Налоговые правонарушения. 5

СОДЕРЖАНИЕ

1. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И  ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕМ…………………………………………………………………3

2. ОСОБЕННОСТИ УСТАНОВЛЕНИЯ И ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД…………………………………………12

3. ЗАДАЧА…………………………………………………………………...….19

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………..21

НАЛОГОВОЕ ПРАВОНАРУШЕНИЕ И  ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕМ

Обязанность своевременно и  правильно уплачивать законно установленные  налоги общеизвестна. Однако это лишь одна из множества обязанностей налогоплательщиков, за неисполнение или недобросовестное исполнение которых законом предусмотрена  ответственность.

Статья 106 Налогового кодекса  РФ определяет налоговое правонарушение как "виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность"[8, с.162].

Это означает, что законом  установлено четыре главных признака, при соблюдении которых деяние может  квалифицироваться как налоговое  правонарушение.

Это, во-первых, противоправность действия или бездействия, т.е. несоблюдение правовой нормы, установленной законодательством  о налогах и сборах. Какие бы то ни было действия, не связанные с  нарушением законодательства, не могут  квалифицироваться как правонарушения.

Второй признак - виновность правонарушителя, то есть наличие у  него умысла либо же проявленная им неосторожность. Отсутствие вины исключает  применение санкций.

Следующий обязательный признак  правонарушения - наличие причинной  связи между противоправным деянием  и вредными последствиями.

Четвертое - это признак наказуемости деяния. Если за совершение конкретных противоправных деяний законодательством не предусмотрено взыскания, то наступление ответственности абсолютно исключается. Иными словами, даже если хозяйствующий субъект и нарушает какую-либо норму закона, но в НК нет налоговой санкции, предусмотренной для такого нарушения, его нельзя привлечь к ответственности (например, нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения не может повлечь ответственность по ст. 120 НК РФ, если не является грубым).

Указанные признаки свойственны  всем правонарушениям налогового законодательства. Однако у каждого конкретного  нарушения есть свой собственный  фактический состав, который является основанием юридической ответственности.

В соответствии с Налоговым  кодексом к налоговой ответственности  могут быть привлечены как юридические, так и физические лица. Причем последние  могут привлекаться к налоговой  ответственности с 16 лет. Ответственность  по Налоговому кодексу для физических лиц наступает в том случае, если их деяния не содержат признаков  состава преступления (ответственность  за которые предусмотрена уголовным законодательством).  

 По своему характеру  и направленности все налоговые  правонарушения условно могут  быть подразделены на четыре  обособленные группы:

1.  Нарушения, связанные  с неисполнением обязанностей  в связи с налоговым учетом (ст. 116-117 НК РФ)

2.  Нарушения, связанные  с несоблюдением порядка ведения  учета объектов налогообложения,  доходов и расходов и представлением  в налоговые органы налоговых  деклараций (ст. 119-120 НК РФ)

3.   Нарушения, связанные  с неисполнением обязанностей  по уплате, удержанию или перечислению  налогов и сборов (ст. 122, 123 НК РФ)

4. Нарушения, связанные  с воспрепятствованием законной  деятельности налоговых администраций  (ст. 125-129.1 НК РФ).

Основания и порядок привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения устанавливаются  исключительно Налоговым кодексом.

Налоговый кодекс устанавливает  недопустимость повторного привлечение  одного и того же лица к ответственности  за совершение налогового правонарушения. Одновременно следует отметить, что  в случае совершения одним лицом нескольких правонарушений, предусмотренных НК РФ, с этого лица взыскиваются в полном объеме санкции, установленные за совершение каждого из совершенных правонарушений без поглощения менее строгих санкций более строгими.

Объектом налогового правонарушения является  урегулированные и защищенные законом блага и ценности, которым наносится вред противоправными действиями (бездействиями).

 Его составные части:

-  Установленный законом  порядок исчисления и уплаты  налогов и сборов;

-  Порядок учета налогоплательщиков;

-  Порядок составления  налоговой отчетности.

Субъект налогового правонарушения - это лица, совершившие правонарушение (налогоплательщик, плательщик сборов, налоговый агент) и лица, способствующие осуществлению налогового контроля (эксперт, переводчик, специалист) [1, с.112].

НК РФ различает степень виновности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений. Так, противоправное деяние может быть совершено умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его  совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало, либо сознательно допускало  наступление вредных последствий  таких действий (бездействий).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих  действий (бездействий) либо вредного характера последствий, возникших  вследствие этих действий (бездействий), хотя должно и могло это осознавать.

Противоправность деяния и наличие санкции за данное деяние являются обязательными признаками налогового правонарушения, которые образуют его состав [4].

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии  хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1)    отсутствие события налогового правонарушения;

2)    отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3)   совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4)    истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно ст. 114 НК РФ, налоговой  санкцией является мера ответственности  за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции установлены  в виде денежных взысканий (штрафов) главой 16 НК РФ.

Срок, в течение которого может быть взыскана налоговая санкция, исчисляется с даты составления  акта налоговой проверки (камеральной или выездной), а не вынесения решения по ее результату. Данный срок является пресекательным, т. е. не подлежащим восстановлению. В случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

         В арбитражный суд - при взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя;

        В суд общей юрисдикции  - при взыскании налоговой санкции с физического лица не являющегося индивидуальным предпринимателем;

Если налогоплательщик совершил два или более налоговых правонарушения, то налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение [5, с.98].

Существуют основания  для того, чтобы деяние было квалифицировано  как налоговое правонарушение, за которое наступает ответственность:

1. Нормативное - деяние должно быть соответствующим образом закреплено нормой, определяющей ответственность за совершение данного деяния.
2. Процессуальное  -  акт уполномоченного органа в наложении конкретного взыскания за конкретное правонарушение.
3. Фактическое  - есть деяние конкретного субъекта, нарушающего правовые предписания, охраняемые санкциями [5, с.99].

Общие условия привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения:

-  привлечение виновного  лица к ответственности не  освобождает его от обязанности  уплатить причитающуюся сумму  налога;

-    привлечение организации  за совершение налогового правонарушения  не освобождает ее должностных  лиц, при наличии соответствующих  оснований, от административной, уголовной или иной ответственности,  предусмотренной законами РФ;

-    никто не может  быть повторно привлечен к  налоговой ответственности за  совершение одного и того же  налогового правонарушения;

-    лицо считается  невиновным в совершении налогового  правонарушения пока его виновность  не будет доказана в предусмотренном  федеральным законом порядке  и установлена вступившим в  законную силу решением суда;

-  лицо, привлекаемое к  ответственности, не обязано доказывать  свою невиновность в совершении  налогового правонарушения. Обязанность  по доказыванию обстоятельств,  свидетельствующих о факте налогового  правонарушения и виновности  лица в его совершении, возлагается  на налоговые органы. Неустранимые  сомнения в виновности лица, привлекаемого  к ответственности, толкуются  в пользу этого лица (принцип  презумпции невиновности налогоплательщика  закреплен в п. 6 ст. 108 НК РФ);

-  если вина налогоплательщика  не доказана, то и санкции не  могут применяться к налогоплательщику.

Обстоятельства, исключающие  вину лица в совершении налогового правонарушения:

- вследствие стихийного  бедствия или других чрезвычайных  и непреодолимых обстоятельств;

-   если лицо не  могло отдавать себе отчета  в своих действиях или руководить  ими вследствие болезненного  состояния;

-  использование налогоплательщиком  письменных разъяснений по вопросам  законодательства о налогах и  сборах подготовленных финансовым  органом;

Представленный в статье перечень обстоятельств, также как и в ст. 111 НК РФ, является открытым. Это означает, что суды и налоговые органы на свое усмотрение могут признать то или иное обстоятельство смягчающим со всеми закрепленными в Кодексе последствиями.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии  хотя бы одного из следующих обстоятельств:- отсутствие события налогового правонарушения;- отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; - совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

- истечение сроков давности  привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения [8, с.170].

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня  его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли  три года (срок давности).

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее  привлекаемым к ответственности  за аналогичное правонарушение.

Срок давности привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет 3 года, по истечению которого налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за его совершение.

НК РФ является не единственным источником, в котором закреплена ответственность за совершение налогового правонарушения. Объективно существующая дифференциация в проявлениях и  последствиях противоправных действий (бездействий) в налоговой сфере  повлекла их разделение на налоговые преступления, за которые предусмотрена уголовная ответственность, и налоговые правонарушения, влекущие административную ответственность. Регламентирование различных видов ответственности за совершение противоправных деяний объясняется их разнообразным характером (см. табл. 1.1) [9].

Таблица 1.1

Правонарушения и ответственность  за их совершение по различным источникам

ОСОБЕННОСТИ УСТАНОВЛЕНИЯ И  ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ  ДОХОД

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика  единого налога, рассчитываемый с  учетом совокупности условий, непосредственно  влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной  ставке;

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном  выражении на ту или иную единицу  физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской  деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для  расчета величины вмененного дохода[7, с.203].

Уплата налога на вмененный  доход является разновидностью основных специальных налоговых режимов.

В соответствии со статьей 18 НК РФ специальным налоговым режимом  признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в  течение определенного периода  времени. Специальный налоговый  режим применяется только в случаях  и в порядке, установленных НК РФ и федеральными законами, которые  принимаются в соответствии с  НК РФ. При этом элементы налогообложения  и налоговые льготы определяются так, как требует НК РФ, а другие особые правила могут содержаться  в каких-либо иных федеральных законах [10, с.409].

Таким образом, специальный  режим налогообложения устанавливается  налоговым законодательством, но в  то же время регулируется и неналоговым  законодательством, например законодательством  о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при  разделе продукции и т.п.

К специальным налоговым  режимам, в частности, относятся:

- система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности;

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Порядок применения системы  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход изложен  в главе 26.3 НК РФ.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности может применяться  по решениям представительных органов  муниципальных районов, городских  округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении  следующих видов предпринимательской  деятельности:

1) оказания бытовых услуг,  их групп, подгрупп, видов и  (или) отдельных бытовых услуг,  классифицируемых в соответствии  с Общероссийским классификатором  услуг населению;

2) оказания ветеринарных  услуг;

3) оказания услуг по  ремонту, техническому обслуживанию  и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по  предоставлению во временное  владение (в пользование) мест  для стоянки автотранспортных  средств, а также по хранению  автотранспортных средств на  платных стоянках (за исключением  штрафных автостоянок);

5) оказания автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями,  имеющими на праве собственности  или ином праве (пользования,  владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств,  предназначенных для оказания  таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  не более 150 квадратных метров  по каждому объекту организации  торговли

7) розничной торговли, осуществляемой  через объекты стационарной торговой  сети, не имеющей торговых залов,  а также объекты нестационарной  торговой сети;

8) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания с площадью зала обслуживания  посетителей не более 150 квадратных  метров по каждому объекту  организации общественного питания.

9) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания, не имеющие зала обслуживания  посетителей;

10) распространения наружной  рекламы с использованием рекламных  конструкций;

11) размещения рекламы  на транспортных средствах;

12) оказания услуг по  временному размещению и проживанию  организациями и предпринимателями,  использующими в каждом объекте  предоставления данных услуг  общую площадь помещений для  временного размещения и проживания  не более 500 квадратных метров;

13) оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) в пользование торговых  мест, расположенных в объектах  стационарной торговой сети, не  имеющих торговых залов, объектов  нестационарной торговой сети, а  также объектов организации общественного  питания, не имеющих зала обслуживания  посетителей;

14) оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) в пользование земельных  участков для размещения объектов  стационарной и нестационарной  торговой сети, а также объектов  организации общественного питания [6, с.306].

Основные понятия, применяемые  при исчислении единого налога на вмененный доход изложены в Статье 346.27. Главы 26.3. «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

На уплату единого налога не переводятся:

1) организации и индивидуальные  предприниматели, среднесписочная  численность работников которых  за предшествующий календарный  год, определяемая в порядке,  устанавливаемом федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным  в области статистики, превышает  100 человек.(Применяются в отношении  аптечных учреждений, признаваемых  таковыми в соответствии с  Федеральным законом от 22 июня 1998 года N 86-ФЗ "О лекарственных средствах", начиная с 1 января 2011 года).

2) организации, в которых  доля участия других организаций  составляет более 25 процентов. .(Применяются  в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в соответствии  с Федеральным законом от 22 июня 1998 года N 86-ФЗ "О лекарственных  средствах", начиная с 1 января 2011 года).

3) индивидуальные предприниматели,  перешедшие в соответствии с  главой 26.2 Налогового Кодекса на  упрощенную систему налогообложения  на основе патента по видам  предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных  органов муниципальных районов,  городских округов, законодательных  (представительных) органов государственной  власти городов федерального  значения Москвы и Санкт-Петербурга  переведены на систему налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности;

4) учреждения образования,  здравоохранения и социального  обеспечения в части предпринимательской  деятельности по оказанию услуг  общественного питания, если оказание  услуг общественного питания  является неотъемлемой частью  процесса функционирования указанных  учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

5) организации и индивидуальные  предприниматели, осуществляющие  виды предпринимательской деятельности, в части оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) в пользование автозаправочных  станций и автогазозаправочных  станций.

Уплата организациями  единого налога предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении  имущества, используемого для ведения  предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными  предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц[13, с.187].

Объектом налогообложения  для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, который определяется как потенциально возможный доход, рассчитываемый с  учетом совокупности факторов, непосредственно  влияющих на получение указанного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый  период, скорректированной на величину коэффициентов, и величины физического  показателя, характеризующего данный вид деятельности.

      При этом  базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается)  на коэффициенты К1 и К2.

    Таким образом,  налоговая база рассчитывается  так:

НБ = (БД * К1 * К2) * ФП,                  (2.1)

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность за налоговый период (квартал);

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП - физический показатель.

Источник [9].

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном  выражении на ту или иную единицу  физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской  деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для  расчета величины вмененного дохода;

Налоговым периодом по единому  налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов  величины вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода[15, с.281].

Сумма единого налога, исчисленная  за налоговый период, уменьшается  налогоплательщиками на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, обязательное медицинское  страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством  Российской Федерации при выплате  налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым  уплачивается единый налог, а также  на сумму страховых взносов в  виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями  за свое страхование, и на сумму выплаченных  работникам пособий по временной  нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые  органы не позднее 20-го числа первого  месяца следующего налогового периода.

Суммы единого налога зачисляются  на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения  в бюджеты всех уровней и бюджеты  государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации[9].

1. ЗАДАЧА

Условие задачи:

Организация имеет два  филиала.

Среднесписочная численность  персонала организации составляет 700 человек, в том числе филиала  А - 250 человек, филиала Б - 100 человек.

Расходы на оплату труда  всего по организации составили 420 000 руб., в том числе по филиалу  А - 150 000 руб., филиалу Б - 80 000 руб.

Остаточная стоимость  объектов основных средств организации - 150 000 руб., в том числе в филиале  А - 40 000 руб., филиале Б - 15 000 руб.

Налоговая база по налогу на прибыль всего по организации  составила 870 000 руб.

Определить сумму прибыли, которую головная организация должна заплатить по месту нахождения филиала  А и филиала Б, если для расчета  принимается показатель среднесписочной  численности работников.

Решение задачи:

Если для расчета принимается  показатель среднесписочной численности  работников, то доля прибыли по соответствующим  обособленным подразделениям организации  будет рассчитываться по следующей  формуле: 

,  где  (3.1)

ССЧ - ;

.

1). Сумма прибыли, которая  является уплаченной в федеральный  бюджет, составляет:

870 000 *2%= 17 400 руб.

       2).  Сумма прибыли,  которая взимается с филиала  А с учетом отчислений в  бюджет субъекта России:

а) ;

б) 0,3119*870 000* 18%= 48 843,54 руб.

3). Сумма налога на прибыль,  взимаемого у филиала Б составляет:

а);

б) 0,1214* 870 000*18%=19 019,07 руб.

Сумма налога на прибыль, рассчитанная по головной организации, составила:

а) для расчета найдем среднесписочную  численность персона по головному  подразделению:

ССЧг.п.=700 - 250 - 100=350 человек;

б) произведем расчет остаточную стоимость  объектов основных средств по головной организации:

ОСг.п =150 000 - 40 000 - 15 000=95 000 руб.

в) таким образом, сумма, уплаченная в бюджет субъекта РФ, составит:

б) 0,56665*18%*870 000=88 737,89 руб.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ