Налоговые источники доходов бюджета РФ на современном этапе


МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

 

ГОУ ВПО Уральский государственный  экономический университет

ЦЕНТР ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Налоги и налогооблажение»

Тема: «Налоговые источники доходов бюджета РФ

на современном  этапе»

 

 

 

 

 

 

Екатеринбург

2012


 

Содержание:

 

Введение          3

  1. Налоговые доходы федерального бюджета,

их содержание         4

  1. Анализ состава, структуры налоговых доходов    7
  2. Динамика налоговых доходов      15

Заключение         21

Список литературы        23

 

Введение.

 

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий  существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как взносы граждан, необходимые  для содержания государственного аппарата.

Налоговая система Российской Федерации уже в течение более  чем полутора десятков лет находится  на стадии реформирования. Изменения  затрагивают практически все  стороны современной налоговой  системы нашей страны – изменяются ставки налогов, их состав, методики расчета, налоговое законодательство, система  налогового администрирования и  так далее.

Многие из этих изменений  в налоговой политике имели положительные  результаты, ряд из них – отрицательные. Вместе с тем, именно налоговый механизм является одним из основных инструментов государственного регулирования экономики  и от того, насколько эффективной  будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и народного хозяйства  в целом.

В сложное для нашей  страны время налоги играют немалую  роль в укреплении экономической  позиции России. Налогам отводится  важное место среди экономических  рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику. С  помощью налогов определяются взаимоотношения  предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных  инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

 

3

1. Налоговые доходы федерального  бюджета, их содержание

 

Каждое государство для  реализации присущих ему функций  имеет доходы, которые представляют из себя денежные или материальные ресурсы, поступающие государству в процессе распределения или перераспределения национального дохода, национального богатства. Первоначально источниками доходов государства были личные повинности, военные добычи, натуральные подати и сборы, т.е. исторически во всем мире доходы государства складывались из натуральных доходов. По мере образования централизованных государств, появлявшихся на месте раздробленных феодальных княжеств, повинности феодалов постепенно заменяются на денежные налоги и сборы.

В период абсолютизма развивается  система прямых и косвенных налогов, возникает проблема отделения доходов  монарха от доходов государства. В России же в конце 19в., с началом  работы Государственной Думы, стало  обсуждаться установление новых  видов налогов.

В настоящее время, аккумулируя  налоги в бюджетном фонде, государство  финансирует важнейшие направления  жизни и деятельности  как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура  и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое.

Очень важно отметить, что  именно за счет налоговых поступлений  государству удается удовлетворить  различные потребности его граждан. Доля налоговых поступлений в  центральных бюджетах развитых стран  составляет 80-90%.

Налоговый кодекс РФ определяет налог как «обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и 

4

физических лиц в форме  отчуждения принадлежащих им на праве  собственности хозяйственного ведения  или оперативного управления денежных средств, в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований».1

Налоги – категория  комплексная, которая имеет экономическое  и юридическое значения. Рассматривая категорию «налог» с экономической  точки зрения, выделить его из состава  других государственных изъятий  и установить его отличие от сборов, пошлин и платежей достаточно сложно. Поэтому при определении экономической  природы налога важнейшим критерием  являются его сущность, принадлежность к финансово-бюджетной системе  общества. Экономическая сущность налогов  характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства  с юридическими и физическими  лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое  общественное назначение – мобилизацию  денежных средств в распоряжение государства.

Однако на практике решающее значение при определении категории  «налог» приобретает именно его  правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению норм и  правил налогового законодательства стран, ограничивающих право плательщика  на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными  формами проявления категории «налог»  являются виды налоговых платежей, установленных законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог – это обязательный платеж, поступающий в бюджетный  фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.

В настоящее время преобладает  взгляд на налог как на способ реализации преимущественно фискальных интересов  государства.

Налог обычно рассматривают  как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии с законом.

Некоторые авторы при определении  налога акцентируют свое внимание на фактах отчуждения собственности в  пользу государства.

Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя  объемы изъятий финансовых ресурсов хозяйственных субъектов, государство  влияет на экономическое поведение  налогоплательщиков, реализуя тем самым  регулирующую функцию налогов.

Как известно, налоги выполняют  две главные функции – фискальную и регулирующую. Именно выполняемые  функции позволяют определить роль налогов в экономике и их место  в жизни общества.

Фискальная функция налогов  обуславливает основное предназначение налогов, так как налоги в современных  условиях являются основным способом привлечения доходов в бюджет государства, основой его благосостояния.

Современная налоговая система  РФ введена в действия с 1 января 1992г. на основе Закона РФ «Об основах  налоговой системы в РФ», принятого 27 декабря 1991г. Несовершенство этого  Закона РФ  связано было наряду с  множеством ее недостатков, прежде всего  с отсутствием единой законодательной  и нормативной базы налогообложения. В целях разрешения сложившихся  в налоговой системе проблем  в Российской Федерации с 1января 1999 года введена часть первая НК РФ 2

Огромное значение для  формирования бюджета любого уровня имеют государственные доходы. Доходы представляют собой часть национального  дохода страны, обращаемого через  различные виды денежных поступлений  в собственность государства с целью создания финансовой базы  для осуществления задач и функций.

Источники и виды государственных  доходов и назначение каждого их них определяются экономической и правовой системой страны. 

Рассматривая понятие  бюджета, нужно сказать, что бюджет занимает центральное место в  финансовой системе любого государства, это имеющий силу закона финансовый план государства (роспись доходов  и расходов) на текущий (финансовый) год.

Бюджетный кодекс РФ (БК РФ) определяет бюджет как «форму образования  и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового  обеспечения задач и функций  государства и местного самоуправления».

Бюджетная система – основанная на экономических отношениях и государственном  устройстве РФ, регулируемая нормами  права совокупность федерального бюджета, бюджетных субъектов РФ, местных  бюджетов и бюджетов государственных  внебюджетных фондов.

Согласно ст. 10 Бюджетного кодекса, бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих  уровней:

- федерального бюджета  и бюджетов государственных внебюджетных  фондов;

- бюджетов субъектов  РФ и бюджетов территориальных  государственных внебюджетных фондов;

- местных бюджетов.

В России в настоящее время  в структуре доходов федерального бюджета основная масса – налоговые  доходы (свыше 60%) и меньшая часть, включая таможенные пошлины, - неналоговые, в том числе от продажи государственного имущества.

 

 

7

 

2. Анализ состава,  структуры налоговых доходов

 

Налоговые доходы федерального бюджета являются основными в  их общем объеме и характеризуют  объем налоговой нагрузки на субъектов экономической деятельности. Общая масса налогов зависит от состава налогов, налоговых ставок, налоговой базы и масштабов применения льгот. Масса налоговых поступлений зависит также от возможного изменения классификации налоговых доходов и придания им определенности неналоговых доходов.

К налоговым доходам федерального бюджета относятся федеральные  налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым  кодексом РФ.3

Федеральные налоги и сборы  устанавливаются Налоговым кодексом РФ и являются обязательными к  уплате на всей территории России.

В перечень этих налогов  входят:

1) Налог на добавленную  стоимость

2) Акцизы

3) Налог на доходы физических  лиц

4) Налог на прибыль  организации

5) Налог на добычу полезных  ископаемых

6) Водный налог

7) Сбор за пользование  объектами животного мира и  за пользование  объектами  водных биологических ресурсов

8) Государственная пошлина

9) Налоги, предусмотренные  специальными налоговыми режимами

Налоговые доходы от федеральных  налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, зачисляются в федеральный  бюджет при соблюдении следующих  нормативов:

    • налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, - по нормативу 100 процентов;
    • налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) - по нормативу 100 процентов;
    • налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 20 процентов;
    • налога на добавленную стоимость - по нормативу 100 процентов;
    • акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 процентов;
    • акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, - по нормативу 100 процентов;
    • акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов;
    • акцизов на табачную продукцию - по нормативу 100 процентов;
    • акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и

9

карбюраторных (инжекторных) двигателей - по нормативу 40 процентов;

    • акцизов на автомобили легковые и мотоциклы - по нормативу 100 процентов; акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов;
    • налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов;
    • налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 процентов;
    • налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40 процентов;
    • налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации - по нормативу 100 процентов;
    • регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов;
    • регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 процентов;
    • регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти)

10

на континентальном шельфе, в исключительной экономической  зоне Российской Федерации, за пределами  территории Российской Федерации при  выполнении соглашений о разделе  продукции - по нормативу 100 процентов;

    • сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 70 процентов;
    • сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 100 процентов;
    • водного налога - по нормативу 100 процентов;
    • государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанной в статьях 56, 61.1 и 61.2  Бюджетного Кодекса РФ) - по нормативу 100 процентов.4

Основное место в Российской налоговой системе занимают косвенные  налоги, к которым относятся: налог  на добавленную стоимость, акцизы, также  большое значение стал иметь налог  на добычу полезных ископаемых. Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог на потребление, который взимается практически со всей видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя. На территории Российской Федерации НДС введен в 1991г. Сумма НДС, предназначенная к уплате в бюджет, рассчитывается как разность между суммами налога, исчисленными со всей суммы реализованных налогоплательщиком  за приобретенный товар, сырье, материалы, работы и услуги. Доля НДС в налоговых доходах федерального бюджета в 2007 г. составила около 40%.

Налоговым периодом по НДС  является квартал.

Акцизы, как и НДС – федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки  к цене товара. В настоящее время в налоговых доходах федерального бюджета они составляют около 3%5.

Плательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

С 2002 г. введен единый налог на добычу полезных ископаемых взамен действовавших до этого трех налогов: на право пользования недрами, акциз на сырье и налога на воспроизводство материально-сырьевой базы (гл.26 НК РФ). Сейчас этот налог играет очень важную роль. Но в будущем, как прогнозируется, он будет сокращаться.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика  налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику  в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение 30 календарных  дней с момента государственной  регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Сумма налога по добытым  полезным ископаемым исчисляется как  соответствующая налоговой ставке (ст. 342 НК РФ) процентная доля налоговой  базы.

До последнего времени  платежи за пользование природными ресурсами составляли незначительную долю доходов федерального бюджета. Так, в конце 90-х гг. их доля не превышала 1-2%. Это объяснялось тем, что большинство ресурсных налогов до последнего времени поступало в доходы бюджетов субъектов РФ, а ставки по ресурсным налогам были невелики. С 2002 г. ситуация изменилась. Произошло упорядочение ресурсных налогов, были повышены некоторые их ставки. В результате доля этих налогов в 2009 г. возросла до 33% налоговых доходов.

Еще одним важным источником федерального бюджета РФ является налог на прибыль организаций.

Налог на прибыль организаций  относится к прямым налогам и  является важнейшим элементом налоговой  системы РФ. Это один из наиболее сложных налогов с часто меняющейся законодательной базой. Сейчас он обеспечивает около 6% всех доходов федерального бюджета. Современный характер налогообложения  прибыли организаций РФ, в целом, соответствует мировому уровню.

Объектом налогообложения  является прибыль, полученная налогоплательщиком.

В целях определения налоговой  базы по налогу на прибыль, организация  должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, за исключением  расходов, не учитываемых в целях  налогообложения прибыли. При этом учитываются только обоснованные и  документально подтвержденные расходы. Обоснованными считаются экономически оправданные затраты в денежной оценке.

Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы по ст.274 НК РФ. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда налог  удерживается у источника получения  дохода.

Кардинальные изменения  произошли в налоге на прибыль  с 1 января 2002 г., что определено в  гл. 25 НК РФ. Совокупная ставка налога снижена  с 35 до 24% с одновременной отменой  всех льгот. Реформирование налогообложения  прибыли предусматривает: снятие ограничений.

13

На возможность отнесения  налогоплательщиками на затраты  таких расходов, связанных с извлечением  прибыли, как расходы на рекламу, медицинское и имущественное  страхование, принятие к вычету всех необходимых документально подтвержденных производственных расходов, установление единой ставки налога для всех сфер деятельности; либерализации амортизационной  политики.

Единый социальный налог был отменен с 1 января 2010 г. Отчисления будут идти напрямую в каждый из внебюджетных фондов в виде установленного процента. При этом фонды получают право осуществлять контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов.

Доля ЕСН в структуре  налоговых доходов бюджета РФ в 2009 году составила 17% от общей суммы.

С 2005г. введена в действие гл. 25.2 «Водный налог». В Налоговом кодексе РФ установлены все элементы налога: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты.

С 1 января 2005 года введена в действие гл. 25.3 «Государственная пошлина». Это показательный и очень важный факт, даже с общеправовой точки зрения, потому что с помощью этой главы удалось решить задачу разграничения платежей налогового и неналогового характера. Теперь наряду с конституционной нормой о том, что каждый должен уплачивать законно установленные налоги, появляется возможность реализовать зеркальный по отношению к ней принцип, согласно которому ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать какие-либо платежи, обладающее всеми признаками налога и сбора, если они прямо не поименованы в НК РФ. Обращаясь в те или иные уполномоченные государственные органы за совершением юридически значимых действий, налогоплательщик должен платить в размере, предусмотренных НК РФ.

14

При этом размеры государственной  пошлины во многих случаях снижены, а по большинству позиций установлены  ее предельные размеры.

Все это – в пользу налогоплательщика.

С введением в действие главы о государственной пошлине  отменен налог на рекламу.

Совершенно очевидно, что  это был не рыночный налог. В то же время представительным органом  местного самоуправления предоставлено  право введения единого налога на вмененный доход от деятельности по размещению наружной рекламы.

Отменен также налог на операции с ценными бумагами. Он заменяется государственной пошлиной в значительно меньших размерах и тоже с верхним ограничителем.

Крайне важно отметить, что составляющие почти треть  доходов федерального бюджета таможенные платежи ранее значились в  составе налоговых доходов, а  теперь – в составе неналоговых  и отнесены к доходам от внешнеэкономической  деятельности государства.

Таким образом, основная масса  администрируемых ФНС России доходов  федерального бюджета обеспечена поступлениями  НДС (39%) и налога на добычу полезных ископаемых (33%).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

15

3. ДИНАМИКА НАЛОГОВЫХ  ДОХОДОВ. 

 

Рассматривая текущие  изменения в структуре налоговых  доходов федерального бюджета Российской Федерации, необходимо отметить следующие  изменения.

Поступления налога на прибыль  организаций в федеральный бюджет за январь-март 2011 года составили 67,1 млрд. рублей, что на 20,3 млрд. рублей, или  на 43,3% больше, чем за январь-март 2010 года.

Поступления налога на прибыль  организаций в федеральный бюджет составили 141,4% от прогноза доходов  на январь-март 2011 года в сумме 47,5 млрд. рублей и 26,5% от объема, определенного  на 2011 год Федеральным законом.

Рост поступлений по налогу на прибыль организаций за январь-март 2011 года обусловлен улучшением финансово-хозяйственной  деятельности, в частности ростом прибыли прибыльных организаций.

Поступления налога на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в федеральный бюджет за январь-март 2011 года составили 431,1 млрд. рублей, что на 24,1 млрд. рублей, или  на 5,9% больше, чем за январь-март 2010 года.

Поступления налога на добавленную  стоимость составили 123,2% от прогноза доходов на январь-март 2011 года в  сумме 350,0 млрд. рублей и 28,1% от объема, определенного на 2011 год Федеральным  законом.

Рост поступлений по налогу на добавленную стоимость в основном обусловлен увеличением налоговой  базы налога за счет улучшения социально-экономических показателей развития экономики Российской Федерации за IV квартал 2010 года, в том числе в нефтегазовой отрасли, в оптовой и розничной торговле и транспорте и снижением возмещения налога.

 

16

В январе-марте 2011 года поступления  налога на добавленную стоимость  на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет составили 19,7 млрд. рублей, что на 11,4 млрд. рублей, или в 2,4 раза больше, чем  за январь-март 2010 года.

Поступления налога на добавленную  стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, составили 115,2% от прогноза доходов на январь-март 2011 года в сумме 17,1 млрд. рублей и 26,7% от объема, определенного на 2011 год  Федеральным законом.

Рост доли поступления  налога за январь-март 2011 года в годовом  объеме поступлений НДС, определенном в соответствии с Федеральным  законом на 2011 год, обусловлен увеличением  объема импорта и введением в  действие с 01.07.2010 Соглашения, заключенного между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан  и Правительством Российской Федерации  от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных  налогов при экспорте и импорте  товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе», согласно которому администрирование поступлений налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Казахстан, возложено на ФНС России.

Акцизов по сводной группе подакцизных товаров в федеральный  бюджет в январе - марте 2011 года поступило 46,7 млрд. рублей, что на 79,6% больше, чем  в соответствующем периоде 2010 года.

На увеличение поступлений  акцизов оказало влияние изменение  нормативов зачисления акцизов на нефтепродукты, а также ежегодная индексация ставок акцизов.

Поступления по сводной группе акцизов составили 97,9% от прогноза доходов  на январь-март 2011 года в сумме 47,7 млрд. рублей и 20,5% от объема, определенного  на 2011 год Федеральным законом.

 

17

Акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию в январе-марте 2011 года в федеральный бюджет поступило 0,6 млрд. рублей, что на 23,3% (или на 0,2 млрд. рублей) меньше, чем в январе-марте 2010 года.

Поступления по акцизам на спирт этиловый из всех видов сырья  и спиртосодержащую продукцию составили 134,2% от прогноза доходов на январь-март 2011 года в сумме 0,4 млрд. рублей и 25,0% от объема, определенного на 2011 год  Федеральным законом.

Объем поступлений акцизов  на табачную продукцию в федеральный  бюджет в январе-марте 2011 года составил 27,7 млрд. рублей, что на 13,3% больше, чем  в соответствующем периоде 2010 года.

Поступления по данному виду акцизов составили 109,5% от прогноза доходов на январь-март 2011 года в  сумме 25,3 млрд. рублей и 20,2% от объема, определенного  на 2011 год Федеральным законом.

В январе-марте 2011 года доля поступлений акцизов по данной группе подакцизной продукции соответствует  уровню поступлений за предыдущие периоды.

Объем поступлений акцизов  на автомобили легковые и мотоциклы  в федеральный бюджет в январе-марте 2011 года составил 1,5 млрд. рублей, что  на 87,0 процента больше, чем в соответствующем  периоде 2010 года.

Поступления по акцизам на автомобили легковые и мотоциклы  составили 146,5% от прогноза доходов  на январь-март 2011 года в сумме 1,0 млрд. рублей и 31,9% от объема, определенного  на 2011 год Федеральным законом.