Налоговое право. 9
НОУ ВПО «Санкт-Петербургский институт внешнеэкономических связей,
экономики и права»
Филиал в г. Красноярске
Юридический факультет
Специальность: Юриспруденция - 030501.65
Кафедра юридических дисциплин
Контрольная работа
по дисциплине Налоговое право
на тему: Вариант III
Студент ___заочного ____ отделения
(очно-заочного, заочного)
курс 1 группа Б 011В
Цеплет Татьяна Владимировна
(фамилия, имя, отчество)
Научный руководитель: Павельева А.П.
(ф.и.о)
кандидат юридических наук, доцент
(ученая степень, звание)
Красноярск
2012 год
ОГЛАВЛЕНИЕ
|
Задание № 1
Элементы налогообложения
Налог – это сложная система отношений, включающая ряд взаимодействующих составляющих, каждая из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Эти составляющие именуются элементами налога.
Согласно п.6 ст.3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
Хотя структура налогов различна и количество налогов велико, элементы налогообложения имеют универсальное значение. Те элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определёнными, называют существенными элементами закона о налоге.
Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие основные (обязательные) элементы налогообложения:
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговый период;
- налоговая ставка;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога;
Они всегда должны быть установлены в законодательном акте при установлении налогового обязательства.
Факультативные элементы необяз
1) порядок удержания
и возврата неправильно
2) ответственность за налоговые правонарушения;
3) налоговые льготы.
Дополнительные элементы налогов, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но в какой-либо форме должны присутствовать при установлении налогового обязательства:
1) предмет налога;
2) масштаб налога;
3) единица налога;
4) источник налога;
5) налоговый оклад;
6) получатель налога.
Субъект налогообложения (налогоплательщики) – это обязательный элемент налогообложения, характеризующий лицо, обладающее налоговой правосубъектностью, на которое законом возложена обязанность по уплате конкретного налога самостоятельно и за счет собственных средств, права и законные интересы которого охраняются государством. Налог непременно должен сокращать доходы налогоплательщика.
Согласно российскому законодательству (ст.19 НК РФ) субъектами налогообложения являются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.
Предмет налогообложения – это реальная вещь это реальная вещь (земля, автомобиль, другое имущество) и нематериальное благо (государственная символика, экономические показатели), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Предмет налогообложения обозначает признаки фактического (неюридического) характера. Предметом является земельный участок, который не порождает никаких налоговых последствий, объект же налога – право собственности на землю.
Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество,
прибыль, доход, расход или иное обстоятельство,
имеющее стоимостную, количественную
или физическую характеристику, с наличием
которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение
у налогоплательщика обязанности по уплате
налога.
Каждый налог имеет самостоятельный объект
обложения и один и тот же объект не может
облагаться налогом более 1-го раза за
установленный законом для данного налога
период.
Налоговая база – это основной (обязательный) элемент
налога представляющий собой количественное
выражение объекта налогообложения и
являющийся основой для исчисления суммы
налога (налогового оклада), так как именно
к ней применяется ставка налога.
В ст.53 НК РФ даётся следующее определение:
«налоговая база представляет собой стоимостную, физическую
или иную характеристику объекта налогообложения».
Пример: по налогу на имущество предметом
налога является имущество как таковое,
а объектом – правовая возможность владеть
и распоряжаться этим имуществом.
Соответственно различают налог
1) со стоимостными показателями (стоимость имущества при исчислении);
2) с объёмно-стоимостными показателями (объём реализованных услуг при исчислении НДС);
3) с физическими показателями
(объём добытого сырья при
Налоговый период – это срок, в течении которого формируется
налоговая база и окончательно определяется
размер налогового обязательства. Значимость
данного элемента объясняется тем, что
многим объектам налогообложения (получение
дохода, реализация товаров) свойственны
повторяемость, протяжённость во времени.
Вопрос о налоговом периоде также связан
с проблемой однократности налогообложения.
Согласно ст.55 НК РФ под налоговым периодом
понимается календарный год или иной период
времени применительно к отдельным налогам,
по окончании которого определяется налоговая
база и исчисляется сумма налога, подлежащая
уплате. Налоговый период может состоять
из одного или нескольких отчетных периодов.
Основным элементом налога, без которого налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определёнными, является налоговая ставка – размер налога на единицу налогообложения. Следовательно, ставка налога представляет собой норму налогового обложения.
Относительно данного элемента налога в ст.53 НК РФ сказано: «налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы».
Ставки налога следует классифицировать с учётом различных факторов.
1. В зависимости от способа определения суммы налога (по методу установления):
1) равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога;
2) твёрдые ставки, когда для каждой единицы налогообложения определён зафиксированный (например, 5 руб. с каждой лошадиной силы);
3) процентные ставки, когда с 1 руб. предусмотрен определённый процент налогового обязательства (например, с 1 руб. прибыли предусмотрено 24% налога).
2. В зависимости от степени изменяемости ставок налога:
1) общие ставки;
2) повышенные ставки;
3) пониженные ставки.
3. В зависимости от содержания:
1) маргинальные ставки, которые даны непосредственно в нормативном акте о налоге;
2) фактические ставки,
определяемые как отношение
3) экономические ставки,
определяемые как отношение
Налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, называется налоговой квотой. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (объект) обложения независимо от размера доходов. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта налогообложения (основные ставки в мире). Смешанные ставки – сочетают обе. Регрессивные ставки уменьшаются с увеличением доходов. Пропорциональные ставки устанавливаются в одинаковом проценте к объекту налога без учета его величины. Прогрессивные ставки возрастают с увеличением размера объекта обложения.
Налоговая льгота – это предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность смягчения налогового бремени для налогоплательщика.
Льготами по налогам
и сборам признаются предоставляемые
отдельным категориям налогоплательщика
и плательщиков сборов предусмотренные
законодательством преимущества по сравнению
с другими налогоплательщика или плательщиков
сборов, включая возможность не уплачивать
налог или сбор или уплачивать их в меньшем
размере.
Нормы законодательства о налогах и сборах,
определяющие основания, порядок и условия
применения льгот, не могут носить индивидуальный
характер (ст.56 НК РФ).
Налоговые льготы используют для сокращения размера налогового обязательства юридических и физических лиц и для отсрочки или рассрочки платежа.
В последних двух случаях кредит налогоплательщику предоставляется или бесплатно, или на льготных условиях. Налогоплательщику может отказаться от использования льготы, приостановить её использование на один или несколько налоговых периодов.
В зависимости от того, на изменение какого элемента налогообложения направлены налоговые льготы, они разделяются на 3 вида:
- изъятия
- скидки;
- налоговые кредиты.
Изъятия – это налоговые льготы, выводящие из-под налогообложения отдельные предметы (объекты) налогообложения. Изъятия могут представляться:
1) на постоянной основе и на ограниченный срок;
2) как всем плательщикам налога, так и какой-то отдельной их категории.
Скидки – это льготы, сокращающие налоговую базу.
Они подразделяются на:
1) лимитированные скидки (размер скидок ограничен) и нелимитированные скидки (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщикам);
2) общие скидки (ими
пользуются все плательщик, например,
имущественные налоговые
Налоговые кредиты - это льготы, уменьшающие налоговую ставку
или налоговый оклад (сумму налога). Существуют
следующие формы предоставления налоговых
кредитов:
1) снижение ставки налога;
2) вычет из налогового оклада (валового налога);
3) отсрочка или рассрочка уплаты налога;
4) возврат ранее уплаченного налога, части налога (налоговая амнистия);
5) зачёт ранее уплаченного
6) целевой (инвестиционный) налоговый кредит.
Сокращение налогового оклада (валового налога) может быть как частичным, так и полным, на определённое время и бессрочно. Полное освобождение от уплаты налога на определённый период называется налоговыми каникулами.
Отсрочка уплаты налога – это перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок; рассрочка уплаты налога – распределение суммы налога на определённые части с установлением сроков их уплаты.
Согласно ст.52 НК РФ налогоплательщик
самостоятельно исчисляет сумму налога,
подлежащую уплате за налоговый период,
исходя из налоговой базы, налоговой ставки
и налоговых льгот. Например, исчисление
налога на прибыль организаций проводится
налогоплательщиком-
Порядок уплаты налога – это способ внесения суммы налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Согласно ст.58 НК РФ уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке, в наличной или безналичной форме, при этом конкретный порядок уплаты налога устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому налогу;
Сроки уплаты налога - это дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Согласно ст.57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.
Предмет налога представляет собой события, вещи и явления материального мира, которые обуславливают и предопределяют объект налогообложения (квартира, земельный участок, экономический эффект (выгода), товар, деньги). Сам по себе предмет налога не порождает налоговых последствий, в то время как определенное юридическое состояние субъекта по отношению к предмету налога есть основание для возникновения соответствующих налоговых обязательств.
Масштаб налога как элемент налога необходим для определения налогооблагаемой базы и представляет собой определенную физическую характеристику или параметр измерения объекта налога (например, мощность автомобиля и др.);
Единицей налога следует считать условную единицу принятого масштаба, используемую для количественного выражения налогооблагаемой базы. Например, при выборе в качестве масштаба для исчисления таможенной пошлины мощности автомобиля единицей налогообложения может являться лошадиная сила, при выборе для исчисления акцизов в качестве масштаба объема бензина единицей будет являться один литр (в других странах - галлон, баррель и т.д.).
Источник налога - это тот резерв, соответствующий экономический показатель, за счет которого производится уплата налога (например, прибыль, финансовый результат и т.д.);
Налоговый оклад. Сумма налога, причитающаяся ко взносу в бюджет, именуется налоговым окладом.
Размер налогового обязательства
фиксируется в специальном
Расчет суммы налога производится по определенной методике (формуле), установленной законодательством и находящей свое отражение в заполнении соответствующих строк и граф налогового расчета.
Получателем налога является бюджет либо внебюджетный фонд. В зависимости от вида налога, субъектов его установления, порядка уплаты, налог может зачисляться в федеральный, региональный либо местный бюджет. Что касается внебюджетных фондов, то в настоящее время налоги могут зачисляться только в пять государственных фондов - Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения и Дорожный фонд Российской Федерации.
При установлении региональных
налогов законодательными (представительными)
органами государственной власти субъектов
Российской Федерации определяются в
порядке и пределах, которые предусмотрены
НК РФ, следующие элементы
Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.
Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Местные налоги вводятся
в действие и прекращают действовать
на территориях муниципальных
При установлении местных
налогов представительными
Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.
Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Таким образом, особенностью региональных и местных налогов является то, что каждая глава части второй НК РФ, в которой федеральный законодатель устанавливает конкретный региональный или местный налог, является рамочным законом по отношению к региональным законам о налогах, решениям органов местного самоуправления о местных налогах. Законодательные органы государственной власти субъектов федерации (представительные органы местного самоуправления) осуществляют на своей территории ту налоговую политику, которая вырабатывается федеральным законодателем, но с учетом региональных (местных) особенностей.
Задача 1
Инспекция Федеральной
налоговой службы города Перми (далее
- инспекция) провела выездную налоговую
проверку индивидуального
Уведомлением от 21.02.2007 N 15-12/2317 инспекция пригласила предпринимателя участвовать в процессе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, назначенном на 01.03.2007 с 10.00 до 12.00 по адресу нахождения инспекции.
Между тем согласно почтовому штемпелю на конверте и реестру почтовых отправлений уведомление направлено предпринимателю 07.03.2007 и получено им 09.03.2007.
Таким образом, предприниматель
был лишен возможности участвов
На основании изложенного предприниматель обратился в Арбитражный суд с заявлением о признании решения инспекции, принятого в его отсутствие, недействительным.
Решением суда в удовлетворении заявленного требования отказано, т.к. суд посчитал, что факт вынесения инспекцией решения по результатам выездной налоговой проверки без участия заявителя является несущественным.
Предприниматель обратился с жалобой в на решение арбитражного суда в апелляционный суд.
С учетом анализа действующего законодательства и арбитражной практики определите, какое решение должен принять апелляционный суд.
ОТВЕТ:
Порядок рассмотрения акта налоговой проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом (его представителем) письменных возражений по указанному акту, предусмотрен статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).
Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ в новой редакции несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
Основаниями для отмены
указанного решения налогового органа
вышестоящим налоговым органом
или судом могут так же являться
иные нарушения процедуры
Пунктом 2 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.
В силу пункта 6 статьи 101 НК РФ после рассмотрения материалов налоговой проверки в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.
Исходя из системного толкования пунктов 1, 6, 7 статьи 101 НК РФ процедура рассмотрения материалов налоговой проверки включает в себя также и рассмотрение материалов, полученных налоговым органом в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля. Таким образом, рассмотрение документов, полученных в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, также должно проводиться по правилам статьи 101 НК РФ.
Соблюдение указанных правил является безусловным и не может быть поставлено в зависимость от характера полученной дополнительной информации и степени ее использования при вынесении решения.
Однако надлежащее извещение
предпринимателя отсутствовало, поскольку
уведомление о времени
Налоговый орган, не располагая сведениями о надлежащем извещении, обязан был назначить новую дату рассмотрения материалов проверки и известить об этом предпринимателя, предоставив возможность участия в процессе рассмотрения.
Не обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки является безусловным основанием для отмены решения налогового органа.
Таким образом, апелляционный суд должен принять решение об удовлетворении требований Предпринимателя.
Данная точка зрения так же поддерживается следующими Решениями суда: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 октября 2008 г. по делу N А13-10302/2007, Президиум ВАС РФ в постановлении от 12.02.2008 № 12566/07, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2012 г. № А03-13779/2011, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.04.2012 г. № Ф03-1466/2012 и т.д.
Задача 2
Гражданка Свиридова А.И. заключила договор с образовательным учреждением Медицинский университет о платном обучении ее сына Свиридова Н.К.
Плата за обучение за 2005 год была внесена Свиридовым Н.К. по поручению его матери. В бухгалтерии Медицинского университета, при приеме денег за обучение Свиридову Н.К. выдан приходный кассовый ордер на сумму внесенной оплаты.
В 2006 году Свиридова А.И. обратилась в налоговую инспекцию с заявлением о социальном налоговом вычете из совокупного дохода за 2005 г. суммы, потраченной на обучение ее сына в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 ст. 219 НК РФ. В качестве обосновывающего документа, ею представлен выданный Университетом приходно-кассовый ордер.
Налоговой инспекцией Свиридовой А.И. отказано в предоставлении налогового вычета, т.к. плательщиком по приходно-кассовому ордеру значится ее сын Свиридов Н.К., который не является стороной по договору.
Правомерен ли отказ налоговой инспекции. Обоснуйте свою позицию с учетом анализа законодательства и судебно-арбитражной практики.
ОТВЕТ:
Данная ситуация спорна. С одной стороны родители могут получить вычет на обучение детей и в случае, если в документе об оплате образования указан только ребенок. Для получения вычета нужно в заявлении на вычет указать, что родителем было дано поручение ребенку самостоятельно внести выданные родителем денежные средства в оплату обучения согласно письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).
С другой стороны согласно письма Минфина РФ от 15.11.2007 N 03-04-05-01/367 налогоплательщик-родитель имеет право на получение социального налогового вычета на обучение ребенка только в том случае, если все документы, подтверждающие его фактические расходы, оформлены на самого родителя. Если квитанция на оплату за обучение ребенка оформлена на самого обучаемого ребенка, то право на получение указанного социального налогового вычета имеет ребенок.
На мой взгляд, ст. 219
НК РФ не содержит каких-либо специальных
требований к документам, подтверждающим
расходы налогоплательщика, понесенные
им при оплате обучения своего ребенка.
Поэтому если налогоплательщик сумеет
доказать, что именно он фактически оплатил
обучение ребенка, то он будет иметь право
на вычет. Положительная судебная практика
на этот счет имеется: Постановление ФАС
Уральского округа от 01.04.2004 N Ф09-1223/04-АК,
Постановление ФАС Северо-Западного округа
от 25.03.2003 N А05-9959/02-506/20, Определени