Налоговое право в системе права России

Содержание

Введение…………………………………………………………….……………..3

1. Понятие, предмет и метод налогового права………………………...……….5

1.1 Понятие налогового права……………………………………………………5

1.2 Предмет налогового права……………………………………………………6

1.3 Метод налогового права……………………………………………………...7

2. Система,  принципы и источники налогового  права…………………..……..9

2.1 Система  налогового права………………………………………………...….9

2.2 Принципы  налогового права………………………………………………..10

2.3 Источники  налогового права………………………………………………..11

Заключение………………………………………………………………………16

Список  использованной литературы……………………………….…………..17

Введение

Происходящие  серьезные перемены в экономике  страны стимулируют рост общественного  интереса к налоговым отношениям. Активные поиски законодателями и экономистами работающей модели налоговой системы  все больше выявляют связанные с  нею новые (а зачастую и старые) проблемы законодательства. Этому способствует и прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений, которая сделала налоговый метод  государственного управления одним  из главных в системе управления рынком и социально-экономическим  развитием общества.  
          Налоговые законодательные и нормативные акты содержат основные экономические и юридические параметры, обеспечивающие комплексную правовую регламентацию налогового метода в управлении экономикой и государственными финансами. Поэтому особенно актуально системное изложение общей картины правового регулирования налогообложения с учетом всей правовой среды, в которой существует налоговое право, для осмысления и понимания содержания налоговых правовых норм как оформленных правовых отношений (правоотношений), отличных в определенной мере от экономических отношений в сфере налогов.  
        Формирование в России предпринимательских отношений, многообразие форм собственности, становление общепризнанных принципов защиты прав человека — все это требует от налогового регулирования таких путей и подходов, которые диктуются не только потребностями государства и бюджета, но и законами рыночной экономики, основанными на борьбе за выживание хозяйствующих субъектов в условиях конкуренции и приумножения частной собственности.

Весь  круг налоговых проблем характеризуется  сложностью и масштабностью. Поэтому  исследуются вопросы о юридических  средствах реализации ответственности, как налогоплательщиков, так и  государства в тесной связи с  налоговобюджетными интересами Федерации и регионов.

Развитие  налогового законодательства невозможно без комплексного и системного подхода  к применению налоговых норм. Для  понимания пределов действия норм различных  отраслей права, связанных с налоговым  законодательством, важен анализ различных  правовых методов и принципов. Налоговые  законы разрабатываются исходя из режима специального регулирования управленческих и имущественных отношений при  налогообложении. В результате нередки  противоречивые ситуации, порожденные  гражданско-правовым характером имущественных  отношений и административно-правовым характером налоговых отношений, для  урегулирования которых необходимы нормы специальных налоговых  законов.

1. Понятие, предмет и метод налогового права

1.1 Понятие налогового  права

Управление  налоговой системой осуществляется посредством правового регулирования  налоговых отношений, при этом поведение  участников приводится в соответствие с нормами налогового права, пределы  и сфера действия которых четко  определены в законодательстве РФ. В результате все субъекты налогового права действуют в соответствии с нормами, в которых содержится государственная воля, чтобы достичь  согласования, примирения сталкивающихся интересов и в целом упорядочения охраны и развития налоговых отношений.

Как и  любая другая норма права, норма  налогового права представляет собой  установленное и охраняемое государством правило поведения участников общественных отношений, выраженное в их юридических  правах и обязанностях. Особенности  нормы налогового права обусловлены  целевой направленностью, которая  определяется предметом правового  регулирования.

Налоговая правовая норма состоит из следующих  элементов:

• гипотеза — указывает на условия, при которых она должна действовать. Гипотеза нормы налогового права, как правило, имеет усложненный характер, т. е. содержит указание на несколько условий ее действия;
• диспозиция — определяет права и обязанности участников, регулируемые нормой отношений;
• санкция — указывает на неблагоприятные последствия за ее нарушение.

Теория  права устанавливает два критерия выделения отраслей права: предмет  и метод правового регулирования.

1.2 Предмет налогового  права

Предмет правового регулирования, понимаемый как совокупность регулируемых правом общественных отношений, является объективным, лежащим вне права критерием. Основой выделения предмета отрасли  права, таким образом, является специфика  объективно существующих (не зависящих  от усмотрения правотворческих органов) связей между общественными отношениями, своеобразие которых обусловлено  их целенаправленностью, содержанием  и формой.

Очевидно, что предметом налогового права являются общественные налоговые отношения.

К предмету налогового права относятся:

• закрепление структуры налоговой системы;
• распределение компетенции в данной области между Федерацией и ее субъектами, местным самоуправлением в лице соответствующих органов;
• регулирование на основе этих исходных норм отношений, возникающих в процессе установления и взимания налогов и сборов с организаций и физических лиц в бюджетную сферу или в государственные внебюджетные фонды;
• осуществление налогового контроля;
• применение мер финансово-правовой ответственности за нарушение налогового законодательства;
• обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц.

Отношения, подлежащие урегулированию нормами  налогового права, специфичны, но не обладают качественным своеобразием, входя в  предмет финансового права, регулирующего  общественные отношения, возникающие  в процессе формирования, распределения  и использования фондов денежных средств, необходимых для осуществления  задач и функций государства  и муниципальных образований.

1.3 Метод налогового права

Вспомогательным основанием для распределения норм права по отраслям служит метод правового  регулирования. С его помощью  осуществляется взаимосвязь прав и  обязанностей между участниками  урегулированных отраслью правоотношений.

Правовые  отношения, возникающие между государственными организациями, плательщиками налогов  и налоговыми представителями, являются властными. Согласно ст. 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и  сборов в Российской Федерации, а  также, отношения, возникающие в  процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, в основе метода налогового права  лежит метод предписаний властно-имущественного характера, т. е. применение однозначных, не допускающих выбора норм в целях  формирования государственных и  местных бюджетов. Деятельность каждого  из субъектов налогового правоотношения вляется несвободной: публичный орган действует строго в соответствии со своей компетенцией, а другая сторона (обязанное лицо) обязана точно исполнить законную волю органа власти либо должностного лица, действующего в пределах своей компетенции. Отличие налогов от других форм экономического регулирования заключается в том, что их утверждение не оставляет за налоговой администрацией никакой дискреционной власти. Дискреция (от лат. discrete) — решение должностным лицом или государственным органом какого-либо вопроса по собственному субъективному усмотрению.

Права и  обязанности субъектов налогового права могут возникать из норм права либо из санкций и процедур их применения. Из указанных компонентов  формируется метод налогового права.

Различное сочетание способов, приемов правового  воздействия на общественные налоговые отношения определяет его собый юридический режим метода, с помощью которого осуществляется регулирование указанной сферы общественных отношений. При этом явственно видно сходство методов финансового и налогового права.

Анализ  предмета и метода налогового права  позволяет классифицировать его  как подотрасль финансового права, объединяющую совокупность однородных финансово-правовых норм, регулирующих значимый по объему и содержанию блок общественных финансовых (налоговых) отношений.

Таким образом, налоговое право как подотрасль финансового права представляет собой совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения, имеющие властный характер, возникающие в процессе:

- установления  и взимания налогов и сборов  с организаций и физических  лиц в бюджетную сферу или  в государственные внебюджетные  фонды;

- осуществления  налогового контроля;

- применения  мер финансово-правовой ответственности  за нарушение налогового законодательства;

- обжалования  актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных  лиц.

2. Система, принципы и источники налогового права

2.1 Система налогового права

Поскольку налоговое право как подотрасль финансового права сформировалось относительно недавно, его система разработана недостаточно, а среди авторов по этому вопросу нет единства мнения.

Налоговое право, являясь подотраслью финансового права, имеет специфические признаки, обусловленные характером регулируемых налоговых отношений. Нормы налогового права в зависимости от особенностей регулируемых ими налоговых отношений группируются по родовидовому признаку в различные структурные подразделения, образующие в совокупности общую и особенную части.

Общая часть  налогового права включает нормы, закрепляющие основные положения налогообложения, имеющие общее значение для всех видов налогов. В общую часть входят в том числе нормы, устанавливающие систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет; основные начала установления налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов (сборов).

Эти нормы:

• определяют основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов (сборов) и порядок их исполнения;
• регулируют права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений;
• закрепляют формы и методы налогового контроля;
• устанавливают ответственность за совершение налоговых правонарушений и порядок обжалования действия (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.

Кроме того, в общей части налогового права  следует выделять совокупность норм, образующих во взаимодействии правовой институт «налоговый контроль и ответственность  за нарушения законодательства о  налогах».

В особенную часть налогового права включены нормы, регулирующие порядок и условия взимания отдельных видов налогов и сборов, которые можно объединить по родовому признаку в институты налогового права, объединяющие правовые нормы, регулирующие налогообложение организаций, физических лиц и др.

2.2 Принципы налогового права

Российское  налоговое право, как подотрасль финансового права, базируется на двух группах принципов (основополагающих начал):

• общеправовых, присущих всем или большинству отраслей российского права;
• специально-отраслевых, присущих финансовому праву в целом.

Указанные принципы могут реализовываться  при регулировании налоговых  отношений как непосредственно, так и, приобретая специфическое  содержание, обусловленное особенностями  налоговых правоотношений, в связи  с чем выделяется группа достаточно специфичных принципов, характеризующих  налоговое право как подотрасль финансового права.

Положения ст. 3 НК РФ устанавливают основные начала законодательства о налогах и  сборах. Обращают на себя внимание следующие  нормы названной статьи:

- при  установлении налогов учитывается  фактическая способность налогоплательщика  к уплате налога исходя из  принципа справедливости;

- налоги  и сборы не могут иметь дискриминационного  характера и по-разному применяться  исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и  иных различий между налогоплательщиками;

- налоги  и сборы должны иметь экономическое  основание и не могут быть  произвольными. Недопустимы налоги  и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

- акты  законодательства о налогах и  сборах должны быть сформулированы  таким образом, чтобы каждый  точно знал, какие налоги, когда  и в какой сумме он должен  платить;

- все  неустранимые сомнения, противоречия  и неясности актов налогового  законодательства толкуются в  пользу налогоплательщика.

2.3 Источники налогового права

Источник  права — это форма выражения правовой нормы. Юридическая наука выделяет следующие виды: правовой обычай, юридический прецедент и нормативный акт, а также международное законодательство, судебная и арбитражная практика.

Источники налогового права имеют определенную специфику. Состав источников налогового права как подотрасли финансового  права определяется принципом федерализма  и действием местного самоуправления в Российской Федерации.

Источниками налогового права являются нормативные  правовые акты, в которых содержатся нормы налогового права. Современное  финансовое право допускает существование  налоговых договоров. Такие договоры заключаются в целях избежания  двойного налогообложения, они имеют  межгосударственный характер. Внутригосударственные  налоговые договоры заключаются  и в случаях, если предприятия  принимают на себя обязательства  по выполнению общенациональных инвестиционных и социальных программ. Однако и  в этом случае необходимо принятие особого закона, регламентирующего  порядок действия такой системы  налогового стимулирования.

Все нормативные  акты принято подразделять на законы и подзаконные нормативные акты.

Закон —  это обладающий высшей юридической  силой нормативный акт, принятый в специальном порядке законодательным органом государства либо населением на референдуме.

Конституция РФ является основным законом. Федеральные  законы и иные нормативные правовые акты должны приниматься на основе и в развитие Конституции РФ и  не должны ей противоречить. В ст. 8, ст. 19, ст. 57, п. 3 ст. 71, п. 4 ст. 72, п. 3 ст. 75, ст. 132 Конституции РФ содержатся основные положения (принципы), которые развиты  в НК РФ, законах о налогах, а  также в иных законах и подзаконных  актах. Так, принцип равного налогового бремени вытекает из ст. 8, ст. 19 и 57 Конституции  РФ. В сфере налоговых отношений  он означает, что не допускается  установление дополнительных, а также  повышенных по ставкам налогов в  зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер оснований.

Конституционные принципы составляют основу разграничения  полномочий в налоговой сфере.

Налоговое законодательство — это система  нормативных актов различного уровня, регулирующих правоотношения плательщиков с государством, организацию, ход  и цели налогового производства, ответственность  сторон за налоговые правонарушения.

Центральное место в налоговом законодательстве занимает Налоговый кодекс РФ. Помимо него налоговые правоотношения регулируются системой таможенного, арбитражного, уголовного, административного, гражданского законодательства. Кроме того, силу закона приобретают  межгосударственные договоры, принимаемые  для избежания двойного налогообложения.

К другим источникам налогового права относятся  акты исполнительных органов: указы Президента РФ, постановления правительства, приказы и инструкции министерств и других центральных органов, решения местного самоуправления, имеющие нормативное значение, т.е. устанавливающие общие правила поведения.

Основной  формой нормотворчества федеральных  органов государственной власти, составляющих финансовый аппарат, является издание приказов и инструкций.

Согласно  п. 1 ст. 4 НК РФ федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной  политики и нормативно-правовому  регулированию в сфере налогов  и сборов и в сфере таможенного  дела, органы исполнительной власти субъектов  РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством  о налогах и сборах случаях  в пределах своей компетенции  издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут  изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Как указано  в п. 2 ст. 4 НК РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и  надзору в области налогов  и сборов и в области таможенного  дела, и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные  правовые акты по вопросам налогов и сборов.

Органы  государственной власти субъектов  РФ и органы местного самоуправления в пределах своей компетенции  также принимают нормативные  правовые акты в сфере финансов.

Помимо  нормативных актов, существуют акты толкования права, к которым относятся разного рода разъяснения, ответы на вопросы и т. п. Важнейшая особенность таких актов заключается в том, что они могут толковать и разъяснять отдельные законы и подзаконные акты, но не дополнять и уточнять их. В любом случае при обращении в суд такого рода документы не применяются при рассмотрении спора по существу. Говоря об актах толкования права, отдельно следует остановиться на постановлениях пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ, которые являются актами официального толкования и в этом качестве обязательны для применения соответствующими судами РФ, а также на постановлениях

Конституционного  Суда РФ, которые являются источниками  права, в том числе финансового, в отличие от постановлений иных судов.

Согласно  Указу Президента РФ от 9 марта 2004 г. «О системе и структуре федеральных  органов исполнительной власти»  федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов, является Федеральная налоговая служба РФ.

Однако  их особенность состоит в том, что они не устанавливают юридические  нормы, а признают их неконституционными в том случае, если они не соответствуют  Конституции РФ.

Кроме правовых, в правоприменительной практике используются акты ненормативного характера, т. е. такие, которые не содержат правовых норм общего характера, а применяются  в индивидуальном порядке. Это, например, решения арбитражного суда по конкретному  налоговому делу.

Особое  место в регулировании налоговых  отношений отводится нормам, которые  устанавливаются на межгосударственном уровне, совокупность которых принято  именовать международным налоговым  правом.

В налоговых  законах и подзаконных нормативных  актах изложены не только нормы, закрепляющие права, обязанности и ответственность  участников правоотношений, но и теоретические  положения налогового законодательства и практика его применения. Отмечается, что взаимосвязанная совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы, составляет систему налогового законодательства.

Понятие «налоговое законодательство» трактуется неоднозначно. В законодательных  актах о налогообложении можно  встретить формулировки «законодательство  о налогах», «законодательство по налогообложению», «правовые акты, регулирующие отношения в области  налогообложения» и другие. Правоприменительная  практика выявила проблему конкуренции  различных отраслей законодательства в регулировании вопросов, так или иначе связанных с налогообложением. Наиболее остро нуждаются в разграничении сферы, регулируемые гражданским и налоговым законодательством. Регулирование налоговым законодательством несвойственных ему отношений создает реальную угрозу стабильности правовой системы в целом, чревато нарушениями прав и законных интересов граждан и предприятий.

В соответствии с НК РФ (п. 5 ст. 1) законодательство о  налогах и сборах в совокупности образуют:

- законодательство  РФ о налогах и сборах, которое состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах;

- законодательство  субъектов РФ о налогах и  сборах, которое в соответствии с п. 4 ст. 1 НК РФ состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ;

- нормативные  правовые акты органов местного  самоуправления о местных налогах и сборах, которые принимаются представительными органами местного самоуправления.

Следует отметить, что налоговое право  не является самодостаточным, изолированным  правовым образованием, оно, в частности, находится в неразрывном единстве с конституционным правом. Конституция  страны определяет основной налоговый  правопорядок. Взаимодействует налоговое  право и с административным правом, а также комплексными отраслями  права земельным, муниципальным, банковским, страховым и т. п. Самым тесным образом оно связано с иными  подотраслями и институтами финансового  права.

Заключение

Налоги  являются основным источником доходов  государственного бюджета. Общественные отношения, возникающие в связи  с установлением, введением в  действие и взиманием налогов, а  также по осуществлению налогового контроля, привлечению к ответственности  за нарушения законодательства о  налогах и сборах регулируются нормами  финансового права, которые в  своей совокупности формируют налоговое  право.

По вопросу  о месте налогового права в  системе права в юридической  науке сегодня не существует единого  мнения. Можно выделить следующие  основные концепции места налогового права в системе права:

- налоговое  право является частью бюджетного  права как крупного раздела  финансового права;

- налоговое  право является самостоятельным  институтом финансового права;

- налоговое  право является комплексным институтом, состоящим из норм конституционного, финансового, административного  и финансового права;

- налоговое  право является самостоятельной  отраслью права.

Налоговые органы — обязательный участник отношений  и по осуществлению налогового контроля, а также привлечения к ответственности  за допущенные налоговые правонарушения. В последних, кроме того, участвуют  суд и правоохранительные органы.

Налоговые правоотношения могут существовать лишь в правовой форме, т.е. «при наличии  соответствующего закона, только в  форме правоотношения», поскольку  обязанность уплачивать налоги устанавливается  только законодательно.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) // Российская газета, № 237, 25.12.1993.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», 03.08.1998, № 31, ст. 3824.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000, № 32, ст. 3340.
4. Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» // «Собрание законодательства РФ», 2004, №11, ст. 945.
5. Налоги и налогообложение под ред. М.В. Романовского. - СП б: Питер, 2004.
6. Налоговое право: Учебник / Под ред. Грачёвой Е.Ю., Ивлиевой М.Ф., Соколовой Э.Д. М., 2005.
7. Налоговое право: Учебник / Под ред. Землина А.И. М., 2005.
8. Пепеляев С.Г. Налоговое право: Учебник. М.: Юрист, 2006.
9. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу РФ (часть первая) / Под ред. А.Н. Козырина. М.: Кодекс, 2006. Электронная версия: информационно-правовая система "КонсультантПлюс".
10. Развитие налогового законодательства: вопросы теории и практики / Под ред. А.А. Ялбулганова. М.: Готика, 2005.