Налоговое право РФ

                              Контрольная работа

         По дисциплине Финансовое право

           На тему  НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

             Транквилицкий николай Александрович

                              Краснодар 2014

Понятие налога, функции налогов. Система налоговых платежей в РФ. Виды налогов. 

Налоговая система — основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов.

Нынешнее налоговое законодательство не содержит определения понятия налоговой системы. Однако действовавший в прошлом Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» содержал указанное выше понятие. Это понятие используется в теории и по сей день, с тем лишь отличием, что ранее самостоятельным компонентом налоговой системы считались пошлины — но в соответствии с вступившими в силу главами Налогового кодекса России государственная пошлина отнесена к сборам; что же касается таможенных пошлин, в прежние времена считавшихся институтом, общим для налоговой системы и для таможенного регулирования, — то по мере совершенствования налогового и таможенного законодательства законодатель и исследователи постепенно пришли к мнению о принадлежности их сугубо к отрасли таможенного права.

Основой налоговой системы являются налоги и сборы. С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще.

Система налогового права, впрочем, как и любого другого, — это его внутреннее строение. Для налогового права характерно традиционное для отраслей российского права деление на Общую и Особенную части.

К Общей части налогового права относятся:

• нормы, закрепляющие общие принципы построения налоговой системы Российской Федерации;
• принципы формирования налогового законодательства;
• правовые формы и методы деятельности компетентных государственных (муниципальных) органов в области налогообложения;
• основные черты правового положения участников налоговых отношений.

Особенная часть содержит:

• нормы, конкретизирующие нормы общей части и регламентирующие порядок взимания конкретных налоговых платежей;
• круг плательщиков по каждому налогу;
• объекты налогообложения;
• налоговую базу;
• порядок исчисления и уплаты.

Систему налогового права следует отличать от системы налогов и сборов. Налоговая система и система налогов и сборов соотносятся как общее и частное. Система налогов и сборов является неотъемлемой частью налоговой системы Российской Федерации и представляет собой совокупность отдельных видов налогов и сборов. Она представлена тремя уровнями: федеральные, региональные и местные налоги.

Основными функциями налоговой системы государства и, соответственно, установленных в государстве налогов являются:

1. Фискальная, суть которой состоит в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций.
2. Распределительная, суть которой состоит в распределении совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями.
3. Регулирующая, суть которой в активном воздействии государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе.
4. Контрольная, суть которой состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики.

Принципы построения налоговой системы государства обсуждаются практически с тех пор, как возникло государство. Ещё Адам Смит в своей книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» в 1776 г. сформулировал четыре правила («максимы»):

• налоги должны уплачиваться в соответствии со способностями и силами подданных;
• размер налогов и сроки их уплаты должны быть точно определены до начала налогового периода;
• время взимания налогов устанавливается удобным для налогоплательщика;
• каждый налог должен быть задуман и разработан так, чтобы он брал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.

В современных условиях могут быть сформулированы следующие принципы построения налоговой системы:

1. Обязательность. Этот принцип означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги.
2. Справедливость. Принцип справедливости означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Богатые платят больше, чем бедные.
3. Определённость. Нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком.
4. Удобство (привилегированность) для налогоплательщика. Процедура уплаты налогов должна быть удобной прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб.
5. Экономичность. Издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны.
6. Пропорциональность. Предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.
7. Эластичность. Подразумевает быструю адаптацию налоговой системы к изменяющейся ситуации
8. Однократность налогообложения. Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз.
9. Стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.
10. Оптимальность. Цель взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т. д., должна достигаться наилучшим образом с точки выбора источника и объекта налогообложения.
11. Стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме.
12. Единство. Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.

Реализация принципов налогообложения в разных странах осуществляется с учётом особенностей развития, существующей социально-экономической ситуации.

Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства.

  Налоговое право РФ: понятие, принципы, источники.

Налоговое право как раздел науки финансового права изучает нормы налогового права и регулируемые ими налоговые отношения, анализирует их, систематизирует и классифицирует. Наука налогового права изучает основные налогово-правовые категории (налоги и сборы, налоговая обязанность, налоговый контроль, налоговое правонарушение и др.) и налогово-правовые нормы (как действующие, так и отмененные), способствует их разработке и совершенствованию. Наука налогового права исследует закономерности и тенденции развития законодательства о налогах и сборах, принципы налогового права, анализирует правоприменительную практику в сфере налогообложения. Важными направлениями налогово-правовой науки являются история налогового права и сравнительно-правовое исследование налогового законодательства зарубежных стран.

Если налоговое право как подотрасль финансового права и совокупность соответствующих правовых норм регулирует налоговые отношения и устанавливает определенный порядок в сфере публичных (государственных и муниципальных) финансов, то наука налогового права представляет собой систему знаний о правовом регулировании налогообложения.

Источники налогового права образуют иерархически выстроенную систему, включающую Конституцию РФ, международные договоры, а также нормативные правовые акты Российской Федерации. Особое место в механизме нормативно-правового регулирования налоговых отношений занимают судебные прецеденты.

По принципу убывания юридической силы Конституция РФ занимает первый, верхний уровень системы источников налогового права. Она закрепляет обязанность каждого лица платить законно установленные налоги и сборы, а также устанавливает некоторые другие общие начала налогового права.

Уровнем ниже в системе источников налогового права размещаются международные договоры, среди которых выделяют соглашения об избежании двойного налогообложения, о сотрудничестве и взаимной помощи налоговых и иных государственных органов Российской Федерации и зарубежных стран в сфере налогообложения и т.д. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем те, которые установлены актами законодательства о налогах и сборах, включая Налоговый кодекс РФ, то применяются правила и нормы международного договора.

Среди нормативных правовых актов Российской Федерации выделяют налоговое законодательство, которое именуется законодательством о налогах и сборах, и подзаконные акты в сфере налогообложения.

В соответствии со ст. 1 Налогового кодекса РФ законодательство о налогах и сборах включает три уровня:

1) законодательство Российской  Федерации о налогах и сборах, состоящее из Налогового кодекса  РФ и принятых в соответствии  с ним федеральных законов  о налогах и сборах;

2) законодательство субъектов Российской  Федерации о налогах и сборах, состоящее из законов о налогах  субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с  Налоговым кодексом РФ;

3) нормативные правовые акты  муниципальных образований о  местных налогах и сборах, принимаемые  представительными органами муниципальных  образований в соответствии с  Налоговым кодексом РФ.

Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

- виды налогов и сборов, взимаемых  в Российской Федерации;

- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения  обязанностей по уплате налогов  и сборов; - принципы установления, введения в действие и прекращения  действия ранее введенных налогов  субъектов Российской Федерации  и местных налогов; - права и  обязанности налогоплательщиков, налоговых  органов и других участников  отношений, регулируемых законодательством  о налогах и сборах;

- формы и методы налогового  контроля;

- ответственность за совершение  налоговых правонарушений;

- порядок обжалования актов  налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Подзаконные нормативные акты, ранее игравшие существенную роль в регулировании налоговых отношений, в результате налоговых реформ постепенно теряют прежние позиции в системе источников налогового права. Завершилась "эпоха указного права", в течение которой Президент РФ своими указами заполнял правовой вакуум в сфере налогообложения.

Основные принципы налогового законодательства Российской Федерации закреплены в ст. 3 Налогового кодекса РФ. Перечислим их:

1. Принцип  всеобщности налогообложения —  каждое лицо должно уплачивать  законно установленные налоги  и сборы.

2. Принцип  равенства налогообложения —  предполагается равенство всех  налогоплательщиков перед налоговым  законом.

3. Принцип  справедливости — учитывается  фактическая способность налогоплательщика  уплачивать налог при обязательности  каждого участвовать в финансировании  расходов государства.

4. Принцип  соразмерности, или экономической  сбалансированности, — учитывается  сбалансированность интересов налогоплательщика  и казны государства.

5. Принцип  отрицания обратной силы закона  — законы, изменяющие размеры  налоговых платежей, не распространяются  на отношения, возникшие до их  принятия.

6. Принцип  однократности налогообложения  — один и тот же объект  может облагаться налогом одного  вида и только один раз за  определенный законом период  налогообложения.

7. Принцип  льготности налогообложения — налоговые законы должны иметь правовые нормы, устанавливающие для отдельных и (или) определенных групп налогоплательщиков как юридических, так и физических лиц льготы по налогам, облегчающие налоговое бремя.

8. Принцип  равенства защиты прав и интересов  налогоплательщиков и государства  — каждый из участников налоговых  правоотношений имеет право на  защиту своих законных прав  и интересов в установленном  законом порядке.

9. Принцип  недискриминационности — налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться по-разному исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками. Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 3 Налогового кодекса РФ не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Структура налоговых правоотношений, т. е. общественных отношений, регулируемых нормами налогового права, включает субъект, объект и содержание.

Субъектами налоговых правоотношений, или их участниками, являются: налогоплательщики (юридические и физические лица), налоговые агенты (организации — государственные налоговые инспекции и физические лица — налоговые представители), Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения. Государственный таможенный комитет РФ и его территориальные подразделения. Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления администраций краев, областей, городов федерального значения, автономной области, автономных округов, районов и городов, иные уполномоченные органы.

Объектом налоговых правоотношений является недвижимое и движимое имущество (материальные и нематериальные объекты).

Содержанием налоговых правоотношений выступают субъективные права и субъективные обязанности их участников.

Кроме того, Налоговым кодексом РФ устанавливаются права и обязанности налогоплательщиков (ст. 21 и ст. 23 соответственно), возможность обеспечения и защиты их прав (ст. 22), права и обязанности налоговых органов (ст. 31 и ст. 32 соответственно), обязанности должностных лиц налоговых органов (ст. 33) и ответственность налоговых органов, таможенных органов и их должностных лиц (ст. 35).

В Уголовном кодексе РФ предусмотрена ответственность гражданина за уклонение от уплаты налога (ст. 198) и организации за уклонение от уплаты налогов с организаций (ст. 199).

Уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах, если подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 до 500 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо лишением свободы на срок до одного года. При этом уклонение гражданина от уплаты налога признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере — 500 минимальных размеров оплаты труда.

Уклонение от уплаты налогов с организаций (ст. 199 УК РФ) путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере, наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет.

При этом уклонение от уплаты налогов с организаций признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 1000 минимальных размеров оплаты труда.

Налоговые правоотношения: понятие, виды, состав 

Налоговое правоотношение - это особый вид финансовых, властных отношений, складывающихся между гражданами и организациями как налогоплательщиками, с одной стороны, и государством в лице уполномоченных им органов - с другой, которые регулируются нормами налогового права.

Признаки налогового правоотношения:

1) эти отношения  складываются в процессе проведения  налоговой деятельности, направленной  на формирование, распределение, перераспределение  и использование государственных  и муниципальных фондов денежных  средств, поступающих в бюджет  в результате взимания с граждан  и организаций различных видов  налогов и сборов;

2) возникновение, изменение и прекращение налоговых  правоотношений непосредственно  связаны с нормативными правовыми  актами, поскольку субъекты налогового  права сами не вправе устанавливать  либо прекращать названные отношения;

3) налоговые  правоотношения, как правило, носят  денежный характер;

4) налоговые  правоотношения имеют императивный  характер;

5) государство  само непосредственно или в  лице уполномоченных им субъектов  выступает обязательной стороной  налоговых правоотношений, что в  сочетании с признаком императивности  свидетельствует об их властно-публичном  характере.

Налоговые правоотношения носят имущественный характер, поскольку налоги, пени, штрафы всегда взимаются в виде денежных средств, а каждый налог имеет свое экономическое основание - имущество, доход, стоимость товаров. Но несмотря на имущественный характер налоговых правоотношений, они отличаются от гражданско-правовых отношений, которые также носят имущественный характер. Налоговые правоотношения характеризуются властью и подчинением (императивностью), а гражданско-правовые отношения - равноправием сторон (диспозитивностью).

Система нормативных правовых актов по вопросам налогообложения призвана регулировать систему налоговых правоотношений - общественных отношений, возникающих по поводу установления и взимания налогов и сборов.

Налоговые правоотношения, определенные в ст. 2 НК РФ, являются предметом правового регулирования налогового законодательства.

Как мы уже отмечали, нормы налогового права подразделяются на регулятивные и охранительные, также и налоговые правоотношения в зависимости от функций, выполняемых нормами права, подразделяются на регулятивные и охранительные.

С помощью налоговых правоотношений регулятивного характера устанавливаются и взимаются налоги и сборы.

Налоговые правоотношения подразделяются также по следующим признакам:

1) в зависимости  от характера налоговых норм - на материальные и процессуальные:

- к материальным  правоотношениям в налоговом  праве относятся отношения по  поводу исчисления, уплаты налога  или сбора, а также выполнения  иных налоговых обязанностей  в сфере налогообложения;

- к процессуальным  правоотношениям относятся отношения, связанные с порядком назначения, проведения налоговых проверок, особенностей привлечения к налоговой  ответственности, порядком обжалования  актов налоговых органов и  т.п.;

2) в зависимости  от субъектного состава налоговые  правоотношения можно подразделить  на:

- отношения, возникающие между РФ и субъектами  РФ; между РФ и муниципальными  образованиями;

- отношения  между субъектами РФ и муниципальными  образованиями (по поводу установления  и введения налогов и сборов);

- отношения  между государством (муниципальными  образованиями), а также иными  участниками налоговых правоотношений;

3) в зависимости  от характера межсубъектных связей - на абсолютные и относительные:

- абсолютные  правоотношения - это правоотношения, в которых точно определена  лишь одна сторона;

- относительные  правоотношения - это правоотношения, в которых конкретные налогоплательщики  выступают в качестве обязанных  лиц, наделенных одновременно и  соответствующими правами.

В настоящее время НК РФ выделяет следующие группы отношений, регулируемых налоговым законодательством:

- по установлению  налогов и сборов;

- по введению  налогов сборов;

- по взиманию  налогов и сборов;

- по осуществлению  налогового контроля;

- по обжалованию  актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;

- по привлечению  к ответственности за совершение  налогового правонарушения.

Задание 1. Перечислите источники, формирующие законодательство о налогах и сборах.

Большую роль в формировании налогового права призван выполнить его важнейший источник — Налоговый кодекс РФ.

Введенная в действие часть первая НК РФ предусматривает общие принципы налогообложения и сборов; виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; основные начала установления налогов субъектов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершения налоговых правонарушений; порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.

Существенное значение для развития налогового права имеет закрепление в НК РФ основных начал законодательства о на логах и сборах (ст. 3). Они исходят из конституционных положений о правах человека и гражданина, принципах рыночных экономических отношений, государственной целостности Российской Федерации, разграничении полномочий между органами государственной власти Федерации, ее субъектов и органов местного самоуправления. К таким основным началам отнесены следующие:

_ обязанность каждого лица уплачивать  только законно установленные налоги и сборы. При этом законодательство должно основываться на признании всеобщности и равенства налогообложения, фактической способности налогоплательщика к уплате налога;

_ недопустимость дискриминационного  характера налогообложения и разного его применения исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных различий между налогоплательщиками;

— недопустимость произвольных налогов и сборов, не имеющих экономического основания, и препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав;

— недопустимость установления налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство РФ, либо препятствующих не запрещенной законом экономической деятельности налогоплательщика;

— недопустимость возложения обязанности уплачивать налоги и сборы, а также иные платежи, обладающие их признаками, если они не предусмотрены Налоговым кодексом либо установлены в ином порядке, чем это им определено;

— необходимость формулирования законодательства таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком размере он должен платить;

— толкование в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясности актов законодательства о налогах и сборах.

Задание 2. Определите соотношение понятий «налоговое правоотношение» и «налоговое право».

Налоговые правоотношения -это охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения,которые представляют собой социально значимую связь субъектовпосредством прав и обязанностей, предусмотренных нормаминалогового права.  
В литературе налоговые правоотношения, как правило, определяются как вид финансовых правоотношений, урегулированных нормами налогового права, представляющих собой совокупность следующих правовыхотношений:  
по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ; 
возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов; 
возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства РФ; 
возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), то есть в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров; 
возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

2.Налоговое правоотношение обладает следующими особенностями :  
это общественное отношение, то есть отношение между юридическими или физическими лицами, имеющее общественную значимость. Личные взаимоотношения, например, конкретного налогоплательщика - индивидуального предпринимателя и руководителя какого-либо налогового органа не имеют общественной значимости и не нуждаются в специальном правовом регулировании нормами налогового права; 
правовое отношение по поводу денежных средств, возникающее (развивающееся и прекращающееся) исключительно в сфере налогообложения; 
социально значимое отношение - регулируется нормами налогового права. Налоговые правоотношения по существу являются нормативными правовыми отношениями; они неразрывно связаны с нормами налогового права - возникают и прекращаются на основе, в соответствии и в рамках норм налогового права; 
представляет собой юридическую связь субъектов таких правовых отношений посредством субъективных прав и юридических обязанностей. При этом субъективное право принадлежит управомоченному лицу (например, налоговому органу), которое обладает определенными правомочиями. Носитель юридической обязанности является в правоотношении обязанным лицом и выступает в качестве налогоплательщика, который обязан совершить в пользу государства определенные юридически значимые действия либо воздержаться от каких-либо действий; 
основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений предусмотрены в налоговом законодательстве.

Под составом конкретного налогового правоотношения понимаетсясовокупность его участников, то есть субъектов налоговых правоотношений. При этом в соответствии с системным подходом права и обязанности указанных субъектов (налогоплательщиков и др.) в составе налогового правоотношения выступают в качестве их юридических свойств. 
Под структурой налоговых правоотношений понимается внутреннее

строение и взаимосвязь элементов такого правового отношения. Структуру налоговых правоотношений, как впрочем, и структуру любых правовых отношений образуют следующие три элемента:  
субъекты правоотношения; 
содержание правоотношения; 
объект правоотношения.

Субъекты налоговых правоотношений - это его участники (стороны).Юридическое содержание налоговых правоотношений образуютсубъективные права и юридические обязанности указанных субъектов - участников рассматриваемых общественных отношений. При этом материальное содержание налоговых правоотношений представляет собой поведение сторон (действие либо 
бездействие), связанное с реализацией принадлежащих им прав и обязанностей. Объектом налоговых правоотношений выступает то, поповоду  
чего или ради чего субъекты правовых отношений в сфере налого 
обложения вступают в правовую связь. В качестве объекта правоотношений выступают разнообразные материальные И нематериальные блага. 
В процессе налогообложения структура налогового правоотношения, с одной стороны, определяется содержанием прав и обязанностей субъектов (юридическая структура), с другой стороны, она проявляется в поведении субъектов в ходе реализации прав и обязанностей (фактическая структура). При правомерном поведении участников налогового правоотношения имеет место совпадение юридической и фактической структур налогового, при несовпадении - нарушение налогового законодательства РФ, правонарушение либо налоговое преступление.

Задача 1.

Налогоплательщик - индивидуальный предприниматель не представил в налоговый орган сообщения о прекращении своей деятельности в установленный законом срок.

Наступает ли в данном случае ответственность предпринимателя в соответствии с нормами НК РФ?

РЕШЕНИЕ: Постановка на учет и снятие с учета осуществляется в соответствии со ст. 84 НК РФ. Снятие с учета осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете. В случае ликвидации или реорганизации организации, прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие их с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, единственном государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством РФ.