Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налоговое право. 4

Содержание

1.Основные понятия и термины налогового законодательства...............................3

2.Задача...........................................................................................................................16

Список использованной литературы...........................................................................17

1.Основные понятия и термины налогового законодательства

Статья 8 НК РФ даёт понятие налога и сбора:

1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В статье 11 НК РФ законодатель указывает общее определение и содержание основных понятий и терминов, используемых в налоговом законодательстве. Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом.¹

Институты - это используемые в НК РФ группы правовых норм гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, которые применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, но если иное не предусмотрено НК РФ.

Федеральным законом №137-ФЗ были внесены изменения в рассматриваемую статью.

Так, пункт 2 статьи 11 НК РФ определил, что понятия, установленные в данной статье используются не только для целей НК РФ, но также и для и иных актов законодательства о налогах и сборах.

Это дополнение внесено в связи с тем, что помимо НК РФ, вопросы налогообложения регулируются и другими нормативными актами, например Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 года №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», Федеральным законом от 14 декабря 2001 года №163-ФЗ «Об индексации ставок земельного налога», Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» и так далее.

Абзац 2 пункта 2 комментируемой статьи дает понятие организации. Организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).

ГК РФ определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их участников (пункт 1 статьи 2 ГК РФ). Однако отдельные вопросы (например, создание хозяйствующих субъектов различных форм собственности) в этой сфере могут быть урегулированы и другими нормативными правовыми актами.²

Юридическое лицо - организация, имеющая в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (часть 1 пункта 1 статьи 48 ГК РФ).

Организация (предприятие) как юридическое лицо считается созданной с момента ее государственной регистрации - «со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц» (пункт 2 статьи 51 ГК РФ). А вот со дня регистрации у юридического лица и появляется самое главное - правоспособность (подпункт 2 части 2 пункта 1 статьи 8 и пункт 3 статьи 49 ГК РФ), возникают гражданские права и обязанности.

Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

В связи с участием в образовании имущества юридического лица его учредители (участники) могут иметь обязательственные права в отношении этого юридического лица либо вещные права на его имущество.

К юридическим лицам, в отношении которых их участники имеют обязательственные права, относятся хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы.

К юридическим лицам, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право, относятся государственные и муниципальные унитарные предприятия, а также финансируемые собственником учреждения.

К юридическим лицам, в отношении которых их учредители (участники) не имеют имущественных прав, относятся общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).

Законом 137-ФЗ в абзац 4 пункта 2 статьи 11 НК РФ внесены изменения, касающиеся определения индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с данными изменениями, частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, с 1 января 2007 года не относятся к индивидуальным предпринимателям. И наоборот, главы крестьянских фермерских хозяйств теперь отнесены к индивидуальным предпринимателям.

Внесение указанных изменений было осуществлено в целях приведения статьи 11 НК РФ в соответствие с Федеральным Законом от 31 мая 2002 года №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации», Федеральным законом от 11 июня 2003 года №74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве», а также Основами законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 №4462-1.

В соответствии с законодательством, фермерское хозяйство не является юридическим лицом и осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а адвокатская деятельность и деятельность нотариусов, в свою очередь, не является предпринимательской.

В связи с этим, частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не могут считаться налогоплательщиками НДС.

Физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства; индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями; абзац утратил силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ; лица (лицо) - организации и (или) физические лица; абзацы седьмой - восьмой утратили силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

С 1 января 2007 года из статьи 11 НК РФ исключено понятие «физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации». Кроме того, введено уточнение, касающееся местопребывания физического лица, в случае если это лицо не имеет постоянного места жительства. При этом местом пребывания физического лица признается место жительства, где данное лицо проживает временно и где оно зарегистрировано в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации по просьбе этого физического лица для целей настоящего Кодекса место жительства может определяться по месту пребывания физического лица. При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно, определяемое адресом (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; место жительства физического лица - адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Теперь понятие налогового резидента содержится в части второй НК РФ и применяется к отношениям, возникающим при уплате налога на доходы физических лиц. Кроме того, данное понятие расширено. В соответствии со статьей 207 НК РФ, налоговыми резидентами сейчас признаются не только физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, но и российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации, независимо от фактического времени их нахождения в Российской Федерации.³

Банки (банк) - коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации.

Помимо этого из статьи 11 НК РФ исключены также понятия «бюджет» и «внебюджетные фонды», так как указанные понятия регулируются бюджетным законодательством и раскрываются в Бюджетном Кодексе Российской Федерации.

Также в комментируемую статью добавлены ранее отсутствовавшие определения «лицевой счет», «счет Федерального казначейства», «учетная политика».

Счета (счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты; лицевые счета - счета, открытые в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации; счета Федерального казначейства - счета, открытые территориальным органам Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации; источник выплаты доходов налогоплательщику - организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.

Абзац 17 пункта 2 статьи 11 НК РФ раскрывает содержание понятия обособленного подразделения. Таковым признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.⁴

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Создание рабочего места организацией вне места ее нахождения является основанием для постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения (Письмо МНС Российской Федерации от 29 апреля 2004 года №09-3-02/1912 «О признании одного рабочего места обособленным подразделением»).

Отметим, что ГК РФ предусматривает в качестве обособленных подразделений только филиалы и представительства, в то время как «обособленные подразделения» в НК РФ это более широкое понятие.

Пунктом 3 статьи 11 НК РФ предусмотрены понятия «налогоплательщик», «объект налогообложения», «налоговая база», «налоговый период», содержание которых и содержание других специфических понятий и терминов законодательства о налогах и сборах определяется в соответствующих статьях НК РФ.

Так, например, в соответствии со статьей 17 НК РФ «Общие условия установления налогов и сборов», налог считается установленным, если определены (ниже приводятся некоторые категории, используемые в НК РФ и ссылка на соответствующие статьи, в которых указывается их общее определение и содержание):⁵

- налогоплательщики, то есть организации (как российские, так и иностранные) и физические лица, на которых НК РФ возлагает обязанность уплачивать налоги (статья 19 НК РФ);

- объект налогообложения - имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога (статья 38 НК РФ);

- налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (пункт 1 статьи 53 НК РФ);

- доход — экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала» Налогового Кодекса РФ.

- налоговый период (пункт 1 статьи 55 НК РФ); Налоговый период — календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

- налоговая ставка (статья 53 НК РФ); Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

- порядок исчисления налога. В случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента (абзац 2 статьи 52 НК РФ);

- порядок и сроки уплаты налога. Сроки уплаты налога устанавливаются применительно к каждому налогу (пункты 1 и 3 статьи 57, статья 58 НК РФ).⁶

Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Имущество — в Налоговом Кодексе РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе - документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу при постановке на учет в налоговом органе соответственно по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица.

Уведомление о постановке на учет в налоговом органе - документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, при постановке на учет в налоговом органе по иным основаниям, за исключением оснований, по которым настоящим Кодексом предусмотрена выдача свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Налоговые агенты — лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Пени — установленная Налоговым Кодексом РФ денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Работа — для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услуга — для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Товар — для целей Налогового Кодекса РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.

Сезонное производство - производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года. Данное понятие применяется в отношении организации и индивидуального предпринимателя, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) их производственная деятельность не осуществляется в силу природных и климатических условий (абзац утратил силу - Федеральный закон от 23.12.2003 N 185-ФЗ).

Место нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Понятия, установленные НК РФ применяются и к отношениям, возникающим в связи с взиманием налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, но только в том случае если они не определены в Таможенном кодексе Российской Федерации.

Законом 137 ФЗ статья 11 НК РФ дополнена пунктом 5, в соответствии с которым, правила, предусмотренные частью первой НК РФ в отношении банков, распространяются на Центральный банк Российской Федерации.

В Налоговом кодексе термины «налоговая ответственность» и «ответственность за совершение налоговых правонарушений» используются как равнозначные. Например, п. 2 ст. 101 НК РФ устанавливает, что по результатам рассмотрения материалов проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа может быть вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; ст. 107 предусматривает возможность привлечения организаций и физических лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
В несколько более широком смысле предлагается определение термина «ответственность за совершение налоговых правонарушений», которое отдельными авторами формулируется исходя из той концепции, которую реализовал законодатель в ст. 107 НК РФ.⁷

Отдельные авторы⁸ в работах по налоговому праву используют словосочетание «налоговая ответственность». Для характеристики этого понятия подчеркивается, что данная ответственность обладает рядом признаков, характерных для любого из видов юридической ответственности, а с другой - отличается специфическими чертами (основание - налоговое правонарушение; урегулированность нормами налогового права; применение к нарушителю специальных финансовых санкций; особый порядок привлечения к ответственности, предусмотренный НК РФ; налогоплательщики и иные обязанные лица).

Обобщая позиции ученых относительно вопроса понятия налоговой ответственности, следует привести точку зрения Пепеляева С.Г.⁹, указывающего на то, что государством предусмотрен комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям за нарушения налогового законодательства в качестве наказания в установленных случаях и порядке. При таком подходе словосочетание «налоговая ответственность» считается термином, обозначающим комплексный институт, объединяющий нормы гражданского, административного и уголовного права, направленные на защиту налоговых правоотношений. Этот ученый обоснованно полагает, что терминологические неточности законодательства привели к противопоставлению налоговой ответственности, административной и уголовной.

В специальной литературе можно встретить понимание налоговой ответственности в той трактовке, которая делает акцент на мерах принуждения, применяемых к налогоплательщикам-правонарушителям. Так, отмечается¹⁰, что налоговая ответственность - это санкция (принудительная мера) за налоговое правонарушение, предусмотренная главой 16 НК РФ, иными словами, это применение уполномоченными организациями к налогоплательщикам и иным лицам, содействующим укрытию налога, налоговых санкций за совершение налогового правонарушения.

Следовательно, налоговую ответственность правомерно определить как обязанность лица, виновного в совершении налогового правонарушения, претерпевать меры государственно-властного принуждения, предусмотренные санкциями Налогового кодекса РФ, состоящие в возложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке. На основе данного определения можно выделить следующие признаки налоговой ответственности: 1) материальные, характеризующие налоговую ответственность в качестве охранительного налогового правоотношения. Материальные признаки налоговой ответственности включают два аспекта: а) установление составов налоговых правонарушений и санкций за их совершение Налоговым кодексом РФ. Согласно ст. 2 НК РФ правовой базой налоговой ответственности служит законодательство о налогах и сборах, регулирующее властные отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговая ответственность соответствует принципам налогового законодательства. Основанием применения налоговой ответственности является виновное совершение налогового правонарушения. б) определение вида и меры государственно-властного принуждения через охранительное налоговое правоотношение. Санкции за нарушения законодательства о налогах и сборах дифференцированы, носят имущественный характер, выражаются в денежной форме и взыскиваются только в судебном порядке; 2) процессуальные, характеризующие механизм реализации материального охранительного налогового правоотношения посредством производства по делу о налоговом правонарушении, осуществляемое компетентным органом согласно нормам Налогового кодекса РФ.