ними осуществляемые мероприятия по налоговой оптимизации.

С точки зрения применяемых методов налоговая оптимизация может быть классифицирована:

1) на оптимизацию через разработку приказа об учетной и налоговой политике организации с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей (выбор метода определения выручки от реализации продукции, порядок списание МБП и др.),

2) через договор (совершение льготированных сделок, грамотное и четкое использование формулировок и др.). Налоговая оптимизация отдельных хозяйственных операций осуществляется путем выбора оптимального вида гражданско-правового договора, подлежащего заключению, определения условий договора, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции (например, передачи имущества, оплаты товара и т.д.).

3) через замену или разделение правоотношений

4) через непосредственное воздействие на объект налогообложения путем его изменения или сокращения его количественных характеристик, использование предусмотренных законом льгот и освобождений и т.д.

Рассмотрим специальные методы налоговой минимизации, которые могут использоваться на всех предприятиях, однако с той лишь разницей, что они имеют более узкую сферу применения.

К специальным методам относятся следующие:

- метод замены отношений;

- метод разделения отношений;

- метод отсрочки налогового платежа;

- метод прямого сокращения объекта налогообложения.

1. Метод замены отношений.

Как правило, одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т.д.) может быть достигнута несколькими путями. Действующее законодательство практически не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. Предприниматель вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции как в чисто экономическом плане, так и с точки зрения налогообложения. На этом и базируется метод замены отношений: операция, предусматривающая обременительное налогообложение заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения. Необходимо особо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки (например, название договора). То есть замена не должна содержать признаков притворности или фиктивности - в противном случае налоговые органы самостоятельно или через суд могут провести переквалификацию сделки и применить порядок налогообложения, соответствующий фактическому содержанию операции. Замене подлежит весь договор, и все фактические действия сторон должны свидетельствовать об исполнении именно этого договора.

Нелагоприятных налоговых последствий можно избежать в случае замены договора комиссии по реализации товаров на договор поставки с отсрочкой платежа, замены договора поручения купли-продажи ценных бумаг на прямой договор купли-продажи между покупателем и продавцом и одновременно на договор оказания консультационных услуг между покупателем и посредником и т.д.

2. Метод разделения отношений

2.1. Разделение операции по реконструкции здания на собственно реконструкцию и капитальный ремонт.

Разделение (частичная замена) реконструкции на собственно реконструкцию и капитальный ремонт при соблюдении общих условий отнесения затрат на себестоимость позволит включить часть понесенных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг).

Метод разделения отношений базируется на методе замены. Только в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция заменяется на несколько. Метод разделения применяется, как правило, в случаях когда полная замена не позволяет достичь результата, приемлемо близкого цели первоначальной операции.

2.2. Разделение договора подряда с физическим лицом на договор подряда на выполнение работ и договор купли-продажи материалов.

3. Метод отсрочки налогового платежа

В соответствии со ст.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги (сборы). Данное требование законодательства обязывает налогоплательщиков уплачивать налоги своевременно и в полном размере.

Порядок регулирования различных налогов предусматривает различные сроки их уплаты. Тем не менее, срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения (моментом возникновения налогооблагаемого оборота, моментом приобретения имущества и т.д.) и календарным периодом (месяц, квартал, год). Метод отсрочки, используя элементы прочих методов (замены, разделения, оффшора и т.п.), позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет существенно экономить оборотные средства.

4. Метод прямого сокращения объекта налогообложения

Общеизвестно, что самым идеальным способом не платить налоги является избавление от объекта налогообложения - воздержание от осуществления деятельности, отсутствие имущества и т.д.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.

Рассмотрим примеры оптимизации методом прямого сокращения объекта налогообложения

4.1. Сокращение объекта налогообложения при совершении операций купли-продажи, мены, дарения.

4.2. Сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризации.

4.3. Сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения переоценки основных средств.

4.4. Сокращение налогооблагаемой прибыли, возникающей в результате признания партнером финансовых санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.

Таким образом, из приведенных выше примеров видно, что налогоплательщик наряду с общеизвестными методами налоговой оптимизации, предоставленных ему законодательством (использование налоговых льгот, освобождений и др.), имеет достаточно много "специальных" методов текущего налогового планирования (по конкретной операции или на короткий срок), которые при их грамотном использовании могут существенно снизить размер налоговых изъятий на совершенно законных основаниях.

Все указанные выше решения должны приниматься руководителями предприятий обдуманно, на основе всестороннего анализа последствий того или иного шага, в том числе влияния каждого мероприятия на объем налоговых обязательств предприятия.

На основании изложенного, налоговое планирование и налоговая оптимизация являются не только возможными, но и жизненно необходимыми для каждого предприятия.

2. Задача.Иностранная компания регистрирует на территории России самостоятельное юр. лицо (участие УК-100%) , то:

а) По каким законам осуществляется регистрация юр. лица: по законам РФ или законам иностранного государства? Ответ: Регистрация юр. лица будет осуществляться по законам РФ(Налоговый Кодекс)

б) Будет ли являться зарегистрированная компания резидентом РФ? Ответ: Зарегистрированная компания будет являться резидентом РФ (Налоговый Кодекс)

в) Законодательством какой страны будут определяться условия налогообложения созданного юр. лица – законодательством РФ или законодательством иностранного государства? Ответ: Законодательством РФ (Налоговый Кодекс)

г) В случае выплаты созданной в РФ компании дивидендов в пользу иностранной организации как будет облагаться сумма дивидендов? Ответ: по доходам от источников в РФ, облагаемым налогам по ставке 15%, заполняют налогоплательщики, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получившие доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российской организаций.(НК.Приказ МинФина от 29.12.2009 145н)

д) Иностранная организация осуществляет деятельность на территории РФ товар стоимостью 120 000 руб. (с учётом НДС 18% - 18 305 руб.). Затем иностранная организация реализовала товар за 180 000 руб. на территории РФ. Как будет осуществляться обложение НДС проведённых операций? Какую величину составит чистая прибыль иностранной организации.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях обложения НДС местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ. Организация обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС по ставке 18%.

НБ=(180 000-101695)=78305 руб.

Налог на прибыль=78305*20%=15661 руб.

ЧП=78305-15661=62644 руб.

3. Метод разделения отношений.

3.1. Разделение операции по реконструкции здания на собственно реконструкцию и капитальный ремонт.

3.2. Разделение договора подряда с физическим лицом на договор подряда на выполнение работ и договор купли-продажи материалов. При заключении с физическим лицом договора подряда на выполнение работ из материалов исполнителя (ремонт техники, строительные работы и т.д.) целесообразно заключать два договора - договор купли-продажи материалов и договор подряда на выполнение работ из материалов заказчика.

В этом случае базой для исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды будет являться только сумма вознаграждение по договору подряда (фактически только оплата труда исполнителя).

3.3 Применение метода разделения в капитальном строительстве.

Как правило, при капитальном строительстве крупных объектов заключается ряд договоров: договор подряда заказчика с генеральным подрядчиком, договоры субподряда генерального подрядчика с субподрядчиками.

В ряде случаев (при тесных партнерских отношениях участников) обязанности генерального заказчика могут быть разделены. Все договоры с субподрядчиками заключаются непосредственно заказчиком (после предварительного согласования и рекомендаций генерального подрядчика). Генеральный подрядчик выполняет все обычно возлагаемые функции (контроль за строительством, привлечение субподрядчиков и т.д.), но не заключает договоров субподряда от собственного имени. В этом случае обременительные в плане налогообложения двойные обороты по реализации не возникают.

4. Налоговая схема: Транспортный налог.

Уплата налога на транспортные средства (в частности на автомобиль) регулируется главой 28 Налогового кодекса РФ.

Налог на автомобиль уплачивается собственником ежегодно до тех пор, пока машина стоит на учете в ГИБДД. Уведомление об уплате налога направляется налоговым органом один раз в год по почте на адрес, по которому зарегистрирован автовладелец. Данные об автомобиле и его владельце поступают в ФНС из ГИБДД. Физические лица уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организации уплачивают налог не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом и сумму налога рассчитывают самостоятельно.

Сумма налога рассчитывается исходя из категории транспортного средства и мощности его двигателя. Налог на транспорт является региональным налогом, поэтому в каждом субъекте РФ действуют свои налоговые ставки и льготы.

Расчет транспортного налога осуществляется произведением налоговой ставки на мощность двигателя:

Сумма = (налоговая ставка) х (Л.С.)

Способы уменьшения выплаты по транспортному налогу:

Льгота за счет филиала. Если у фирмы на балансе числится транспорт и у есть филиалы в других регионах РФ, где ставка налога ниже, то этим можно воспользоваться.

Для этого нужно зарегистрировать транспортные средства в ГИБДД на постоянной основе по месту нахождения филиала.

В этом случае налог будет уплачиваться по ставкам, установленным в регионе, где находится ваш филиал (Письмо Минфина России от 16 апреля 2007 г. N 03-05-06-04/20 и Приказ МВД России от 27 января 2003 г. N 59).

В ст. 363 Налогового кодекса сказано, что налог уплачивают по месту нахождения транспортных средств. Местом нахождения транспортных средств признают место государственной регистрации.

Если транспорт зарегистрирован в регионе с пониженными ставками, но не эксплуатируется в нем, то это может привести к претензиям со стороны налоговиков. Им известен такой способ минимизации. Правда, для этого им нужно собрать доказательства того, что транспорт используется не в регионе.

Мощность двигателя можно уменьшить. Иногда для снижения транспортного налога компании могут скорректировать налоговую базу — количество лошадиных сил двигателя. Ведь автомобиль может потерять мощность по объективным причинам: вследствие износа двигателя или после аварии. Особенно эффективна эта корректировка в случае пограничных значений налоговой базы. Например, согласно ПТС, мощность двигателя составляет 110 л. с. При снижении ее до 100 л. с. сумма транспортного налога снизится, поскольку будут использованы иные ставки.

Чтобы внести подобные изменения, компания должна известить ГАИ о том, что сведения, указанные в паспорте технического средства, неверны. Подтвердить подобный вывод можно заключением экспертизы специализированного научного учреждения или справкой от производителя транспортного средства. И уже на основании таких документов регистрирующий орган внесет изменения в документы на машину и сообщит об изменении налоговой базы налоговикам.

Техника, используемая только на территории компании, не облагается налогом. Организации могут сэкономить на налоге по той технике, которая не выезжает за территорию предприятия и не подлежит регистрации в органах Гостехнадзора. Речь идет об автобусах, перевозящих людей от одной проходной к другой, грузовой технике, перемещающей грузы только от одного цеха к другому, автокранах и т. д.

Нужно учитывать, что в Гостехнадзоре регистрируются автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость не более 50 км/ч, или техника, изначально не предназначенная для движения по дорогам общего пользования (п. 2 постановления № 938).

Чтобы не платить налог по таким машинам, достаточно снять их с учета или изначально после приобретения не регистрировать. Поскольку перечисленный транспорт не принимает участия в движении по дорогам общего пользования, его эксплуатация без госрегистрации на территории компании не вызовет никаких нареканий со стороны автоинспекции (приказ МВД России от 27 января 2003 г. № 59). Чиновники также никаких претензий высказывать не должны (письмо Минфина России от 8 июня 2005 г. № 03-06-04-04/26).

Библиографический список

Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ. Ч 1. :федер. закон в ред. от 01.01.2006 г. № 137 ФЗ.
Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ. Ч. 2 :федер. закон в ред. с 01.01.2008 г.
Аронов А. В. Налоги и налогообложение : учеб.пособие для вузов /
А. В. Аронов, В. А. Кашин. – М. : Экономист, 2004. – 560 с.
Вылкова Е. С. Налоговое планирование : учебник для вузов /
Е. С. Вылкова, М. В. Романовский. – М. : Питер, 2004. – 640 с.
Джаарбеков С. М. Методы и схемы оптимизации налогообложения :
учебник для вузов / С. М. Джаарбеков. – М. : МЦФЭР, 2004. – 676 с.
Мигунова М. И. Оценка финансовых рисков в налоговом планировании : монография / М. И. Мигунова, Т. А. Цыркунова ; Краснояр. гос. торг.-экон. ин-т. – Красноярск, 2007. – 164 с.
Тарасова В. Ф. Налоги и налогообложение : учеб.пособие /
В. Ф. Тарасова, Л. Н. Семыкина, Т. В. Сапрыкина. – М. : КНОРУС, 2007. – 320 с.

8. WWW.TAXMAN.RU