Налоговое планирование. 14

СОДЕРЖАНИЕ

 


 

1. Формы и методы  организации налогового контроля

 

Налоговым контролем (в соответствии с НК РФ ст. 82) признается деятельность уполномоченных органов  по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками  сборов законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль включает в себя:

- наблюдение  за подконтрольными объектами;

- прогнозирование,  планирование, учет и анализ тенденций  в налоговой сфере;

- принятие мер  по предотвращению и пресечению  налоговых нарушений;

- выявление виновных и привлечение их к ответственности.

 Налоговый  контроль направлен на обеспечение  правильного исчисления, своевременного  и полного внесения налогов  и сборов в бюджет (государственные  внебюджетные фонды).

В зависимости  от времени совершения налоговый контроль бывает:

- предварительный; 

- текущий; 

- последующий.

Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых  операций. Это позволяет выявить, еще на стадии планирования, нарушения  налогового законодательства. Основной формой реализующим предварительный контроль являются камеральные проверки.

Текущий контроль называют иначе оперативным. Он ежедневно  осуществляется отделами налоговой  инспекции для предотвращения нарушений  налоговой дисциплины в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятий и физических лиц, выполнения ими обязательств перед бюджетом.

Последующий контроль является неотъемлемой частью налогового контроля. Он сводится к проверке финансово- хозяйственной деятельности организаций  и физических лиц за истекший период на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности поступления налоговый и иных платежей.

Также различают  государственный контроль, осуществляемый государственными органами, и негосударственный, проводимый аудиторскими фир­мами, внутренними службами предприятий.

Формы и методы налогового контроля в Российской Феде­рации установлены Налоговым кодексом РФ.

В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса РФ налоговый  контроль проводится посредством (формы):

1. Налоговых  проверок. Налоговые проверки подразделяются на камеральные и выездные.  Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) или несоответствия и противоречия между сведениями, содержащимися в представленных налогоплательщиком документах и сведениями, содержащимися в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие пра­вильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Выездная налоговая  проверка проводится на территории налогоплательщика  на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

2.  Получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;  • проверок данных учета и отчетности;

3. Осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

4. Других форм, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур налогового контроля образует методы налогового контроля.

Каждой форме  налогового контроля присущи свои методы. Применение конкретного метода зависит и от правового положения и особенностей деятельности органов, осуществляющих контроль, его форм, объекта и цели.

Методы налогового контроля:

- общенаучные  методические приемы исследования  объектов контроля, к числу которых  относятся анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование и абстрагирование;

- собственные  эмпирические методические приемы, включая такие, как инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные  запуски оборудования, формальная  и арифметические проверки, встречная  проверка, способ обратного счета, сопоставление однородных фактов, логическая проверка, сканирование, письменный и устный опросы;

- специфические  приемы смежных экономических  наук, такие, например, как экономический  анализ, экономико-математический метод,  метод теории вероятностей и математической статистики.

 

2. Правовое обеспечение  налогового администрирования

 

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление  или заявление, составленное в электронном  виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством  о налогах и сборах.

Налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты, предусмотренные частью второй Налогового Кодекса. Указанные расчеты представляются в порядке, установленном частью второй Кодекса применительно к конкретному налогу.

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган  по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента):

- по установленной  форме на бумажном носителе (лично или через его уполномоченного представителя либо направлена в виде почтового отправления с описью вложения);

- по установленным  форматам в электронном виде  вместе с документами, которые  в соответствии с Кодексом  должны прилагаться к налоговой  декларации (расчету) (по телекоммуникационным каналам связи либо на электронных носителях).

Обязаны подавать декларации на электронном носителе:

- налогоплательщики,  среднесписочная численность работников  которых за предшествующий календарный  год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации;

- налогоплательщики,  в соответствии со статьей  83 Налогового Кодекса отнесенные  к категории крупнейших, если  иной порядок представления информации, отнесенной к государственной  тайне, не предусмотрен законодательством  Российской Федерации.

Бланки налоговых деклараций (расчетов) предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган:

- лично или  через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения

- передана в  электронном виде по телекоммуникационным  каналам связи.

Налоговый орган  не вправе отказать в принятии налоговой  декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием  идентификационного номера налогоплательщика, если иное не предусмотрено Налоговым  Кодексом.

Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает  налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Раньше полномочиями по утверждению форм налоговых деклараций обладал Минфин России. Со 2 сентября 2010 г. эти полномочия переданы ФНС  России (п. 7 ст. 80 НК РФ). Кроме форм, ФНС России по согласованию с Минфином, должна утвердить порядок заполнения налоговых деклараций, а также форматы и порядок представления отчетности в электронном виде. Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Федеральный орган  исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области  налогов и сборов, не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением:

1) вида документа:  первичный (корректирующий);

2) наименования  налогового органа;

3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица;

4) фамилии, имени,  отчества физического лица или  полного наименования организации  (ее обособленного подразделения);

5) номера контактного  телефона налогоплательщика.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Декларация  представляется не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным  годом.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

При обнаружении  налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении  налогоплательщиком в поданной им в  налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также  ошибок, не приводящих к занижению  суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Уточненная налоговая  декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту  учета.

Уточненная налоговая  декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

При обнаружении налоговым  агентом в поданном им в налоговый  орган расчете факта неотражения  или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном НК РФ.

Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Если налогоплательщик несвоевременно сдал (или вообще не сдал) налоговую декларацию, то ему следует ожидать, во-первых, штраф за непредставление декларации, во-вторых, приостановления расходных операций по банковским счетам.

Если налогоплательщик несвоевременно сдал налоговую декларацию, то на него будет наложен штраф в соответствии со статьей 119 НК РФ:

Непредставление налогоплательщиком в срок налоговой декларации в  налоговый орган по месту учета  влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Несоблюдение  порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей.

А на должностных  лиц организации (руководителя или  главного бухгалтера) - административный штраф в соответствии со статьей 15.5. КоАП РФ:

За несвоевременное  представление налоговой декларации на должностное лицо организации-налогоплательщика  будет наложен штраф от 3 до 5 МРОТ.

Процедура приостановления  операций по счетам налогоплательщика  регулируется статьей 76 НК РФ. Приостановление  операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Решение о приостановлении  операций по счетам в случае непредставления  налогоплательщиком налоговой отчетности в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного налоговым законодательством срока сдачи соответствующей налоговой декларации.

Выводы: Каждый налогоплательщик будь то физическое или юридическое лицо, обязан предоставить налоговым органам и их должностным лицам документы и информацию необходимую для исчисления и уплаты налога и для контроля налоговых органов за выполнением налогоплательщиком требования налогового законодательства.

Принципиально важной обязанностью налогоплательщика, связанной с исчислением и уплатой налогов, является предоставление в налоговый орган по месту своего налогового учета налоговой декларации.

Налоговая декларация предоставляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту  учета по установленной форме ФНС России. Она представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация предоставляется по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком. Декларация может быть представлена лично, отправлена по почте или в электронном виде по телекоммуникационным каналам. Обнаружив ошибку, плательщик должен внести в нее исправления.

В соответствии с НК РФ и КоАП РФ налогоплательщик несет ответственность за непредставление в срок налоговой декларации.

 

 

 

3.  Анализ и  планирование налоговых поступлений  в бюджеты муниципальных образований

 

Бюджет муниципального образования (местный бюджет) - форма  образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления.

 Согласно  данным официальной отчетности  в 2011 году общий объем поступивших  в местные бюджеты доходов  составляет 2961,1 млрд. рублей, что выше уровня 2010 года на 13,9% или 360,7 млрд. рублей.

Собственные доходы местных бюджетов, направляемые муниципальными образованиями на решение вопросов местного значения, также увеличились  в 2011 году по сравнению с предыдущим годом (на 276,5 млрд. рублей или 14,0%) и составили 2249,7 млрд. рублей.

В местных бюджетах 73 субъектов Российской Федерации  произошел рост собственных доходов, снижение – в 10 субъектах Российской Федерации.

Самые высокие  темпы роста собственных доходов  отмечаются в местных бюджетах следующих субъектов Российской Федерации:

Таблица 1

(млн. руб.)

 

 Распределение  собственных доходов по типам  муниципальных образований в  2011 году, как и в предыдущие  годы, характеризуется неравномерностью: в бюджеты городских округов поступило 1 163,8 млрд. рублей (51,7%), в бюджеты муниципальных районов – 810,7 млрд. рублей (36,0%), в бюджеты поселений – 275,2 млрд. рублей (12,3%).

Первоначально запланированные показатели местных  бюджетов 2011 года по собственным доходам перевыполнены на 28,3%.

В общем объеме поступивших в 2011 году собственных  доходов местных бюджетов налоговые  и неналоговые доходы составляют 51,5% (1158,0 млрд. рублей), межбюджетные трансферты (без учета субвенций из фондов компенсаций) – 48,3% (1086,8 млрд. рублей).

При этом налоговые  доходы местных бюджетов исполнены  в 2011 году в сумме 879,0 млрд. рублей, с  ростом к первоначальному плану  поступлений на 6,6% или 54,4 млрд. рублей. В структуре собственных доходов  местных бюджетов налоговые доходы занимают 39,1% в среднем по Российской Федерации.

Данное соотношение  в разрезе федеральных округов  представлено на следующей диаграмме:

В 42 субъектах  Российской Федерации удельный вес  налоговых доходов в общем  объеме собственных доходов превысил вышеуказанное среднее значение, в 41 субъекте Российской Федерации был ниже среднего уровня по Российской Федерации.

Максимальные  и минимальные значения указанного показателя в разрезе субъектов  Российской Федерации приведены  в таблице.

Таблица 2

Следует отметить, что в связи со значительной дифференциацией социально-экономического развития муниципалитетов распределение налоговых доходов по типам муниципальных образований осуществляется крайне неравномерно: в бюджетах городских округов аккумулируется 64,6% (568,1 млрд. рублей) налоговых доходов, в бюджетах муниципальных районов – 26,3% (230,9 млрд. рублей) и лишь 9,1% (80,0 млрд. рублей) – в бюджетах поселений.

Анализ налоговых  поступлений показал, что основным бюджетообразующим налогом в 2011 году продолжает оставаться налог на доходы физических лиц, удельный вес которого составляет 66,4% или 583,5 млрд. рублей (в 2010 году – 65,1% или 525,2 млрд. рублей).

В соответствии с пунктом 3 статьи 58 Бюджетного кодекса  Российской Федерации субъекты Российской Федерации обязаны передать в местные бюджеты единые и (или) дополнительные нормативы отчислений от налога на доходы физических лиц, исходя из зачисления в местные бюджеты не менее 10 процентов налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации. В 2011 году дополнительные поступления в местные бюджеты налога на доходы физических лиц в порядке исполнения указанной нормы оцениваются в 137,7 млрд. рублей или 23,7% от общей суммы поступления налога на доходы физических лиц в 2011 году.

Общий объем  доходов, полученных местными бюджетами в связи с закреплением субъектами Российской Федерации налога на доходы физических лиц (обязательного и дополнительного сверх установленного Бюджетным кодексом Российской Федерации), составил 162,7 млрд. рублей или 11,7 процентов доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации от указанного налога (без учета Москвы и Санкт-Петербурга).

Максимальный  уровень дополнительных поступлений  данного налога в местные бюджеты  в 2011 году отмечается в следующих  субъектах Российской Федерации:

Таблица 3

(млн. руб.)

Следует отметить снижение по сравнению с 2010 годом  поступлений местных налогов  с 115,9 до 111,5 млрд. рублей и их удельного  веса в налоговых доходах местных  бюджетов с 14,4% до 12,7 процентов. Объем  поступившего в 2011 году в местные бюджеты земельного налога превышает уровень 2010 года на 4,5% и составляет 107,1 млрд. рублей. Объем налога на имущество физических лиц уменьшился на 67,1% и составил 4,4 млрд. рублей, т.к. доход от поступлений по данному налогу за 2011 год будет получен в 2012 году в связи с внесением изменений в налоговое законодательство Российской Федерации.

Ранее физические лица уплачивали налог на имущество  физических лиц за текущий год  равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября этого же года. В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 №229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» с 1 января 2011 года налог на имущество физических лиц должен уплачиваться не позднее 1 ноября года, следующего за годом исчисления налога. Таким образом, обязательный платеж за 2011 год должен быть внесен налогоплательщиками до 1 ноября 2012 года.

Удельный вес в налоговых доходах земельного налога уменьшилась с 12,7% до 12,2%, налога на имущество физических лиц уменьшился с 1,7 % до 0,5 процента.

Доходы от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и закрепленных за бюджетами  муниципальных образований Бюджетным кодексом Российской Федерации, составили 71,4 млрд. рублей, из них налог на вмененный доход – 68,3 млрд. рублей или 7,7% налоговых доходов местных бюджетов, единый сельскохозяйственный налог – 3,1 млрд. рублей и 0,4 процента соответственно.

Общий объем  доходов, поступивших за счет налогов, нормативы по которым установлены  на федеральном уровне (в том числе  налоговые доходы по нормативу 10% от налога на доходы физических лиц), оценивается  в 771,3 млрд. рублей.

В рамках установленных  Бюджетным кодексом Российской Федерации региональных полномочий по межбюджетному регулированию применяется практика дополнительного закрепления субъектами Российской Федерации за местными бюджетами отчислений от федеральных и региональных налогов. В 2011 году данным правом воспользовались 66 субъектов Российской Федерации.

Субъекты Российской Федерации, помимо отчислений от налога на доходы физических лиц, на постоянной основе установили единые нормативы  отчислений по следующим видам федеральных  и региональных налогов и сборов: налог на имущество организаций – 11 регионов; налог на прибыль организаций – 7 регионов; единый сельскохозяйственный налог – 38 регионов; транспортный налог – 10 регионов; налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых – 13 регионов; налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения – 26 регионов; налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения по патенту – 23 региона; акцизы – 9 регионов

Поступления налогов, которые были переданы на муниципальный уровень в соответствии с законами субъектов Российской Федерации, оцениваются в 100,9 млрд. рублей или 11,6% от общего объема налоговых доходов.

Закрепление единых нормативов отчислений является реальным инструментом усиления заинтересованности муниципальных образований в расширении налогооблагаемой базы. Так, переданные субъектами Российской Федерации нормативы отчислений от налога на доходы физических лиц обеспечили дополнительное поступление в местные бюджеты 25,0 млрд. рублей, от налога на прибыль организаций – 20,4 млрд. рублей, налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения – 25,7 млрд. рублей, налога на имущество организаций – 13,9 млрд. рублей, транспортного налога – 17,0 млрд. рублей, налога на добычу полезных ископаемых – 0,6 млрд. рублей, акцизов – 0,2 млрд. рублей.

В соответствии со статьями 9 и 63 Бюджетного кодекса  Российской Федерации к бюджетным  полномочиям муниципальных районов  отнесено установление в соответствии с федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации нормативов отчислений в бюджеты поселений от федеральных налогов и сборов, в том числе от налоговых, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, подлежащих зачислению в бюджеты муниципальных районов.

По данным субъектов  Российской Федерации отдельные  муниципальные районы закрепили  за бюджетами поселений нормативы  отчислений по налогу на имущество  организаций (в 4 субъектах Российской Федерации), транспортному налогу (в 5 субъектах Российской Федерации), налогу на доходы физических лиц (в 9 субъектах Российской Федерации), единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (в 4 субъектах Российской Федерации), единому сельскохозяйственному налогу (в 7 субъектах Российской Федерации), налогу на добычу полезных ископаемых (общераспространенных и прочих) (в 1 субъекте Российской Федерации).