Министерство  образования и науки РФ

    Государственное образовательное учреждение высшего 

    профессионального образования

    Новгородский  государственный университет имени  Ярослава Мудрого

    Институт  экономики и управления 

    Кафедра финансов, денежного обращения и  кредита 
 
 
 
 
 
 
 

    КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

    по  дисциплине « Налогообложение предприятий» 
 
 

    Тема: «Налоговые платежи за пользование  природными ресурсами. Виды, сущность, назначение платежей за пользование  природными ресурсами. Их отличие от другие налогов». 
 
 
 
 
 
 
 

    Выполнила студентка гр.№7432 з/о

    Никитина  Анастасия Николаевна 

    Проверила

    Бедовая Людмила Владимировна 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Великий Новгород

    2011г.

    Содержание  

    Введение 

    Природа России, богатство ее недр и водоемов – это один из основных стратегических ресурсов нашего государства. Взимание платежей за их использование является важным источником пополнения федерального и региональных бюджетов.

    Плата за природные ресурсы занимает центральное место в экономическом механизме природопользования. На практике она стала применяться еще в бывшем СССР. Так, ставки возмещения затрат на геологоразведочные работы были введены в 1968 г. Плата за воду, забираемую промышленными предприятиями, была введена с 1988 г. Тарифы были утверждены Государственным комитетом по ценам в размере 1,15коп/м³ воды из поверхностных источников и 2,0 коп/м³ воды из подземных источников. Такие цены можно считать лишь символическими. Действовала попенная плата в лесном хозяйстве.

    С образованием в 1988 г. системы природоохранных  органов, а также с связи с  изменением отношений собственности  осуществлялась подготовительная работа по введению новых платежей, в частности  — за право пользования природными ресурсами. Плата за право пользования природными ресурсами является формой реализации экономических отношений между собственником природных ресурсов и их пользователем. По существу, это форма выражения абсолютной ренты, связанной с собственностью на природные ресурсы как на объект хозяйства. Базовые нормативы платы могут устанавливаться в виде фиксированных отчислений (роялти) от стоимости объема добычи (изъятия) природных ресурсов. В газовой промышленности за рубежом, к примеру, роялти принимает форму процента от стоимости добытого газа. Зарубежная практика показывает, что размеры роялти могут варьировать в пределах от 5 до 50% стоимости добытого газа, хотя в среднем данный платеж близок к 12,5% или 1/8 части стоимости продукции.

    В Российской Федерации правовая основа платности природопользования впервые была заложена в Законе «Об охране окружающей природной среды» (1991 г.). Этим Законом было установлено, что плата за природные ресурсы (земля, недра, вода, лес и иная растительность, животный мир, рекреационные и другие природные ресурсы) взимается:

• за право пользования природными ресурсами в пределах установленных лимитов;
• за сверхлимитное и нерациональное использование природных ресурсов;
• на воспроизводство и охрану природных ресурсов.

    В дальнейшем принципы платного природопользования нашли отражение в природно-ресурсных законах Российской Федерации, таких как:

• Закон «О плате за землю» (1991) с изменениями (1995);
• Законы «О недрах» (1992) и «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О недрах» (1995);
• Закон «О ставках отчислений на воспроизводство минерально- сырьевой базы» (1995);
• Водный кодекс Российской Федерации (1995);
• Закон «О животном мире» (1995);
• Закон «О континентальном шельфе» (1995);
• Лесной кодекс Российской Федерации (1997);
• Закон «О плате за пользование водными объектами» (1998).

    В настоящее время правовой основой  регулирования платности в сфере  природопользования является Федеральный  закон от 1 января 2002 г. «Об охране окружающей среды».

    Кроме законов было принято значительное число других нормативных и правовых документов, связанных с порядком исчисления и внесения платежей за природные ресурсы.

    Платежи вводятся с целью обеспечения неистощительного использования природных ресурсов и необходимого прироста запасов полезных ископаемых. Они должны взиматься в Целевой бюджетный фонд охраны и воспроизводства природных ресурсов и использоваться строго по целевому назначению. Размер предлагаемых платежей должен быть таким, чтобы собранных средств было достаточно для:

• полного воспроизводства возобновляемых природных ресурсов как в количественном, так и в качественном отношениях;
• экономического воспроизводства потребительских стоимостей, заключенных в используемых (потребляемых) количествах невозобновляемых природных ресурсов;
• создания Государственного стратегического резерва запасов полезных ископаемых;
• решения других задач, предусмотренных федеральной целевой программой по охране и воспроизводству природных ресурсов.

    Если  предприятие осуществляет затраты  на охрану и воспроизводство природных  ресурсов, то на эту сумму уменьшаются данные платежи.

    Таким образом, с помощью предлагаемой системы может быть создана замкнутая  система гарантированного финансирования охраны и воспроизводства природных  ресурсов.

    Переход на рентные отношения в сфере  природопользования требуют проведения специальных расчетов по определению предпринимательского дохода, поскольку основная доля его остается в распоряжении предприятия. Эти расчеты выполняются как для проектируемых, так и действующих предприятий.

    В технико-экономической части проекта должен в обязательном порядке разрабатываться раздел «Обоснование предпринимательского дохода». Проекты подвергаются тщательной независимой экспертизе и утверждаются в зависимости от значимости проекта соответственно местными региональными или федеральными исполнительными органами власти.

    Часть предпринимательского дохода отчисляется  научно- исследовательским и проектным  организациям в зависимости от их вклада, а также государству.

    Для действующих предприятий технико-экономические  расчеты по обоснованию предпринимательского дохода разрабатываются, рассматриваются и утверждаются как для проектируемых предприятий. При перестройке существующей налоговой системы нельзя допускать резкое ее изменение, так как это может парализовать всю финансовую систему нашей страны. Перестройка ее должна осуществляться путем последовательного замещения доходов бюджетов Российской Федерации и местных бюджетов от налогов на прибыль, заработную плату и др. доходами от предлагаемых нами налогов.

    Постепенное изменение структуры налогов должно базироваться на принципе «фискальной нейтральности», предусматривающей:

• сохранение планируемых поступлений в доходную часть бюджета;
• исполнение налоговых обязательств перед бюджетами всех уровней.

    Что даст России переход на новую систему налогообложения?

    Переход на новую систему налогообложения  позволит обеспечить:

    а) в области социального обеспечения  граждан и формирования финансовых ресурсов страны:

• формирование отношения граждан России к природным ресурсам своей страны как к собственному богатству,
• превращение природной ренты в основной источник доходной части бюджета,
• рост общественного благосостояния народа за счет природной ренты,
• высокие материальные стимулы каждого гражданина в результате своего труда, так как все то, что он заработал своим трудом, будет его собственностью, которая не будет облагаться налогом с целью перераспределения в пользу других,
• увеличение поступлений в государственный бюджет (за счет ликвидации основы сокрытия налогов и различных экономических преступлений),
• прекращение «утечки» природной ренты за рубеж,
• улучшение среды обитания;

    б) в области структурной перестройки  национального хозяйства и ускорения  научно-технического прогресса:

• переход от экономики сырьевого типа к инновационной,
• техническое перевооружение национального хозяйства на базе высокоэффективных, ресурсосберегающих и экологически безопасных технологий;

    в) в конкурентной борьбе — равные экономические условия для субъектов  предпринимательской деятельности.

    Новая система налогообложения будет способствовать переходу России на ноосферный путь развития. [8] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1 Виды, сущность, назначение  платежей за пользование  природными ресурсами 

    Рис. 1. Виды платежей, взимаемые  в бюджет Российской Федерации за пользование  природными ресурсами. [6] 

    1.1 Налог на добычу  полезных ископаемых 

    Для стран с высокой долей сырьевого  сектора важно построение эффективной  системы налогообложения природных  ресурсов, суть налогообложения ресурсов заключается в перераспределении  ренты или сверхприбыли для эффективного использования природных ресурсов с помощью бюджетно-налогового механизма. Налог на добычу полезных ископаемых был введен в действие в РФ с принятием гл. 26 НК РФ.

    До 1 января 2002 г. налога на добычу полезных ископаемых не было, вместо него организации, которые осваивали и разрабатывали месторождения, делали отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и уплачивали определенные суммы за добычу полезных ископаемых. А нефте- и газодобывающие организации платили акцизы на нефть и стабильный газовый конденсат. [1] 

    Плательщики налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) перечислены на схеме.

    Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели - недропользователи, т.е. субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица, если федеральными не установлены ограничения на право недропользования.]4] 

    Объекты налогообложения. Полезные ископаемые представляют собой минеральные образования земной коры, химический состав и физические свойства которых позволяют эффективно использовать их в сфере материального производства. Налоговым законодательством определены следующие случаи признания  и непризнания полезных ископаемых объектами налогообложения по НДПИ. 

    Добытые полезные ископаемые. Необходимым условием признания полезных ископаемых объектами налогообложения является факт их извлечения из природной среды (недр), причем важен и качественный уровень минерального сырья. В связи с этим добытые полезные ископаемые согласно налоговому законодательству — как продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия таких стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарту (техническим условиям) организации (предприятия). Продукция же, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, следовательно, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, полезным ископаемым быть признана не может. 

    Перечень  видов добытых  полезных ископаемых.

           Налоговая база. Налоговую базу налогоплательщик определяет самостоятельно в отношении каждого вида добытого полезного ископаемого, включая полезные компоненты, извлекаемые из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. В зависимости от видов добытых полезных ископаемых налоговая база представляет собой стоимостную или физическую (натуральную) характеристику объекта налогообложения.

    Налоговая база определяется как стоимость  добытых полезных ископаемых, за исключением  нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. 

    Прямой  метод предусматривает применение измерительных средств и устройств. При этом учитываются фактические потери полезного ископаемого. Такие потери представляют собой разницу между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, и фактически добытым количеством, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении по итогам проведенных измерений количества добытого полезного ископаемого в налоговом периоде, в котором выполнялось их измерение, в размере, определенном по итогам измерений. 

    Косвенный метод применяется в том случае, когда определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом по каким-либо причинам невозможно. Косвенный метод основан на расчетах с использованием данных о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.

    Важно, в каком виде недропользователь  продает ископаемые. Если он реализует  сырье в том виде, в каком  добыл, то за количество полезного ископаемого  принимается количество добытой  руды. Однако организация может сырье  переработать и извлечь из нее полезные компоненты. Тогда налогом облагается извлеченное количество компонентов. 

    Оценка  стоимости добытых  полезных ископаемых. Налогоплательщик самостоятельно проводит оценку стоимости добытых полезных ископаемых. Существует три способа этой оценки, перечисленные на схеме. 

    Оценка  по ценам реализации без учета государственных  субвенций. Согласно этому способу предполагается, что оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого проводится в зависимости от выручки, определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде (а при их отсутствии — в предыдущем налоговом периоде) у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, но без учета субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью. 

    Оценка  по ценам реализации. Этот способ применяется при условии, что отсутствуют государственные субвенции к ценам реализации добываемых полезных ископаемых. 

    Оценка  по расчетной стоимости. При невозможности провести оценку стоимости добытых полезных ископаемых первым и вторым способами используется третий способ. Он применяется, когда у налогоплательщика отсутствует факт реализации добытого полезного ископаемого. Налоговую базу определяют исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого, которая равна совокупности расходов на добычу полезных ископаемых соответствующего вида в течение налогового периода. Налоговую базу налогоплательщик исчисляет самостоятельно по Данным налогового учета, используя порядок признания доходов и расходов, который он применяет для целей исчисления налога на прибыль организаций. При этом налоговую базу формируют следующие группы расходов:

• материальные расходы, за исключением материальных расходов, понесенных процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг));
• расходы на оплату труда, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;
• суммы начисленной амортизации, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;
• расходы на ремонт основных средств, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;
• расходы на освоение природных ресурсов;
• отдельные внереализационные расходы;
• прочие расходы, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.

    Ставки  налога на добычу полезных ископаемых. Налоговым периодом признается календарный месяц. Ставки НДПИ дифференцированы по видам полезных ископаемых. При добыче некоторых полезных ископаемых применяется нулевая ставка, в частности:

• для полезных ископаемых в части нормативных потерь;
• для попутного газа;
• для подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
• для полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов;
• для минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без непосредственной реализации;
• для подземных вод, используемых в сельскохозяйственных Целях.

    Полный  перечень видов полезных ископаемых, облагаемых по ставке 0%, приведен в  ст. 342 НК РФ. 

    Другие  виды полезных ископаемых облагаются по ставкам, приведенным в таблице.[3]

    Порядок исчисления и уплаты налога. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по видам добытого полезного ископаемого и представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисляемых по каждому добытому полезному ископаемому.

    Налог подлежит уплате по местонахождению  каждого участка недр, представленного  налогоплательщику в пользование  в соответствии с законодательством  РФ. Сумму налога, подлежащую уплате, рассчитывают исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

    Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по местонахождению  организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

    Налог уплачивается не позднее 25-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом. Налоговая декларация представляется с налогового периода, в котором  начата фактическая добыча полезного  ископаемого, в налоговые органы по местонахождению (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.2 Водный налог 

      Налогоплательщиками водного налога  признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.

      Не признаются налогоплательщиками  организации и физические лица, осуществляющие водопользование  на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ.

    Объекты налогообложения

      Объектами налогообложения водным  налогом признаются следующие  виды пользования водными объектами:

     1) забор воды из водных объектов;