Налоговое право. 6

ВОПРОСЫ 

1. Порядок исчисления сроков установленных законодательством о налогах и сборах.

2. Всеобщность и равенство налогообложение – принцип налогового права: понятие, содержание, значение.

3. Федеральные налоги, их понятие, виды, характеристика, порядок уплаты.

4. Ответственность за непредставление налоговой декларации в налоговый орган по истечении 180 дней налогоплательщиком.

1. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СРОКОВ, УСТАНОВЛЕННЫХ ЗАКОНОДА-ТЕЛЬСТВОМ О НАЛОГАХ И СБОРАХ

     Статьей 6.1. Налогового кодекса РФ определен порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах.

     Срок  может быть определен:

           - календарной датой. В этом случае четко указан день совершения какого-либо действия, исполнения возложенной обязанности;

           - указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено (статьи 81, 113 НК РФ устанавливают следующие события: истечение срока подачи налоговой декларации, срока уплаты налога, окончание налогового периода);

           - периодом времени (в статьях 17, 55, 57 НК РФ речь идет о налоговом периоде, в статье 23 НК РФ - о периоде сохранности данных бухучета, в статье 89 НК РФ - о периоде времени, в течение которого проводится выездная налоговая проверка, и так далее).

     Период  времени может  исчисляться годами, кварталами, месяцами и днями.

     Пункт 3 статьи 6.1 НК РФ определяет срок, исчисляемый  годами. При этом годом ( за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

     Пункт 4 статьи 6.1 НК РФ посвящен срокам, исчисляемым  кварталами. Для целей налогообложения  квартал считается равным трем месяцам, истекает в последний день последнего месяца срока, при этом не играет роли количество дней в месяце квартала. Если срок исчисляется кварталами, то он заканчивается или 31 марта, или 30 июня, или 30 сентября, или 31 декабря. ведется с начала Отчет кварталов ведется с начала календарного года.

     Если  при определении начала или окончания сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, возникают затруднения, можно обратиться к положениям статьи 192 ГК РФ (Приложение №2) (напрямую к налоговым отношениям не применяется), согласно которым:

           - срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока;

           - к сроку, определенному в полгода, применяются правила для сроков, исчисляемых месяцами;

           - к сроку, исчисляемому кварталами года, применяются правила для сроков, исчисляемых месяцами. При этом квартал считается равным трем месяцам, а отсчет кварталов ведется с начала года;

           - срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующее число последнего месяца срока;

           - срок, определенный в полмесяца, рассматривается как срок, исчисляемый днями, и считается равным пятнадцати дням;

           - если окончание срока, исчисляемого месяцами, приходится на такой месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца;

           - срок, исчисляемый неделями, истекает в соответствующий день последней недели срока.

     Пунктом 5 установлено, что срок, исчисляемый  месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

     Пункт 6 статьи 6.1 устанавливает, что все  сроки, определяемые днями, исчисляются в рабочих днях, если только в самом НК РФ прямо не определено, что срок устанавливается в днях календарных. При этом рабочим считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

     Следует также отметить, что в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Напомним, что согласно статье 111 Трудового кодекса Российской Федерации (Приложение №9) общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе устанавливается коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка. Как правило, вторым выходным днем признается суббота. При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день. Порядок переноса праздничных дней ежегодно устанавливается Правительством Российской Федерации.

     Пунктом 8 статьи 6.1  НК РФ установлено, что  действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего срока. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

2. ВСЕОБЩНОСТЬ И РАВЕНСТВО НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – ПРИНЦИП НАЛОГОВОГО ПРАВА: ПОНЯТИЕ, СОДЕРЖАНИЕ, ЗНАЧЕНИЕ.

     Принцип всеобщности налогообложения конституционный  и закреплен в ст. 57 Конституции  Российской Федерации, согласно новелле этой статьи «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Кроме того, ч. 2 ст. 6 Конституции РФ устанавливается, что каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ. Указанные положения Конституции развиваются в налоговом законодательстве (п. 1 ст. 3 НК РФ).

     В соответствии с этим принципом каждый член общества обязан участвовать в финансировании публичных затрат государства и общества наравне с другими. Всеобщность налогообложения состоит в том, что определенные налоговые обязанности устанавливаются, по общему правилу, для всего круга лиц, соответствующего конкретным родовым требованиям (например, земельный налог, по общему правилу, уплачивают все владельцы земельных участков), при этом налогообложение строится на единых принципах.

     Равенство налогообложения вытекает из конституционного принципа равенства всех граждан перед законом (ч. 1 ст. 19 Конституции Российской Федерации). Конституционные положения рассматриваемого принципа развиваются в абз. 1 п. 2 ст. 3 НК РФ: налоги или сборы не могут не только устанавливаться, но и фактически взиматься различно, исходя из социальных (принадлежность или не принадлежность к тому или иному классу, социальной группе), расовых или национальных (принадлежность либо не принадлежность к определенной расе, нации, народности, этнической группе), религиозных и иных различий между налогоплательщиками.

     В развитие этих положений в абз. 2 п. 2 ст. 3 НК запрещено устанавливать  дифференцированные ставки налогов и сборов, а также налоговые льготы в зависимости от формы собственности (государственная — федеральная и субъектов РФ, муниципальная, частная), гражданства физических лиц (граждане РФ, граждане иностранных государств, лица без гражданства, лица с двойным гражданством) или места происхождения капитала. 
 

3. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ, ИХ ПОНЯТИЕ, ВИДЫ, ХАРАКТЕРИСТИКА, ПОРЯДОК УПЛАТЫ.

     Федеральные налоги устанавливаются федеральным законодательством, они вводятся в действие на всей территории Российской Федерации. При установлении федерального налога в федеральном законе определяются налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы и основания их  использования налогоплательщиком.

     В соответствии со ст.13 НК РФ к федеральным налогам относятся:

     1) налог на добавленную стоимость;

     2) акцизы;

     3) налог на доходы физических лиц;

     4) налог на прибыль организаций;

     5) налог на добычу полезных ископаемых;

     6) водный налог; 

     Налог на добавленную стоимость - представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат,  отнесенных на издержки производства и обращения. НДС - косвенный налог, т.е. надбавка к цене товара.

     Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в т.ч. для собственных нужд, работ, оказания, в т.ч. для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено 21 главой НК РФ. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

     Акцизы - относятся к косвенным налогам, включаются в цену товара (продукции) и оплачиваются покупателем. В соответствии со ст.181 НК РФ под акцизными товарами признаются: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и др. виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %; алкогольная продукция; пиво, табачная продукция; автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5КВт (150 л/с); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин.

     Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, если иное не предусмотрено ст. 204 НК РФ производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, если иное не предусмотрено ст. 204 НК РФ.

     Налог на доходы физических лиц - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством. Противники подоходных налогов часто вспоминают фразу, приписываемую Томасу Джефферсону: «Вводя подоходный налог, вы создаёте нацию обманщиков, делая простой народ более зависимым от денежных средств и политики глобального обмана»

     В России подоходный налог официально называется Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Основная налоговая ставка — 13 %.

     Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам:

     35 %:

     стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей;

     процентные  доходы по вкладам в банках в части  превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 пунктов, в течение периода, за который начислены проценты, по рублёвым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесённых на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

     суммы экономии на процентах при получении  налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения суммы указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

     Пункт 2 статьи 212 НК РФ устанавливает, что  является доходом от использования  нерыночной процентной ставки:

     Для рублёвых займов (кредитов) — превышение суммы процентов, исчисленной исходя из трёх четвёртых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

     Для займов (кредитов) в иностранной  валюте — превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

     9 %:

     доходы  от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

     30 % и 15 %:

     относится к нерезидентам Российской Федерации.

     Существует  значительный перечень стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих  налогооблагаемую базу, а также доходов, не подлежащих налогообложению. 

     Налог на прибыль организаций - В России налог действует с 1992 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».

     Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 %  — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

     Прибыль для российского налогообложения  определяется согласно Налоговому кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.

     Прибыль:

     для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

     для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов

     для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

     Процедура определения доходов и расходов, определяется Налоговым Кодексом и  часто отличается от процедуры определения  доходов и расходов, принятой в  российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета — налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий — управленческий).

     Согласно  ст. 246 Кодекса налогоплательщиками  налога на прибыль организаций признаются все российские организации.

     В соответствии с п.1 ст. 289 Кодекса  налогоплательщики независимо от наличия  у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого  отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

     Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 Кодекса).

     Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом) (п. 3, п. 4 ст. 289 Кодекса).

     Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных  авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (1, 2, 3, 4…11 месяцев).

       Налог на добычу полезных ископаемых - установленный и введенный в действие гл.26 НК РФ, заменил собой целый  ряд действовавших ранее рентных платежей и акцизов на некоторые виды минерального сырья.

     Плательщиками НДПИ признаются пользователи недр — организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели.

     Налогоплательщики уплачивают НДПИ по месту нахождения участков недр, предоставленных им в пользование. Налоговой базой является стоимость добытых полезных ископаемых (для всех полезных ископаемых, кроме нефти и природного газа). Для нефти и природного газа налоговой базой является количество добытого полезного ископаемого.

     Водный налог - Водный кодекс РФ предусматривает платность пользования водными объектами, расположенными на территории страны. В состав водных объектов входят поверхностные водные объекты, внутренние морские воды, территориальное море РФ, подземные водные объекты.

     Объектами налогообложения водным налогом, признаются следующие виды пользования водными объектами:

     забор воды из водных объектов;

     использование акватории водных объектов, за исключением  лесосплава в плотах и кошелях;

     использование водных объектов без забора воды для  целей гидроэнергетики;

     использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

     Налог подлежит уплате не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 
 

4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ПО ИСТЕЧЕНИИ 180 ДНЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ.

     Подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса  Российской Федерации (далее – НК РФ) на налогоплательщика возложена обязанность представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

     В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

     Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

     В соответствии с пунктом 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Согласно  пункту 6 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

     В случае неисполнения обязанности по представлению налоговой декларации, налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности на основании статьи 119 НК РФ.

     Так, пунктами 1 и 2 статьи 119 НК РФ установлено, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей. При этом непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

     Необходимо иметь в виду, что уплата суммы исчисленного налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок сама по себе не освобождает налогоплательщика от ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации, предусмотренной статьей 119 НК РФ, и в случае уплаты налога санкция не определяется в минимальном размере, предусмотренном названной нормой ( т.е. 100 рублей), а исчисляется все равно из суммы налога, указанной в декларации как подлежащая уплате. Указанной позиции придерживаются федеральные арбитражные суды, что отражено в Постановлениях ФАС Центрального округа от 16.03.2007 по делу №А62-4852/06, ФАС Дальневосточного округа от 07.12.2006 по делу №Ф03-А73/06-2/4574.

     При привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности  в соответствии со статьей 119 НК РФ в случае неверного указания в декларации налогоплательщиком суммы налога к уплате, штраф необходимо исчислять исходя из надлежащей, то есть действительно подлежащей уплате суммы налога, а не той, которая указана налогоплательщиком ошибочно (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 №543/07, Определение ВАС РФ от 23.03.2007 №543/07).