Налоговое планирование в сфере туризма

Магаданский институт экономики

Санкт-Петербургской  академии управления и 

экономики.        

Факультет экономики и управления

Кафедра «Социального управление» 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 
 

ПО  ДИСЦИПЛИНЕ:

«ИННОВАЦИИ В СОЦИАЛЬНО-КУЛЬТУРНОМ СЕРВИСЕ И ТУРИЗМЕ»

ТЕМА: «НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В СФЕРЕ ТУРИЗМА» 
 

                                                                    Выполнила:

                                                                                      Студентка   5-10    курса

                                                                            Группа № 8- 6335

                                                                          Шалаева Галина 

                                                                         Александровна. 

Проверил:______________

_______________________                               
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Магадан 2012 г. 

СОДЕРЖАНИЕ: 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………….……………………..3

ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ……………………….4

ЭТАПЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ…………………………...7

ПРЕДЕЛЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ………………………..8

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ТУРИСТИЧЕСКИХ ФИРМ.

…………………………………………………………………………………..9

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ…………………………………………………….9

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)…………….…..11

ЕДИНЫЙ  СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ…………………………………….14

ТРАНСПОРТНЫЙ  НАЛОГ………………………………………………16

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ…………………………………………………….17

ОБЪЕКТ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ………………………………………17

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………..18

СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………….19 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ

     В России созданы предпосылки к  сознательному, целенаправленному  налоговому планированию, основанному  на нормах закона. Разрабатываются  теоретические положения и методические основы налогового планирования в организациях. Налоговое планирование имеет объективный  характер, продиктованный требованиями рыночной конкуренции и стремлением  хозяйствующего субъекта к сокращению налоговых расходов и увеличению собственных средств для дальнейшего  развития предпринимательской деятельности.

     За  период рыночных преобразований российской экономики (около 15 лет) произошла эволюция представлений и практической реализации приемов налогового планирования.

     В 90-е годы прошлого столетия рекомендации специалистов и практиков отличались использованием, как правило, отдельных  приемов и способов принятия управленческих решений, минимизирующих налоговые  платежи. Понятие «налоговое планирование»  отождествлялось с минимизацией налоговых обязательств и платежей. Было введено определение, где налоговое  планирование рассматривалось как  легальный путь уменьшения налоговых  обязательств, под которым понималась целенаправленная деятельность налогоплательщика, ориентированная на максимальное использование  всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.

     В начале нынешнего века налоговое  планирование стали рассматривать  как элемент управления хозяйственно-финансовой деятельностью. Тем не менее, цель минимизации  налоговых обязательств превалировала  при выборе вариантов ведения  хозяйственно-финансовой деятельности.

     Понимание ограниченности налогового планирования, направленного на минимизацию налоговых  последствий по отдельным операциям  и конкретным налогам, привело к  появлению нового подхода в налоговом  планировании, соответствующего термину  «оптимизация налогообложения». Употребление понятия «оптимизация» в налоговом  планировании стали согласовывать  с родовым термином «оптимум»  в смыслах: наилучший вариант  из возможных состояний системы; цель развития и качество принимаемых  решений. 
 

     ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ. 

     НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ - это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств (Реализация политики «приемлемых» налогов). Сущность его выражается в признание за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

     ЗАДАЧА  НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ – организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах.

     Налоговое планирование наиболее эффективно на этапе организации бизнеса, так  как целесообразно изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места регистрации предприятия, разработке организационной структуры  предприятия.

       По видам налоговое планирование  подразделяется на корпоративное  (для предприятий) и личное (для  физических лиц). Для указанных  субъектов возможности законного  обхода налогов могут определяться:

     •   спецификой объекта обложения (например, могут не облагаться налогами доходы от государственных лотерей);

     •   спецификой субъекта налога (например, малые предприятия имеют определенные льготы в виде налогового кредита);

     •   особенностями метода обложения, способа  исчисления и уплаты налога (так, кадастровое  обложение особенно выгодно при  высоком уровне инфляции);

     •   видом системы налогообложения (при  шедулярной системе по разным ставкам  могут облагаться доходы по облигациям, дивиденды и банковские депозиты);

     •   использованием «налоговых убежищ», ибо  существующие различия в налоговых  режимах отдельных стран могут  уменьшить налоговое бремя или  обеспечить уход от налогообложения  вообще.

     НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ТУРИСТСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ - это изъятие в пользу государства заранее определенной и законодательно установленной части доходов туристской фирмы.  
 

     НАЛОГ (сбор, пошлина) - обязательный взнос в бюджет (внебюджетный фонд), осуществляемый плательщиком в соответствии с законодательными актами. Основным признаком плательщика налога является наличие самостоятельного источника дохода.

     Сущность  налогов проявляется в следующих  функциях:

     ·  регулирующей;

     ·  стимулирующей;

     ·  распределительной;

     ·  фискальной.

     Регулирующая  функция заключается в том, что  государство, маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, правилами налогообложения, создает условия для ускоренного  развития тех или иных производств  и отраслей, то есть регулирует рыночную экономику.

     Стимулирующая функция проявляется в том, что с помощью налогов государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест и др.

     Распределительная функция налогов выражается в  том, что с помощью налогов  в бюджете аккумулируются денежные средства, которые направляются затем  на решение общегосударственных  задач. С помощью налогов государство  перераспределяет часть прибыли  предприятий сферы материального  производства и доходов граждан, направляя ее на развитие непроизводственной сферы.

     Фискальная (от лат. fiscus - фиск, государственная казна) функция налогов состоит в том, что с ее помощью пополняются средства государственной казны, которые используются затем на содержание государственного аппарата. Интересна история происхождения термина "фиск". Этим словом называли плетеную корзину, в которую ссыпали деньги и материальные ценности, полученные государством от населения в качестве налогов. Впоследствии термин "фиск (казна)" стал обозначать денежные и материальные ценности, собираемые государством. Фиском в Древнем Риме называлась императорская казна в противоположность государственной казне, то есть казна императора была отделена от казны государства. С IV в. н.э. фиском стали называть единую общегосударственную казну Римской империи, куда поступали все виды доходов и сборов и откуда производились выплаты.

     В соответствии с налоговым законодательством  в РФ установлены следующие виды налогов:

     ·  федеральные налоги;

     ·  региональные налоги;

     ·  местные налоги.

     К федеральным налогам и сборам относятся:

     1) налог на добавленную стоимость;

     2) акцизы на отдельные виды товаров  (услуг) и отдельные виды минерального  сырья;

     3) часть налога на прибыль (доход)  организаций (2%);

     4) взносы в государственные социальные  внебюджетные фонды;

     5) государственная пошлина;

     6) таможенная пошлина;

     7) налог на пользование недрами;

     9) налог на воспроизводство минерально-сырьевой  базы;

     10) налог на дополнительный доход  от добычи углеводородов;

     11) сбор за право пользования  объектами животного мира и  водными биологическими ресурсами;

     12) лесной налог;

     13) водный налог;

     14) экологический налог;

     15) федеральные лицензионные сборы.

     К региональным налогам и сборам относятся:

     1) налог на имущество организаций  (предприятий);

     2) часть налога на прибыль (доход)  организаций (18%);

     3) налог на недвижимость;

     4) транспортный налог;

     6) налог на игорный бизнес;

     7) региональные лицензионные сборы.

     К местным налогам и сборам относятся:

     1) земельный налог;

     2) налог на имущество физических  лиц;

     3) налог на доходы физических  лиц (подоходный налог);

     4) налог на рекламу;

     5) налог на наследование и дарение;

     6) местные лицензионные сборы.  
 
 

     ЭТАПЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ.

     Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между  собой этапов, которые не следует  рассматривать как четкую и однозначную  последовательность действий, обязательно  гарантирующих снижение налоговых  обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы и науки, и искусства  финансового аналитика. До регистрации  и начала функционирования организации  необходим ответ на общие вопросы  стратегического характера.

     Первый  этап — появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем.

     Второй  этап — выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств и конторских помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

     Третий  этап — выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

     Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органически входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

     Четвертый этап - предусматривает формирование так называемого налогового поля предприятия с целью анализа налоговых льгот. На основе проведенного анализа формируется план их использования по выбранным налогам.

     Пятый этап -  разработка (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия. Для этого с учетом налоговых последствий осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. В итоге образуется договорное поле хозяйствующего субъекта.

     Шестой  этап - начинается с составления журнала типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета. Затем выполняется анализ различных налоговых ситуаций, сопоставление полученных финансовых показателей  с  возможными потерями,  обусловленными  штрафными  и иными санкциями.

     Седьмой этап - непосредственно связан с организацией надежного учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.  

     ПРЕДЕЛЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ. 

     В ряде стран сложились специальные  методы для предотвращения уклонения  от уплаты налогов, позволяющие также  ограничить сферу применения налогового планирования. В США, Великобритании, странах ЕС существует весьма жесткое  «антитрансфертное», «антиоффшорнюе»  и «антидемпинговое» законодательство. Поэтому поиск возможностей для  сокращения налоговых потерь осуществляется лишь в рамках действующей системы  ограничений. 

     К ПРЕДЕЛАМ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ПРИНЯТО  ОТНОСИТЬ СЛЕДУЮЩИЕ: 

     ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОГРАНИЧЕНИЯ — это обязанность экономического субъекта зарегистрироваться в налоговом органе, предоставлять документы, необходимые для исчисления и уплаты налога, и др. К ним также можно отнести установленные меры ответственности за нарушения налогового законодательства.

     МЕРЫ  АДМИНИСТРАТИВНОГО  ВОЗДЕЙСТВИЯ выражаются в том, что налоговые органы вправе требовать своевременной и правильной уплаты налогов, предоставления необходимых документов и объяснений, обследовать помещения. Они могут проводить проверки и принимать решения о применении соответствующих санкций, в частности приостанавливать операции по счетам плательщика, обращать взыскание по недоимке на имущество налогоплательщика.

     СПЕЦИАЛЬНЫЕ СУДЕБНЫЕ ДОКТРИНЫ применяются судами для признания сделок не соответствующими требованиям законодательства по мотивам их заключения с целью уклонения от уплаты или незаконного обхода налогов. К ним относятся доктрина «существо над формой» и доктрина «деловая цель».

     Можно выделить другие способы, при помощи которых государственные органы ограничивают сферу применения налогового планирования. В частности, это заполнение пробелов в налоговом законодательстве, презумпция облагаемости, право на обжалование сделок налоговыми и иными органами.

     Основное  же ограничение налогового планирования заключается в том, что налогоплательщик имеет право лишь на законные методы уменьшения налоговых обязательств. В противном случае вместо налоговой  экономии возможны огромные финансовые потери, банкротство и лишение  свободы. С другой стороны, в случае слишком жесткого государственного воздействия на налогоплательщиков следует вспомнить высказывание Джеймса Ньюмена: «От налогов за границу убегает никак не меньше людей, чем от диктаторов». 
 

     ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ТУРИСТИЧЕСКИХ ФИРМ. 

     Если  туристическая фирма является крупным  налогоплательщиком, то она начисляет  и уплачивает налоги согласно общему режиму налогообложения. Под общим  режимом налогообложения принимают  совокупность налогов и сборов, установленных  Налоговым Кодексом и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями  всех форм собственности и физическими  лицами.

     В обязанность туристической фирмы, находящейся на общем режиме налогообложения, входит перечисление в бюджет:

     1)  налога на прибыль;

     2)  налога на добавленную стоимость  (НДС);

     3)  налога на имущество;

     4)  единого социального налога (ЕСН);

     5)  налога на доходы физических  лиц (НДФЛ) 

     НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ. 

     Налог на прибыль предприятий и организаций (в том числе туристских) занимает ведущее место в действующей  налоговой системе. С 1 января 2010 года ставка налога на прибыль составляет 20%. Она состоит из двух частей: федеральной  – 2%, региональной – 18%. Ставка налога, подлежащая зачислению в федеральный  бюджет, является фиксированной и  не может быть изменена.

     Объектом  налогообложения при исчислении налога на прибыль является прибыль  налогоплательщика, под которой  понимаются полученные доходы, уменьшенные  на величину производственных расходов.

     Доходы  турфирмы состоят из:

     1)  доходов от реализации услуг,  работ, товаров;

     2)  внереализационных доходов;

     3)  агентское вознаграждение турфирмы, работающей по договору комиссии.

     Доходом от реализации считается выручка от реализации услуг, а так же выручка от реализации товаров, сопутствующих оказываемым услугам. При определении выручки учитываются все поступления, связанные с расчетами за реализованные услуги, выраженные в денежной форме

     Вне реализационными доходами являются доходы:

     1)  от долевого участия в других  организациях;

     2)  в виде положительной (отрицательной)  курсовой разницы, образующейся  вследствие отклонения курса  продажи (покупки) иностранной  валюты от официального курса,  установленного Центральным банком  Российской Федерации на дату  перехода права собственности  на иностранную валюту;

     3)  в виде признанных должником  и подлежащих уплате должником  на основании решения суда, вступившего  в законную силу, штрафов, пеней  и (или) иных санкций ха нарушение  договорных обязательств, а также  сумм возмещения убытков или  ущерба;

     4)  от сдачи имущества в аренду (субаренду);

     5)  от предоставления прав на  результаты интеллектуальной деятельности;

     6)  в виде процентов, полученных  по договорам займа, кредита,  банковского счета, банковского  вклада, а также по ценным бумагам  и другим долевым обязательствам;

     7)  в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или  имущественных прав;

     8)  в виде дохода прошлых лет,  выявленного в отчетном (налоговом)  периоде;

     9)  в виде положительной курсовой  разницы, возникшей от переоценки  имущества в виде валютных  ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в  иностранной валюте.

     Расходами признаются любые затраты туристической фирмы при условии, что они произведены ею в целях получения дохода.

     В зависимости от характера, выделяют две группы расходов:

     1)  расходы, связанные с производством  и реализацией;

     2)  вне реализационные расходы.

     Расходы, связанные с производством и  реализацией продукции (работ, услуг), в соответствии со ст. 253 Налогового Кодекса РФ включают в себя:

     1)  расходы, связанные с выполнением  работ, оказанием услуг, приобретением  и реализацией товаров (работ,  услуг, имущественных прав);

     2)  расходы на содержание и эксплуатацию , ремонт и техническое обслуживание  основных средств и иного имущества,  а также на поддержание их  в исправном (актуальном) состоянии;

     3)  расходы на научные исследования;

     4)  расходы на обязательно и добровольное  страхование;

     5)  прочие расходы, связанные с  производством и (или) реализацией.

     Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, кроме того, подразделяются на:

     1)  материальные расходы;

     2)  расходы на оплату труда;

     3)  суммы начисленной амортизации;

     4)  прочие расходы.

     В соответствии с пп.19.1 п.1 ст.265 НКРФ в  состав внереализационных расходов, не связанных с производством  и реализацией, относятся в частности:

     1)  расходы на содержание переданного  по договору аренды (лизинга) имущества;

     2)  расходы, связанные с обслуживанием  приобретенных турфирмой ценных  бумаг;

     3)  расходы в виде отрицательной  курсовой разницы, возникшей от  переоценки имущества в виде  валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых  выражена в иностранной валюте;

     4)  расходы на услуги банков, в  том числе связанные с установлением  и эксплуатацией электронных  систем документооборота между  банком и клиентами, в том  числе система «клиент-банк»;

     5)  другие обоснованные расходы. 

     НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС). 

     Налог на добавленную стоимость представляет собой косвенный налог. Косвенные  налоги не зависят от доходов, они  устанавливаются в виде надбавок к ценам или тарифам. Производители  и продавцы товаров и услуг  реализуют их по ценам с учетом таких надбавок.

     Порядок исчисления и уплаты данного налога определен главой 21 Налогового Кодекса  РФ «Налог на добавленную стоимость». Организации, осуществляющие туристическую  деятельность, являются плательщиками  налога на добавленную стоимость  на общих основаниях.

     Данным  налогом не облагаются путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные  учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные  путевки, платные медицинские услуги, лекарственные средства, изделия  медицинского назначения, услуги учреждений культуры и искусства, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ.

     Эти льготы применяются в том случае, если заключен договор между туристом и турфирмой, оформленный в виде туристско-экскурсионной путевки. Туристские услуги должны соответствовать ГОСТу  Р50890-94 и быть включены в калькуляцию  себестоимости путевки. Калькуляция  обязательно утверждается руководителем  туристской фирмы.

     Налогом на добавленную стоимость облагаются такие услуги, предоставляемые туристам, как проживание в гостинице, питание, транспортные услуги.