Налоговое право как наука

Содержание: 

Введение3

1.Налоговое право  как наука и учебная дисциплина4

2.Налоговое право  как отрасль российского права9

Заключение14

Список использованной литературы15 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Введение.

   Основные  положения о налогах закреплены в Конституции. В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, «каждый обязан платить законно  установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или  ухудшающие положения налогоплательщиков, обратной силы не имеют». Понятие налога содержится и в Налоговом Кодексе, где указывается что налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежавших им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности, государства и муниципальных образований.

   Налоговое право представляет собой отрасль  правовой системы, которая регулирует общественные отношения в сфере  налогообложения, то есть отношения  в связи с осуществлением сбора  налогов и иных обязательных платежей, организацией и функционированием  системы органов налогового регулирования  и налогового контроля на всех уровнях  государственной власти и местного самоуправления.

   По  словам К. Вельского, нормы налогового права в основном определяют поведение  субъектов в области управления государственными финансами. Это свидетельствует о том, что налоговое право является составной, хотя и относительно обособленной, частью финансового права.

   По  мнению специалистов в области отечественного налогового права (К. Вельского, В. Гуреева, А. Козырина, И. Кучерова, С. Пепеляева, Н. Химичевой, Д. Черника и других), в настоящее время институт налогового права является развивающимся правовым образованием, которое формируется  в самостоятельную подотрасль финансового  права. 

1.Налоговое  право как наука и учебная  дисциплина.

   Налоговое право понимается как подотрасль финансового права, как система научного знания и как учебная дисциплина. Если налоговое право как система юридических норм регулирует общественные отношения, то как система юридического знания оно исследует нормы права, классифицирует и систематизирует их.

   Налоговое право — важная составляющая финансово-правовой науки. Однако в последнее время  ставится вопрос о том, что «наука о налогообложении, или налоговедение, является полноправным элементом политической экономии как отрасль науки, вырабатывающая систему знаний о формировании налоговых доходов бюджета... Правовой аспект налоговедения исследует особый ее раздел — налоговое право». Посылкой для подобного умозаключения является суждение об относительно самостоятельном существовании:

   • государственного финансового права (привлечение и размещение займов, формирование доходов от государственных  имуществ, правопорядок по государственным кредитам и страховым резервам, условия международной торговли и т. д.);

   • кредитного права (преимущественно  область управления коммерческими кредитами);

   • страхового права (правопорядок формирования и использования средств страховых  фондов);

   • бюджетного права (распространяющегося  преимущественно на процедуры разработки и принятия закона о бюджете, сферу бюджетного финансирования, формы межтерриториального бюджетного регулирования, применение норм управления бюджетным дефицитом и т. д.);

   • налогового права (правовое регламентирование  всей системы, налогообложения) .

   Очевидно, что как система научного знания налоговое право тесно взаимодействует с наукой о налогообложении и, в случае концептуального закрепления налоговедения как комплексной научной системы, может входить в ее состав (но только как комплексной системы более высокого уровня) на основе принципов самостоятельности, равноправия и взаимодействия наравне с системами экономического научного знания. Это тем более важно, поскольку налоговое право дает возможность изучать налоговые операции с позиций обусловливающих их факторов, на этой основе способствует выработке наиболее оптимальных направлений налоговой политики.

   Базой, на которой развивается налоговое  право, т. е. ее методологическим фундаментом, являются общие основы юриспруденции, политическая экономия, теория государства  и права, наука о финансах. Исследования в этой области уже вышли за рамки изучения финансовых, бюджетно-налоговых операций и предопределили тем самым условия создания теории налогового права. Прочные теоретические познания правовой специфики

   налоговых отношений дадут основания для отработки и принятия законов об экономически обоснованных формах налоговых изъятий.

   Предметом налогового права как системы научных знаний является налоговое право как социальное явление. Отмечается, что налоговое право — это налоговое законодательство в широком мысле, а также:

   а) общие принципы права, применяемые к налоговым отношениям;

   б) принципы налогового права, закрепляемые в конституции и в налоговом законодательстве;

   в) прецеденты и разъяснения судебных органов по вопросам налогового права;

   г) доктрина .

   В предмет научного познания налогового права входят:

   • категории налогового права;

   • принципы правового регулирования  налоговых отношений;

   • совокупность юридических норм, а  также порождаемые ими правоотношения;

   • исторический опыт и практика применения норм налогового права.

   Предмет науки неразрывно связан с ее методом  познания. Если предмет отражает направленность исследования, то метод определяет инструментарий научного познания, систему приемов и способов исследования.

   Метод правовой науки — это система методов познания, которые используются в конкретных юридических науках и составляют их методологическую основу. При рассмотрении наиболее значимых для налогового права методов следует воспользоваться анализом методологии финансового права, предложенным К. С. Вельским.

   Наука налогового права использует общенаучные методы познания, в числе которых особое значение имеет методология системного анализа. Системный подход как один из общенаучных методов чаще всего связан с анализом, проектированием и конституированием объектов как систем.

   1.Формально-догматический (специально-юридический) метод исследует «догму» права. С его помощью осуществляется юридическая обработка правового материала, т. е., в первую очередь, правовых норм, выступающих в совокупности как субстратная составляющая налогового права. Этот метод включает такие приемы, как описание и анализ правовых норм и правоотношений, их толкование, классификацию.

   2. Метод обращения к другим наукам заключается в том, что при анализе правовых явлений следует использовать положения и выводы, предлагаемые другими науками — теорией государства и права, налоговедением и др.

   3. Метод сравнительно-правового исследования характеризуется как способ исследования двух или более правовых институтов (например, российского и американского налогового права), который решает задачу их сравнения, выявления общего и различного. Сравнение как логический прием предполагает выделение в исследуемых объектах сходства и различия, что дает возможность обмена опытом, заимствования, унификации и совершенствования отечественной налоговой системы, оптимизации правового регулирования налоговых отношений с учетом, естественно, специфики национальной налоговой системы.

   4. Метод конкретно-социологического исследования включает такие приемы, как личное наблюдение, контент-анализ различных источников информации, социологические опросы, анкетирование, собеседования, что обеспечивает получение необходимой фактической информации о практике правового регулирования налоговых отношений.

   5.Сравнительно-исторический метод исследования предполагает исторический подход к анализу и оценке правовых явлений в области налогообложения, что обеспечивает преемственность правового регулирования, отбор апробированных и положительно зарекомендовавших себя налоговых форм, выявление тенденций правового регулирования налоговых отношений.

   Методы  научного познания правовых явлений в области налогообложения взаимосвязаны и взаимно дополняют друг друга, обеспечивая комплексность и всесторонность правового исследования.

   Система науки объективно зависит и предопределяется системой самой отрасли (подотрасли) права.

   Основные  разделы налогового права, как подотрасли финансового права и одноименной науки, соответствуют друг другу. Вместе с тем система науки налогового права по своему содержанию значительно шире, поскольку содержит не только знания о правовых нормах, но также знания о понятийно-категориальном аппарате, а также принципах права.

   Налоговое право как учебная  дисциплина, учебный курс предусматривает обучение студентов налоговому праву, тем правовым нормам, которые в совокупности образуют налоговое право как отрасль права. 

   Система науки определяет содержание учебной  дисциплины «налоговое право», но при этом в систему учебного курса налогового права входит не все, что содержится в науке. Система преподавания налогового права включает только основной научный материал, необходимый обучающемуся для формирования знаний, навыков и умений, необходимых для предстоящей практической деятельности. Учебный материал располагается в определенной логической последовательности таким образом, чтобы понятия и термины были изучены до начала освоения нормативного материала, чтобы обеспечить переход в процессе получения знаний от наименее сложного к более сложному, чтобы разделение учебного материала на части дало возможность обучающемуся получить объемное и цельное представление о налоговом праве.

   Система курса налогового права— это последовательность изложения, изучения налогово-правовых норм, позволяющая более эффективно раскрыть их сущность и значение. Система курса налогового права подразделяется на общую и особенную части.

   В общей части курса выявляется единство налогового права, изучаются его предмет и метод правового регулирования, раскрывается специфика налогово-правовых норм, выявляются особенности форм и методов осуществления налоговой деятельности и налогового контроля, определяется место налогового права в общей системе российского права.

   В особенной части курса разделы  и отдельные налогово-правовые институты рассматриваются в историческом плане, предлагаются пути совершенствования налогово-правовых норм, проводится сравнительно-правовой анализ соответствующих разделов и налогово-правовых институтов.

   В отличие от учебной дисциплины налогового права наука налогового права  помимо всего включает в себя и  еще не доказанные теоретические  гипотезы, предположения, многие из которых  могут оказаться (или оказываются) ошибочными.

2.Налоговое  право как отрасль российского  права.

   Вопрос об отраслевой самостоятельности  налогового права носит  дискуссионный   характер.  Длительное  время   оно  рассматривалось  как  крупный правовой институт в  рамках финансового права. Заметим,  что целостная система финансового  законодательства сформировалась  сравнительно недавно, эта отрасль  выделилась из административного  права лишь в конце XIX в.  Что же тогда говорить о  «возрасте» налогового права  - одном из самых «молодых»  нормативных образований в правовой  системе России,  причем  образовании   наиболее  динамично   и   активно  развивающемся. 

   В настоящее время сформировались  три подхода к отраслевой природе  налогового права: 1) Налоговое право – правовой институт финансового права, который обособленно от него рассматриваться не должен; 2)Налоговое право – самостоятельная отрасль права, с собственным предметом и методом,  правовыми принципами,  кодифицированным  законодательством и другими атрибутами отрасли ; 3) Налоговое право – подотрасль финансового права, стремящаяся к обособлению в самостоятельную отрасль.

     Структурирование правовой системы  по отраслям, подотраслям и правовым  институтам не подразумевает  создание раз и навсегда застывшей  конструкции, этот процесс продолжается  непрерывно. Указанное справедливо  как для системы права в  целом, так и для отдельных  его отраслей. Количественный и  качественный рост правовых норм  представляет собой объективную  закономерность и сопровождается  повышением роли права в жизни  социума. Если в середине прошлого  столетия  на повестке дня стоял  вопрос о самостоятельности финансового  права в целом, то в настоящее  время  к отраслевому обособлению  стремятся уже многие структурные  подразделения финансового права.  Речь идет о бюджетном, налоговом, банковском, валютном праве, испытывающим сильнейшие «центробежные» тенденции.

     Если рассматривать вопрос исторически,  то нормы государственного, административного и финансового права длительное время существовали  в рамках единого нормативного комплекса публично-правового характера. Вследствие естественной дифференциации каждая из этих отраслей начала собственный генезис. Возникновение и формирование налогового права первоначально произошло в рамках финансово-правового института государственных доходов. В настоящее время нельзя отрицать «стремление» налогового права к обособлению и структурированию в самостоятельную

отрасль с собственным предметом и  методом.  Кодификация налогового законодательства многократно усилила  эту тенденцию. 

   Известно, что подотрасль права  представляет собой крупный правовой  институт, стремящийся к выделению  в самостоятельную отрасль права.  В самом названии «подотрасль»  этимологически закреплена ее  своеобразная двойственность: это  уже не институт, но еще и  не отрасль права. 

   Для обособления нормативного  материала в отдельную отрасль  права в странах романо-германской  правовой семьи необходимы следующие  условия (предпосылки): 1) однородная  совокупность общественных отношений,  охватывающая сравнительно обособленную  и общественно значимую сферу  жизнедеятельности социума; 2) специфический  режим правового  регулирования,  включающий особым образом организованную  систему средств, методов, приемов  правового регулирования; 3) значительный  нормативный  массив,  как   правило,  кодифицированный; 4)  четко  структурированная общая часть,  включающая общеотраслевые принципы, основы правового статуса участников  соответствующих отношений, специальную  терминологию, систему источников  и т.д.; 5) наличие процессуального  блока, обеспечивающего реализацию  материальных норм; 6) признание научным  сообществом (то есть правовой  доктриной) нормативного комплекса в качестве самостоятельной отрасли права. Первые пять условий носят объективный характер, последнее – субъективный.

   Все объективные предпосылки для отраслевой самостоятельности налогового права к настоящему моменту уже сформировались: предмет, метод, правовые принципы, специальная терминология, кодификация, субъектный состав, процессуальные нормы и другие атрибуты не только нормативно закреплены, но и прошли правоприменительную апробацию. Дело остается за субъективными факторами доктринального характера, а именно за признанием научным сообществом налогового права в качестве самостоятельной отрасли права.    

   Трансформация налогового права из финансово-правового института в подотрасль, а затем и в самостоятельную отрасль права - процесс длительный и до сих пор еще не завершенный. 

   Налоговое и конституционное  право. Конституционное право занимает особое место в правовой системе, отличаясь универсальностью и всеобщностью правового регулирования, охватывающего практически все сферы жизнедеятельности общества. Конституция РФ представляет собой общий, универсальный источник всех иных правовых отраслей. Конституционно-правовые  принципы,  носящие  общеправовой  характер,  находят свое дальнейшее развитие в отраслевом законодательстве. 

   Регулируя основы конституционного строя России и государственную деятельность в целом, конституционное право устанавливает общие принципы и правовые основы налогово-правового регулирования, определяет компетенцию высших органов государственной власти России,  субъектов РФ, а также местного самоуправления в сфере налогообложения, основы бюджетного процесса и другие аспекты.  

С принятием 12 декабря 1993г. новой Конституции РФ налоговая обязанность приобрела конституционно-правовой статус. Статья 57 Конституции РФ прямо  установила: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют». Налоговое право конкретизирует и развивает общие нормы конституционного права  применительно к своему предмету. Заметим, что подобное положение характерно для всех отраслей права, испытывающих на себе формирующее влияние Конституции РФ и других источников конституонного права. 

  Налоговое  и административное право. Эти  отрасли права, прежде всего,  сближает сходство метода правового  регулирования. Кроме того, в целом  ряде случаев нормы административного  права выступают в качестве  общих по отношению к налогово-правовым  нормам.  Это обусловлено тем,  что налогообложение представляет  собой часть системы государственного  управления. «Нет лучшего способа  управлять государством, как управлять  с помощью денег, – верно  отмечает О.Н. Горбунова. – Регулируя и направляя потоки денежных средств, оно содействует развитию определённых сфер деятельности, или наоборот, сокращает и даже может полностью их свернуть» . Некоторые институты административного права  регулируются и налогово-правовыми нормами, но в более конкретизированном виде.

Например, соответствие следующих административно-правовых и  налогово-правовых  институтов:  контроль  и  надзор –  налоговый  контроль;  административный процесс – налоговый процесс. 

   Налоговое право использует многие юридические категории, разработанные административным правом. Это, например, должностное лицо, императивный метод, учет, административная ответственность, компетенция, арест имущества и др. Деятельность налоговых органов входит отдельным разделом  в особенную часть административного права. Но если административно-правовые отношения являются исключительно организационными по своему содержанию, то налоговое право призвано регулировать, прежде всего, имущественные отношения денежного характера.

   Налоговое и гражданское право.  Обе отрасли регулируют имущественные отношения, так или иначе связанные с институтом собственности. Таким образом, гражданское и налоговое право объединяет объект правового регулирования, а именно отношения собственности. 

   Основное различие между ними  – в методе правового регулирования; прежде всего, речь идет о субъектном составе и правовом положении участников правоотношений. Гражданское право регулирует имущественные и связанные с ними неимущественные отношения между частными лицами. Участие в некоторых гражданско-правовых отношениях государства ничего не меняет по существу, поскольку государственные органы выступают здесь в качестве обычных юридических лиц, заключающих частноправовые сделки. Подобные отношения характеризуются формально-юридическим равенством участников, свободой выбора контрагента, диспозитивностью.        Регулируя отношения собственности, гражданское и налоговое право использует различные средства  правового регулирования. Для налогового права характерен императивный метод, властный характер правоотношений, позитивные обязывания и запреты, абсолютно-определённые нормы, для гражданского – метод согласования, формально-юридическое равенство, дозволения, свобода  субъектов формировать взаимоотношения по своему усмотрению, относительно-определенные нормы, договор как  юридическая   форма правоотношений.  Пункт 3 ст. 2 ГК РФ закрепляет, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Таким образом, именно характер правоотношений – властный или невластный – определяет  отнесение правоотношений  к налоговым или гражданско-правовым.   

Заключение.

   Финансовое  обеспечение страны осуществляется за счет различных видов государственных доходов. На сегодняшний день в демократических странах с экономиками рыночного типа главным видом таких доходов служат налоги и сборы, поступающие в бюджеты всех уровней в процессе налогообложения.

   Налоги  являются основным источником доходов  государственного бюджета. Общественные отношения, возникающие в связи  с установлением, введением в  действие и взиманием налогов, а  также по осуществлению налогового контроля, привлечению к ответственности  за нарушения законодательства о  налогах и сборах регулируются нормами  финансового права, которые в  своей совокупности формируют налоговое  право.

   По  вопросу о месте налогового права  в системе права в юридической  науке сегодня не существует единого  мнения. Можно выделить следующие  основные концепции места налогового права в системе права:

   - налоговое право является частью  бюджетного права как крупного  раздела финансового права;

   - налоговое право является самостоятельным  институтом финансового права;

   - налоговое право является комплексным  институтом, состоящим из норм  конституционного, финансового, административного  и финансового права;

   - налоговое право является самостоятельной  отраслью права.

   Термин "налоговое право" может быть рассмотрен и истолкован с различным  содержанием:1) налоговое право как  учебная дисциплина;2) налоговое  право как отрасль юридической  науки (система категорий, суждений и выводов о налогово-правовых отношениях); 3) налоговое право как часть отрасли (подотрасль) российского права.

   Необходимо  помнить, что налоговое право  как учебная дисциплина и налоговое  право как научные знания базируются на отрасли права, так как они  изучают нормы и институты  конкретной отрасли (подотрасли) права.

Список  использованной литературы. 

1.Конституция РФ от 12 декабря 1993г. – М.; «Проспект»,2010.

2.Налоговый кодекс РФ. Текст с изменениями и дополнениями на 1 июля 2010 года. «Эксмо»,2010.

3. Белых В.С. Налоговое право России: Краткий учебный курс./В.С. Белых, Д.В.Винницкий. – М., 2004.

4.Демин А.В. Налоговое право России: учебное пособие. - Красноярск: Юридический институт, 2006.

5. Крохина Ю.А. Налоговое право: учеб. – М.: Юнити, 2008.

6.Налоги и налоговое право: Учебное пособие/под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Аналитика-Пресс, 2007.