Налоговые и неналоговые доходы бюджета

 
СОДЕРЖАНИЕ 

1 НАЛОГОВЫЕ  И  НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ  БЮДЖЕТА. КЛАССИФИКАЦИЯ  НАЛОГОВ 3

1.1 Налоговые и неналоговые  доходы бюджета 3

1.2 Классификация налогов 8

2 ФИНАНСОВАЯ ПОМОЩЬ  СУБЪЕКТАМ РФ И  МУНИЦИПАЛЬНЫМ ОБРАЗОВАНИЯМ 9

2.1 Формы  финансовой  помощи  территориальным  бюджетам 9

2.2 Фонд финансовой  поддержки регионов 10

2.3 Субвенции регионам  из федерального  бюджета 14

ТЕСТЫ 20

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 31 
 
 

 

 
1 НАЛОГОВЫЕ  И НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ  БЮДЖЕТА. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

 
     1.1 Налоговые и  неналоговые доходы бюджета

 

     Как установлено БК, доходы бюджета – поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета.

Доходы  бюджетов бюджетной системы РФ формируются  в соответствии с бюджетным законодательством  РФ, законодательством о налогах  и сборах, законодательством об иных обязательных платежах. К доходам  бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные  поступления.

     К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним, табл. 1. Кроме того, следует отметить налоги, взимаемые по специальным режимам налогообложения: упрощенная система, вмененное налогообложение, единый сельхозналог[8, C.123]. 

     Таблица 1. Перечень налогов РФ

     К неналоговым доходам бюджетов относятся:

     - доходы от использования имущества,  находящегося в государственной  или муниципальной собственности,  после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах, за исключением  имущества автономных учреждений, а также имущества государственных  и муниципальных унитарных предприятий,  в том числе казенных;

     - доходы от продажи имущества  (кроме акций и иных форм  участия в капитале, государственных  запасов драгоценных металлов  и драгоценных камней), находящегося  в государственной или муниципальной  собственности, после уплаты налогов  и сборов, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах, за исключением  имущества автономных учреждений, а также имущества государственных  и муниципальных унитарных предприятий,  в том числе казенных;

     - доходы от платных услуг, оказываемых  бюджетными учреждениями, после  уплаты налогов и сборов, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах;

     - средства, полученные в результате  применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной  ответственности, в том числе  штрафы, конфискации, компенсации,  а также средства, полученные  в возмещение вреда, причиненного  РФ, субъектам РФ, муниципальным  образованиям, и иные суммы принудительного  изъятия; 

     - средства самообложения граждан; 

     - иные неналоговые доходы.

     К безвозмездным поступлениям относятся:

- дотации  из других бюджетов бюджетной  системы РФ;

- субсидии  из других бюджетов бюджетной  системы РФ (межбюджетные субсидии);

- субвенции  из федерального бюджета и  (или) из бюджетов субъектов  РФ;

- иные  межбюджетные трансферты из других  бюджетов бюджетной системы РФ;

-безвозмездные  поступления от физических и  юридических лиц, международных  организаций и правительств иностранных  государств, в том числе добровольные  пожертвования[9, C.102].

     В БК установлены перечни налоговых  и неналоговых доходов для  каждого уровня бюджетной системы  РФ, в том числе – в разрезе  видов бюджетов муниципальных образований (муниципальный район, городской  округ, поселение). Установлено распределение  полномочий по формированию доходов  бюджетов, табл. 2.

     При установлении нормативов отчислений от федеральных налогов в бюджеты  субъектов РФ применяются только единые нормативы, установленные БК. Сверх норм, предусмотренных БК, субъекты РФ могут установить для местных бюджетов единые нормативы отчислений от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ (как и муниципальные районы – для поселений).

     Таблица 2. Распределение бюджетных полномочий в части доходов бюджетов

     Субъекты  РФ могут установить единые и (или) дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, исходя из зачисления в местные бюджеты не менее 10% налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ от указанного налога, см. п. 1.7.

     Система разграничения доходных источников по уровням бюджетов, установленная  в БК, нестабильна, почти ежегодно в нее вносятся изменения, обусловленные  поиском приемлемого для всех уровней власти распределения. В  БК не установлены принципы разграничения  доходов, хотя в научной литературе предлагаются общие подходы к решению данной проблемы. На этой базе разработаны, например, рекомендации для субъектов РФ, которые содержатся в Приказе Минфина РФ от 27 августа 2004 г. № 243 «Методические рекомендации субъектам РФ и муниципальным образованиям по регулированию межбюджетных отношений».

     Например, за местными бюджетами рекомендуется  закреплять налоговые источники, которые  в наибольшей степени отвечают следующим  критериям:

     1. Органы местного самоуправления  муниципальных образований имеют  возможность существенным образом  влиять на базу налогообложения  и собираемость налогов. 

     2. Налоговая база равномерно размещена  по территории субъекта РФ.

     3.Мобильность налоговой базы относительно невысока (способность налогоплательщика в короткие сроки на законных основаниях переносить возникновение своих налоговых обязательств по данному налоговому источнику с территории одного муниципального образования на территорию другого).

     4. Налоги непосредственно связаны  с уровнем благосостояния (доходами  и собственностью) населения, проживающего  на данной территории[12, C.169].

     В законодательстве и практике применяется  термин собственные доходы бюджетов, к которым относятся:

-налоговые  доходы, зачисляемые в бюджеты  в соответствии с бюджетным  законодательством РФ и законодательством  о налогах и сборах;

- неналоговые  доходы, зачисляемые в бюджеты  в соответствии с законодательством  РФ;

- доходы, полученные бюджетами в виде  безвозмездных и безвозвратных  перечислений, за исключением субвенций  из Федерального фонда компенсаций  и (или) региональных фондов  компенсаций. 

     Докризисные годы характеризовались значительным ростом доходов бюджетной системы  РФ, что было обусловлено постоянным повышением мировых цен на энергоносители в виде углеводородного сырья. До сих пор эти поступления (вывозные таможенные пошлины на нефть, нефтепродукты, газ) остаются основным источником доходов  федерального бюджета. В субфедеральных бюджетах велико значение межбюджетных трансфертов, предоставляемых из вышестоящих  бюджетов. Очевидна необходимость диверсификации доходов бюджетов.

     Задачи  по укреплению собственных доходов  бюджетов бюджетной системы РФ заключаются  в последовательном преодолении  последствий экономического кризиса, модернизации экономики, дальнейшем осуществлении  налоговой реформы, усилении мер  налогового администрирования, стабильности схемы распределения доходов  между бюджетами различных уровней, повышении эффективности использования государственной и муниципальной собственности[15, C.157]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
     1.2 Классификация  налогов

 

 
2 ФИНАНСОВАЯ ПОМОЩЬ СУБЪЕКТАМ РФ И МУНИЦИПАЛЬНЫМ ОБРАЗОВАНИЯМ

 
     2.1 Формы  финансовой  помощи  территориальным бюджетам 

 

     Согласно  принятому законодательному акту, регламентирующему распределение налогов между бюджетами, наиболее весомые в количественном отношении налоги закреплены за федеральным бюджетом, а собственные налоги территориальных бюджетов незначительны. В региональных бюджетах и в целом местных бюджетах они составляют примерно одну треть, в поселковых и сельских бюджетах их доля не превышает 10%.

     Однако  нагрузка на территориальные бюджеты  постоянно растет, что обусловлено  не только тенденцией к передаче с  федерального на территориальные бюджеты многих расходов по финансированию объектов производственного и социально- культурного назначения, но и инфляцией. В результате удорожается содержание этих объектов и возрастают затраты, связанные с социальной защитой населения.

     Финансовая  помощь территориям в Российской Федерации осуществляется несколькими  методами (формами).

  1. Основной способ передачи средств из вышестоящих бюджетов нижестоящим — отчисления в процентах от налогов, закрепленных за вышестоящим бюджетом. Такой метод финансовой помощи существует более 60 лет. Он имеет ряд преимуществ, основные из которых — единство бюджетных источников для всех бюджетов и заинтересованность органов власти всех уровней в их мобилизации.

     2. В случаях, когда на территориях  не имеется достаточного налогового  потенциала и поэтому не имеется  возможности отрегулировать территориальные бюджеты за счет отчислений от налогов, используется метод дотаций, т. е. плановой передачи средств из вышестоящих бюджетов абсолютной сумме.

     Разновидности дотаций — субвенция (целевая передачи средств) и субсидия (предоставление средств другому бюджету на условиях долевого финансирования целевых расходов).

     3. В случае имеющихся в территориальных  бюджетах кассовых разрывов, вызванных сезонным характером поступления доходов или осуществления расходов, территориальные бюджеты могут получить из вышестоящих бюджетов бюджетные ссуды[15, C.97].

     Всем  этим методам финансовой помощи территориальным  бюджетам свойственны общие весьма существенные недостатки. Их применение в межбюджетных отношениях связано  с субъективизмом в перераспределении бюджетных средств, с зависимостью территориальных органов власти от вышестоящих органов и наличием элементов иждивенчества у территориальных органов власти.

     Поэтому методы и формы предоставления финансовой помощи территориальным бюджетам, обеспечения их необходимыми финансовыми ресурсами должны быть более совершенными.

 
     2.2 Фонд финансовой  поддержки регионов

 

     В 1992—1993 гг. в России работала организованная Всемирным банком реконструкции и развития группа иностранных специалистов. Она занималась вопросами развития бюджетного федерализма в России. По ее рекомендации в механизм межбюджетных отношений в соответствии с Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2268 с 1994 г. была введена новая форма оказания финансовой помощи бюджетам субъектов Российской Федерации — трансферты.

     Для этого был создан Фонд финансовой поддержки регионов (ФФПР), который формируется за счет средств федерального бюджета. Средства этого фонда распределяются (в виде трансфертов) между регионами, нуждающимися в поддержке, т. е. регионами, в которых среднедушевой уровень доходов по их бюджетам ниже среднедушевого дохода по бюджетам всех субъектов РФ. Распределение средств Фонда осуществляется на объективной основе по единой методике и формуле, учитывающей бюджетные доходы соответствующего бюджета и численность населения, проживающего на соответствующей территории.

     В дальнейшем этот способ перераспределения  бюджетных ресурсов был распространен  и на местные бюджеты. За счет средств  региональных бюджетов были созданы региональные фонды финансовой поддержки.

     Методика  расчетов передачи средств в процессе внедрения такой формы передачи средств менялась.

     Так, в проекте бюджета на 2010 г. были определены следующие порядок и нормативы формирования и распределения Федерального фонда финансовой поддержки регионов.

     Объем Фонда финансовой поддержки субъектов  РФ на 2010 г. формируется за счет 14% общего размера налоговых доходов, поступающих в федеральный бюджет, за исключением доводов от налога на добавленную стоимость и акцизов по товарам, ввозимым на территорию РФ, таможенных пошлин, таможенных сборов и иных таможенных платежей.

     Средства  ФФПР (трансферты) распределены таким  образом, чтобы довести приведенные  к сопоставимым условиям среднедушевые бюджетные доходы субъектов РФ, имеющих право на получение трансфертов, до одного и того же, максимально возможного при планируемом объеме ФФПР уровня.

     Для приведения бюджетных доходов субъектов  РФ к сопоставимым условиям собственные среднедушевые бюджетные доходы субъектов РФ делятся на величину индекса бюджетных расходов[18, C.165].

     Собственные среднедушевые бюджетные доходы субъектов РФ Ддуш рассчитываются по формуле:

             Ддуш i = Дi : Чнi

    где  Дi — объем собственных доходов консолидированного бюджета     субъекта РФ в 2008 г. в условиях 2010 г.;

      Чнi — численность населения данного субъекта РФ по состоянию на 1 января 2009 г.

     Индекс  бюджетных расходов ИБР показывает, насколько больше необходимо затратить бюджетных средств (в расчете на душу населения) в данном регионе по сравнению с минимальными по РФ затратами для обеспечения одного и того же уровня финансирования бюджетных расходов.

     При расчете индексов бюджетных расходов используется группировка субъектов  РФ (кроме г. Москвы) по крупным экономическим районам.

     ИБР рассчитывается по формуле:

               ИБРi = Рj  :  Рmin,

    где Pj - средневзвешенное значение удельных (в расчете на душу населения) бюджетных расходов по данной группе субъектов РФ за 2008 г., приведенных к условиям 2010 г.;

    Рmin - минимальное среди всех групп средневзвешенное значение удельных бюджетных расходов за 2008 г., приведенных к условиям 2010 г.

     Приведенные к сопоставимым условиям собственные  среднедушевые, бюджетные доходы субъектов РФ    Дпр  рассчитываются по формуле:

             Дпр i  =  Ддуш i :  ИБРi,

         где Ддуш i — собственные среднедушевые бюджетные доходы субъекта РФ в 2008 г. в условиях 2010 г.;

           ИБРi,— индекс бюджетных расходов для данного субъекта РФ.

     Расчет  трансфертов проводится в следующей последовательности:

  1. определяется субъект РФ с наименьшим значением приведенных к сопоставимым условиям среднедушевых бюджетных доходов;
  2. рассчитывается объем средств, недостающих данному субъекту РФ для доведения его приведенных среднедушевых бюджетных доходов до уровня следующего за них субъекта РФ;
  3. полученное значение умножается на индекс бюджетных расходов и численность населения данного субъекта Российской Федерации;
  4. полученная величина вычитается из планируемого объема ФФПР;
  5. процедура повторяется для увеличивающегося на каждом шаге на единицу количества субъектов РФ до тех пор, пока распределяемые трансферты не превысят планируемый объем ФФПР;
  6. уровень приведенных среднедушевых бюджетных доходов, до которого проводится выравнивание, корректируется таким образом, чтобы обеспечить равенство суммы рассчитанных трансфертов и планируемого объема ФФПР.

     Таким образом, формула расчетов трансфертов по региону имеет следующий вид:

     Тi   =   (Д0   – Дпр i)   х   ИБРi      х  Чi,

     где Тi  —  расчетный объем трансферта субъекту РФ (при условии, что Тi  > 0);

     Д0 — уровень приведенных среднедушевых бюджетных доходов, до   

                    которого  проводится  выравнивание;

     Дпрi — приведенные собственные среднедушевые бюджетные доходы данного субъекта РФ;

     ИБРi  — индекс бюджетных расходов для данного субъекта Российской Федерации;

     Чi — численность населения данного субъекта РФ, используемая при расчете трансфертов.

     Доля (в %) субъекта РФ, имеющего право на получение трансферта, в ФФПР рассчитывается как отношение расчетного трансферта к планируемому объему ФФПР.

     Следует отметить, что предоставление финансовой помощи территориям регламентируется законодательно. В Бюджетном кодексе РФ зафиксирован ряд условий предоставления такой помощи[12, C.167].

     1. Финансовая помощь из федерального бюджета на выравнивание уровня минимальной бюджетной обеспеченности бюджету субъекта РФ предоставляется при условии подписания соглашения об исполнении бюджета субъекта РФ через Федеральное казначейство Российской Федерации.

        2. Субъект Российской Федерации и муниципальное образование  -       получатели финансовой помощи из федерального бюджета на выравнивание   уровня минимальной бюджетной обеспеченности — не имеют права:

      -  ставить государственных и муниципальных служащих, финансируемых за счет средств бюджета субъекта РФ и муниципального бюджета, в лучшие условия (оплата труда, командировочные и прочие расходы) по сравнению с государственными служащими федеральных и региональных учреждений (с учетом региональных коэффициентов заработной платы);

      - предоставлять бюджетные кредиты юридическим лицам в размере, превышающем 3% расходов бюджета субъекта РФ;

      - предоставлять государственные гарантии субъекта РФ и местного бюджета и муниципальные гарантии в размере, превышающем 3% расходов бюджета субъекта РФ и местного бюджета.

           3. Финансовая помощь  из федерального бюджета бюджету  субъекта РФ, предоставляемая на  выравнивание уровня минимальной  бюджетной обеспеченности, определяется  на основе нормативов финансовых  затрат на предоставление государственных услуг в целях финансирования расходов, обеспечивающих минимальные государственные социальные стандарты. Перечень, виды и количественные значения минимальных государственных социальных стандартов устанавливаются федеральным законом и определяются возможностями консолидированного бюджета Российской Федерации. Нормативы финансовых затрат на предоставление государственных услуг и нормативы минимальной бюджетной обеспеченности устанавливаются Правительством Российской Федерации.

           4. Все бюджеты  составляются и исполняются на  основе принципа приоритетного финансирования расходов, связанных с обеспечением минимальных государственных социальных стандартов при безусловном исполнении долговых обязательств. Пока не обеспечено финансирование минимальных государственных социальных стандартов на уровне минимальной бюджетной обеспеченности, в проект бюджета не могут быть включены расходы (при исполнении бюджета не могут финансироваться расходы), не связанные с достижением минимальных государственных социальных стандартов, либо расходы, обеспечивающие финансирование отдельных государственных социальных стандартов выше минимального уровня при недофинансировании других при безусловном исполнении долговых обязательств.

           5. В Бюджетном  кодексе РФ регламентируется  предоставление бюджетных ссуд субъектам РФ на финансирование кассовых разрывов. Субъекты РФ имеют право на привлечение целевых бюджетных ссуд на финансирование кассовых разрывов, обусловленных сезонным характером затрат либо сезонным характером поступлений доходов, на срок до шести месяцев на возмездных и безвозмездных условиях. Цели предоставления указанных ссуд, условия оплаты и возврата целевых бюджетных ссуд субъектам РФ определяются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год. В случае, если предоставленные бюджетные ссуды не погашены до конца финансового года, остаток непогашенной ссуды погашается за счет средств финансовой помощи, оказываемой бюджету субъекта РФ из федерального бюджета в очередном финансовом году. Если бюджет субъекта РФ не получает финансовой помощи из федерального бюджета в очередном финансовом году, непогашенная часть бюджетной ссуды погашается за счет отчислений от федеральных налогов и сборов, зачисляемых в бюджет субъекта Российской Федерации.

           6. Бюджетный кодекс  РФ определят также права органов  государственной власти Российской  Федерации при предоставлении финансовой помощи бюджету субъекта РФ. Уполномоченный орган государственной власти Российской Федерации вправе провести ревизию бюджета субъекта РФ — получателя финансовой помощи из федерального бюджета. При получении субъектом РФ финансовой помощи в объеме, превышающем 50% расходов его консолидированного бюджета, ревизия бюджета субъекта РФ проводится в обязательном порядке.

           7. Органы государственной  власти субъектов Российской  Федерации также имеют право  осуществлять контроль за расходованием средств, поступивших в местные бюджеты из бюджетов  субъектов РФ. 

 
     2.3 Субвенции регионам  из федерального бюджета

 

     В последние десятилетия наиболее распространенной формой предоставления финансовой помощи территориям стали субвенции. Это обусловлено не только ограниченностью финансовых ресурсов, но и необходимостью более эффективного их использования на основе целевого предоставления и освоения денежных средств.

     Предоставление  территориям субвенций регламентируется законодательными актами. В Бюджетном  кодексе РФ это отражено в гл. 16. В наибольшей степени вопрос о финансовой помощи территориям в виде субвенций рассматривается в Законе РФ «О субвенциях республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономной области, автономным округам, городам Москве и Санкт-Петербургу» (от 15 июля 1992 г. № 3303-1).

     В соответствии с законодательством  действуют следующие условия выделения субвенций и ответственность за соблюдение этих условий[15, C.169].

     1. Субвенции предоставляются для  финансирования конкретных мероприятий. Использование субвенций не ведет к изменению форм собственности на финансируемые с их помощью объекты и проекты.

     2. Орган, предоставивший субвенции,  вправе контролировать их использование.  Получатель субвенций обязан  отчитаться об их использовании  в установленном порядке.

     3. Субвенция, не использованная  в срок или использованная  не по назначению, подлежит возврату  предоставившему ее органу. При нарушении условий предоставления и использования субвенций их выделение прекращается. Возврат субвенции или досрочное прекращение субвенционного финансирования осуществляются на основании решения органа, предоставившего субвенцию. Решение о возврате субвенции должно быть принято на позднее трех месяцев после получения отчетности об использовании субвенции или по истечении срока отчетности.