Налоговое планирование. 11

Задание 6. Налоговое планирование в системе управления финансами организации

Диагностика деятельности фирмы в  целях налогового планирования.

Налоговое планирование (НП) представляет собой одну из важнейших составных  частей финансового планирования (управления финансами) организации. Сущность НП заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. НП можно определить как планирование финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно может быть как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.

Оптимизация является более широким  понятием и включает в себя минимизацию. Термин «минимизация налогов» несколько  неудачен в том смысле, что абсолютная минимизация налогов достигается  при полном прекращении хозяйственной  деятельности налогоплательщика.

Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия. При оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, далекие от минимизации. Например, формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров. Для указанного случая оптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и следующего за ним. В понятие оптимизации также входит работа по предотвращению чрезвычайно большого, по сравнению с обычным уровнем, налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок.

Налоги, уплачиваемые предприятием, влияют на финансово-экономическое положение по-разному и далеко не в одинаковой степени. Считается, что наибольшее влияние на финансовые результаты оказывают прямые налоги по сравнению с косвенными. Косвенные налоги включаются в цену продукции, их конечным плательщиком оказывается население. Но это не значит, что косвенные налоги не влияют на конечные результаты работы предприятия. Механизм их влияния показан на рисунке 2.

Рисунок 1 - Механизм влияния косвенных налогов на финансовые результаты работы предприятия

Из рисунка 1 следует, что косвенные налоги включаются в цену продукции, вследствие чего она увеличивается, а, следовательно, снижается конкурентоспособность продукции, так как цена является одной из важнейших ее составляющих. В свою очередь снижение конкурентоспособности продукции отрицательно влияет на объем реализации, а, следовательно, и на величину себестоимости и прибыли предприятия. Косвенные налоги не только посредственно (через конкурентоспособность продукции и объем реализации) влияют на финансовые результаты работы предприятия, но частично и прямо.

Различают стратегическое и тактическое (текущее) налоговое планирование на предприятии.

Стратегическое планирование, как  правило, осуществляется на этапе создания и регистрации предприятия и  направлено на минимизацию налоговых  обязательств в перспективе. Этот этап включает в себя выбор организационно-правовой формы хозяйствования, вида и профиля предпринимательской деятельности, место нахождения самого хозяйствующего субъекта, его филиалов или дочерних организаций, их регистрации. Анализируется возможность использования налоговых оазисов - оффшорных территорий, свободных экономических и торговых зон и налоговых убежищ. На этом этапе решение принимается не только с позиции наиболее льготного режима налогообложения, но и с точки зрения более выгодных условий перевода полученных доходов из одной страны в другую, получения налоговых кредитов, избежание двойного налогообложения и с учетом других возможностей. На данном этапе разрабатывается также стратегия размещения капиталов, инвестиционной политики, финансирования.

Тактическое налоговое планирование представляет собой процесс организации  расчета конкретных видов налогов  на очередной финансовый год или  среднесрочную перспективу с  использованием всех предусмотренных  законодательством возможностей для оптимизации их размера. Основные направления тактического планирования на микроуровне показаны на рисунке 2.

Рисунок 2 – Направления тактического планирования на микроуровне

Из рисунка 2 следует, что значительные возможности оптимизации налоговых платежей в практике деятельности предприятий открываются при формировании учетной политики. Учет (бухгалтерский и налоговый) организуется на предприятии согласно положениям утвержденной учетной политики.

Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает, как в организации ведется учет. В ней следует отражать только те вопросы, для решения которых действующее законодательство предусматривает несколько вариантов.

Разрабатывая учетную политику, бухгалтер должен определить в ней методы ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

Процесс налогового планирования состоит  из нескольких взаимосвязанных между  собой этапов, представленных на рисунке  3.

Рисунок 3 - Процесс налогового планирования

Из рисунка 3 следует, что процесс налогового планирования в общем можно представить следующим образом: определение целей налогового планирования; диагностика внешней и внутренней среды организации; оценка альтернативных вариантов налогового плана; выбор лучшего варианта решения; фиксация решения; оценка эффективности налогового планирования.

Цели налогового планирования определяются выбранной предприятием налоговой  стратегией и предусматривают следующее: определение целей и задач  организации; выбор организационно-правовой формы и формы собственности; выявление взаимосвязи между отдельными налогами; учет фактически полученных доходов и произведенных расходов организации.

Диагностика внешней среды предполагает анализ следующих параметров:

1) оценка тенденций, воздействующих  на различные аспекты стратегии (динамика цен, уровень инфляции, изменение курсов иностранных валют);

2) определение факторов, представляющих  большие возможности для достижения  целей планирования (решается вопрос  о наиболее выгодном с налоговой  точки зрения месте расположения; анализируются все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в коммерческой деятельности);

3) установление факторов, представляющих  угрозу для налоговой стратегии  предприятия (деятельность конкурентов, изменение платежеспособного спроса, возможны изменения налогового законодательства).

Диагностика внутренней среды предполагает анализ хозяйственного и финансового  состояния предприятия, а именно анализ:

1) изменения основных финансовых  показателей;

2) структуры и динамики уплачиваемых  налогов;

З) рационального размещения активов  и прибыли;

4) возможности расширения объемов  деятельности;

5) системы ценообразования;

6) налогового поля;

7) влияния налоговых платежей  на финансовые результаты деятельности организации;

8) применяемых и возможных форм  сделок с точки зрения минимизации  совокупных налоговых платежей  и максимизации прибыли.

Наиболее эффективного результата можно достичь, используя несколько  методов налогового планирования. При  анализе разработанных методов выявляются возможные альтернативы, проводится их расчетная оценка. Альтернативные расчеты должны показать ожидаемый экономический результат от различных вариантов последующих действий, которые могут привести как к росту налоговых затрат, так и к их снижению.

Выбор наиболее благоприятной альтернативы с помощью определенных критериев  и обосновывает принятие рационального  налогового решения в области  налогового планирования.

Следовательно, налоговое планирование является составной, неотъемлемой частью системы финансового управления в организации. Это обусловлено тем, что с налогообложением связаны все сферы производственной, финансовой, хозяйственной деятельности фирмы на всем протяжении ее существования - с момента принятия решения о ее создании, в процессе всей ее работы и до полной ликвидации, а также существенностью размера налоговых платежей в общей сумме расходов хозяйствующего субъекта. В связи с этим в процессе налогового планирования должны участвовать практически все службы хозяйствующего субъекта (бухгалтерия, планово-экономический отдел, юридический, налоговый, производственный, маркетинговый отдел и др.) в тесном взаимодействии между собой и под контролем ответственного за это лица (налогового менеджера). Только четкая организация различных служб и специалистов в области налогового учета и налогового планирования может обеспечить высокий результат.

Разработка налогового бюджета  организации.

В современных условиях главная  задача деятельности большинства организаций  - увеличение поступления денег и сокращение платежей в бюджет. Осуществить ее поможет составление налогового бюджета, речь о котором пойдет в настоящей статье. Налоговый бюджет позволяет спрогнозировать суммы налоговых отчислений с целью их минимизации.

Без налогового бюджетирования сложно добиться эффективности общего бюджетирования предприятия. Ведь бюджет налогов связан с конечными формами: бюджетным балансом, бюджетом доходов и расходов, бюджетом движения денежных средств.

Налоговый бюджет организации представляет собой оптимизированный на альтернативной основе результирующий свод налоговых доходов (экономии на налогах) и налоговых расходов компании (затрат, связанных с организацией налогового менеджмента, налоговым планированием, оптимизацией и самоконтролем), нацеленный на получение максимально возможного объема налоговой прибыли и эффективное ее использование.

Бюджет налогов составляется для  дальнейшего расчета финансовых показателей компании и определения  влияния на них налогового бремени; формирования платежного календаря; оптимизации налогов. Для крупных компаний холдингового типа целесообразно составлять налоговые бюджеты каждой структуры и общий налоговый бюджет всей консолидированной группы в целом. Решение о формировании налогового бюджета принимается с учетом специфики деятельности и размера предприятия.

Модель такого налогового бюджета, его структура и варианты возможных  управленческих решений представлены на рисунке.

Формирование бюджета налогов  является достаточно трудоемкой процедурой. Она требует взаимодействия нескольких служб: бухгалтерской, планово-экономической и финансовой- и зависит от многих параметров (например, от учетной политики компании в области управленческого и налогового учета).

В сложных холдинговых структурах формирование бюджета налогов может производиться как по компании в целом, так и по отдельным центрам ответственности.

Полный бюджет налогов формируется  в самостоятельных структурных  единицах (в центрах прибыли и  центрах инвестиций). Для подразделений, являющихся центрами затрат, могут быть рассчитаны следующие виды налогов: страховые, налог на имущество, транспортный налог и др. (в зависимости от специфики предприятия и конкретного подразделения). Большая же часть налогов может быть рассчитана только по компании в целом: НДС, земельный налог, налог на дивиденды и т.д.

Обратите внимание. Формированием  бюджета налогов должна заниматься финансово-экономическая служба (отдел  бюджетного планирования, планово-экономический  отдел, отдел планирования налоговых  платежей), а расчетом отдельных  параметров (например, налогооблагаемой базы) — соответствующие подразделения компании в зависимости от распределения ответственности за бюджетные показатели.

Когда операционные бюджеты (кроме  бюджета расходов и доходов) и  инвестиционный бюджет будут составлены, соответствующий отдел может заниматься планированием налогов.

После определения «затратных»  налогов и налога на прибыль формируется  бюджет доходов и расходов, а также  определяется чистая прибыль. Затем  составляется график расчетов с поставщиками и покупателями, формируется бюджет движения денежных средств и рассчитываются платежи по НДС. Информация о перечисляемых в бюджет платежах по НДС может потребовать пересмотра бюджета движения денежных средств (в связи с необходимостью дополнительного оттока денежных средств). Поэтому нельзя стопроцентно утверждать, что окончательный вариант бюджета движения денежных средств готовится до составления бюджета НДС, так как изначальный вариант еще может корректироваться. В свою очередь, первоначальный расчет НДС также может измениться. После того как бюджеты налогов составлены, формируется прогнозный баланс.

Бюджет налогов составляется с  той же периодичностью и в те же сроки, что и основные бюджеты  компании (бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, прогнозный баланс). Как правило, в годовых или квартальных бюджетах проводится помесячная разбивка, а все данные по каждому месяцу показываются отдельно. Поскольку по многим налогам отчетным или налоговым периодом является месяц, то помесячный расчет плановых налоговых платежей будет оптимальным вариантом. Данный документ не является отчетным и предназначен для внутреннего пользования и внутрифирменного управления, поскольку несет в себе коммерческую тайну организации.

Сначала следует проанализировать весь перечень налогов и сборов. Для этого необходимо определить взаимосвязь с другими бюджетами, выбрать документы, данные которых можно использовать для формирования налогового плана. На их основании рассчитывают налогооблагаемую базу по каждому из платежей. В расчет принимают только те налоги, которые организация должна платить.

Процедуру формирования бюджета налогов  необходимо начать с планирования начисления налогов, налоговых платежей и налоговой  задолженности.

Для расчета планируемых сумм начисления налогов используются следующие исходные данные:

- планируемые показатели для расчета налогооблагаемой базы (площадь, количество сотрудников, расходы на персонал, добавленная стоимость, налогооблагаемая прибыль и т. д.);

- налоговое законодательство (порядок уплаты налогов и сборов — ставки по налогам, сроки начисления и уплаты налогов, льготы по налогам);

- прочие данные (соглашения о реструктуризации, графики погашения реструктуризированной задолженности, графики реструктуризации, графики погашения пеней и штрафов и т. п.).

Следует отметить, что структура исчисляемых налогов зависит от нескольких факторов: специфики видов деятельности, осуществляемых организацией; выбранного режима налогообложения; наличия определенного имущества в собственности или пользовании компании (земельные участки, здания (сооружения), недра, транспортные средства, иное имущество); места осуществления деятельности и др.

Мы не будем останавливаться  на упрощенной системе налогообложения, так как она предназначена  для использования малыми предприятиями с небольшими оборотами (в них из-за размера зачастую отсутствует необходимость бюджетирования).

Окончательно сформированный налоговый  бюджет может содержать в себе следующую информацию: сроки уплаты, суммы платежей, подлежащих перечислению в бюджет, совокупный перечень налогов к уплате. Целесообразно к форме налогового бюджета приложить справочную информацию для проверки правильности исчисления налогов.

В зависимости от осуществляемых видов  деятельности компания также может  быть плательщиком акцизов, водного налога, налога на добычу полезных ископаемых, транспортного, земельного и прочих налогов.

Параметры для расчета данных налогов (ставки, сроки начисления и уплаты налогов, льготы) содержатся в НК РФ.

Все налоги, кроме косвенных, подлежат включению в бюджет доходов и расходов в качестве расхода.

Первичный расчет планируемых к  уплате налогов помогает выявить  необходимость проведения комплекса  мероприятий, направленных на оптимизацию  налоговой нагрузки. Перечень таких  мероприятий может включать:

- анализ текущей деятельности, изменение видов заключаемых сделок;

- оценку используемых элементов учетной политики, анализ применения возможных альтернативных вариантов;

- мониторинг законодательства, использование максимума легальных способов снижения налоговой нагрузки;

- оптимизацию денежных потоков.

При этом не стоит забывать, что  основной целью деятельности организации  является не минимизация налоговых  отчислений, а максимизация прибыли. И мероприятия, направленные на оптимизацию  налоговой нагрузки, должны следовать этой же цели. После проведения оптимизационных мероприятий необходимо пересчитать налоговую базу, суммы налогов, а также сформировать бюджет налогов.

Расчет начисляемых налогов  в общем виде осуществляется по формуле:

Н_н = (НБ_р – НБ_н) * С_н – Л_н,

где Н_н — начисленный налог;

НБ_р — налогооблагаемая база рассчитанная;

НБ_н — налогооблагаемая база, не облагаемая налогом;

С_н — ставка налога;

Л_н — льготы по налогу.

После определения начислений по налогам  нужно рассчитать налоговые выплаты  для составления графиков расчетов с бюджетом и формирования бюджета движения денежных средств организация.

Налоговые платежи определяются по формуле:

В_н = Н_н – А_у + В_р + А_б,

где В_н — выплаты по налогам;

Н_н — налоги начисленные;

А_у — авансы по налогам, ранее уплаченные;

В_р — выплаты в соответствии с графиками погашения реструктуризированной задолженности, пеней и штрафов;

А_б — авансы по налогам в счет будущих периодов.

Бюджетирование налоговой задолженности  осуществляется для составления  прогнозного баланса движения денежных средств. При этом задолженность по налогам определяется по следующей формуле:

З_к = З_н + Н_н – З_р – В_н,

где З_к — задолженность по налогам на конец периода;

З_н — задолженность по налогам на начало периода;

З_р — реструктуризированная задолженность.

Полученные в результате расчетов параметры бюджетирования налоговых  обязательств имеют не только самостоятельное  значение. Они используются и для  планирования налоговых доходов (экономии на налогах) организации в составе  ее налогового бюджета.

Контроль исполнения бюджета налогов проводят по истечении планового периода. Отклонения по бюджету налогов напрямую зависят от отклонений в налогооблагаемой базе, то есть в соответствующих статьях операционных, инвестиционных и финансовых бюджетов.

Финансово-экономическая служба (далее — ФЭС), составляющая бюджет налогов, должна нести ответственность только за правильность расчета сумм налогов, планируемых на основе информации о налогооблагаемой базе, предоставляемой другими подразделениями.

Поскольку финансово-экономическая служба не может контролировать показатели, на основе которых определяются бюджетные суммы налогов, она не может отвечать за неисполнение бюджета налогов, вызванное отклонениями данных показателей.

При наличии отклонений от бюджета  налогов целесообразно выявлять их причины: рост или снижение доходов и расходов по сравнению с прогнозами, незапланированное приобретение нового имущества, изменение налогового законодательства и др.

Необходимо помнить, что увеличение налоговых платежей по сравнению  с запланированными не подразумевает, что финансовое положение компании ухудшилось и необходимо наказывать виновных.

Сотрудник отдела ФЭС должен проанализировать причины увеличения сумм того или  иного налога и представить полный анализ руководству, которое примет решение для выхода из сложившейся ситуации. Тем не менее, увеличение расходов по налогам может быть вполне обоснованным. Например, бюджет, составленный в конце предыдущего года, в течение года может корректироваться, если происходит резкое изменение в работе компании в целом и требуются дополнительные расходы на новый проект.

Превышение фактической величины налога на прибыль над плановой может  свидетельствовать о росте прибыли  и повышении благосостояния компании. Для того чтобы выявить причину  отклонения налога на прибыль, анализируется весь бюджет доходов и расходов, а также все отклонения по ним. Как правило, выявляется объективная причина таких отклонений.

В заключение отметим, что составление  бюджета налогов на конкретном предприятии  должно проводиться с учетом его возможностей и объективной потребности в соответствующей информации. В противном случае затраты на составление бюджета налогов будут превышать получаемые от него выгоды.

Задание 13. Особенности налогового планирования различных видов деятельности.

Особенности налогового планирования в системе малого бизнеса.

Налоговое планирование можно подразделить на несколько стадий:

1. Принятие решения о наиболее  выгодном с налоговой точки  зрения месте нахождения организации,  ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений и т.д.

2. Выбор юридической формы и  структуры организации с учетом  характера и целей ее деятельности.

3. Выбор системы налогообложения,  обеспечивающей правильное и  полное использования налоговых  льгот при определении облагаемого дохода и при исчислении налоговых обязательств.

4. Определение наиболее рациональных  с налоговой точки зрения вариантов  размещения полученных прибылей  и других накоплений, выбор  путей и методов их расходования.

 Процесс налогового планирования субъектов малого предпринимательства должен включать следующие этапы:

1. Определение целей и задач  создания малого предприятия.

2. Выбор организационно-правовой  формы предпринимательской деятельности.

3. Оценка всех предоставленных законодательством налоговых льгот при различных системах налогообложения.

4. Выбор системы налогообложения  предпринимательской деятельности.

5. Разработка стратегии развития  малого бизнеса.

6. Выбор налоговой политики  малого предприятия.

7. Исследование различных финансово-хозяйственных ситуаций с учетом возможных налоговых рисков.

8. Разработка системы мероприятий,  предусматривающей осуществление  налогового плана деятельности  малого предприятия: плана законной  оптимизации налоговых платежей  в рамках налоговой и экономической безопасности, учитывающего специфику малого предприятия.

В современном мире оптимизация  налогообложения предприятий малого бизнеса становится неотъемлемой частью деятельности. Она направлена не только на снижение налоговых платежей, но и на повышение эффективности деятельности предприятия. Оптимизация налогов осуществляется в процессе налогового планирования, налогового регулирования и внутреннего налогового контроля организацией. Налоговая оптимизация и налоговое планирование предполагают такую управленческую деятельность налогоплательщиков, которая позволяет не только снизить налоговое бремя в сиюминутной ситуации, но и обеспечить долговременную экономию на налогах, получить экономический эффект от ее вложения, избежать или снизить риск возможных штрафных санкций в перспективе.

 Уменьшение налоговых выплат  в результате их оптимизации  должно вести к увеличению  размера прибыли предприятия,  а значит, и отвечать интересам  владельцев, руководителей и работников  предприятия. Однако эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной.

 Сокращение одних налогов  может привести к увеличению  других, а также к налоговым  санкциям со стороны контролирующих  органов. Поэтому наиболее эффективным  способом увеличения прибыльности  является не механическое сокращение налогов, а минимизация бремени налогов на базе роста производства, продаж и доходности бизнеса, т.е. построения эффективной системы управления предприятием и принятия решений таким образом, чтобы оптимальной была вся структура бизнеса. Долговременность, устойчивость эффекта снижения налогового бремени могут быть обеспечены путем эффективного вложения средств в производство, развитие предприятия, в том числе и средств, высвободившихся от эффекта снижения налогового бремени.

 Оптимизация налогообложения и налогового планирования должна строиться также и на поддержании налогоплательщиками своей ценовой конкурентоспособности на рынке, имея в виду, что большая часть налогов включается в продажные цены товаров и оплачивается потребителями.

Сравнительные данные о налоговой  нагрузке субъекта малого предпринимательства  при общем налоговом режиме и  УСН:

Максимальная эффективность от оптимизации налогообложения достигается, если она проводится на этапе создания малого предпринимательства, пока еще  не совершено ошибок, которые могут  вызвать негативные последствия  при сдаче отчетности в налоговые органы.

 Естественно, качественная и  грамотная оптимизация налогообложения  предприятий малого бизнеса невозможна  без привлечения квалифицированного  специалиста.

 Это объясняется тем, что  налоговое законодательство постоянно  меняется и необходима своевременная корректировка в организации налогового планирования.

 Специалист  разрабатывает индивидуальные решения  в области оптимизации налогообложения  малого предприятия, основываясь  на особенностях организации  бизнеса, что значительно увеличивает эффективность проводимых мероприятий.