Налоговые правонарушения и ответственность за нарушение налогового законодательства
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЕ И НАУКИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОУ ВПО
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Кафедра налогов и налогообложения
Контрольная работа
по дисциплине «Налоги и налогообложение»
на тему:
«Налоговые правонарушения и ответственность
за нарушение налогового законодательства»
Козловских Татьяна Николаевна
Введение
1.1. Понятие, объект и субъект налогового правонарушения.
1.2. Виды налоговых правонарушений.
1.3. Меры ответственности
за совершение налогового
1.4. Привлечение к ответственности за совершение налогового
правонарушения.
Заключение.
Список литературы.
ВВЕДЕНИЕ.
Налоги и государство чрезвычайно взаимосвязаны друг с другом: государство не может существовать без собственной системы налогообложения, а налоги теряют свою значимость без государства. Таким образом, роль налогов заключается в составлении основы доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полной мере. Требуемые суммы налогов государство должно собирать со всех физических и юридических лиц, объявленных им своими налогоплательщиками, но еще ни одному государству не удалось достичь этой цели исключительно методом убеждения.
Актуальность выбранной мною темы определяется значительными изменениями , которые произошли за последнее время в правовом регулировании налоговой ответственности в связи с совершенствованием налогового законодательства Российской Федерации. Современный уровень развития российского общества, существование рыночных отношений и многие другие факторы повлекли за собой значительные изменения нашего законодательства, в том числе и налогового. Примером этого может послужить, вступившая в силу с 1 января 1999 года, часть первая Налогового кодекса Российской Федерации, которая обобщила множество разрозненных на тот момент правовых норм налогообложения.
Основным объектом моего исследования являются налоговые правонарушения, совершённые тем или иным субъектом налоговых отношений.
В обществе сейчас бытует мнение, что налоговые правонарушения это только лишь незаконное уклонение от уплаты налогов налогоплательщи-ками, это не так, хотя неуплата налогов и является в данное время наиболее часто встречающимся видом налоговых правонарушений, существует масса других видов деяний подобного рода, совершаемых другими участниками налоговых отношений. Поэтому перед данной работой есть ещё одна задача - объяснить человеку незнакомому с данной сферой права, что такое налоговое правонарушение и, в связи с тем, что данный вид отношений в стране сейчас бурно развивается, стремясь, в будущем, сравняться с уровнем развития этих отношений в экономически более развитых странах, дать более широкое понимание проблем, связанных с налогообложением.
В России в любое время существовало неприязненное отношение к налогам, в отличии от западноевропейских государств, где плата налогов считается даже предметом гордости налогоплательщиков. В таком государстве человек редко когда скажет: “Я гражданин этой страны”, скорее он скажет: “Я налогоплательщик”. Подобная высокая налоговая культура обуславливается тем, что в таких государствах институт налогов имеет историю гораздо более продолжительную, нежели в России. К тому же, у российского законодателя всегда была склонность к достаточно большим ставкам налогов, что в свою очередь, опять же, не прибавляло популярности налогам. И не всегда налоги использовались (и используются) в качестве источника доходов для бюджета.
1.1. ПОНЯТИЕ,ОБЪЕКТ И СУБЪЕКТ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ.
Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ, — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом Российской Федерации установлена ответственность.[1]
Объектом налогового правонарушения являются урегулированные и защищенные законом блага и ценности, которым наносится вред противоправными действиями (бездействиями). Его составные части:
- установленный законом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов;
- порядок учета налогоплательщиков;
- порядок составления налоговой отчетности.
Объективная сторона налогового правонарушения: противоправное действие (бездействие) субъекта правонарушения, за которое нормами НК установлена ответственность.
Субъектом налогового правонарушения являются лица, совершившие правонарушение:
- налогоплательщик;
- плательщик сборов;
- налоговый агент;
а также лица, способствующие осуществлению налогового контроля:
- эксперт;
- переводчик;
- специалист;
(кредитная организация выступает в качестве особого субъекта правонарушения).
Субъективная сторона налогового правонарушения: юридическая вина в форме умысла или неосторожности. Причины возникновения налоговых правонарушений в России, на мой взгляд всегда были одни и те же, а если и менялись, то незначительно. Все эти причины можно разделить на три условных категории:
- правовые;
- экономические;
- моральные;
Российское налоговое законодательство, слишком объёмно, его нормы распылены по большому количеству законодательных актов. Более того, в эти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются теми причинами правового характера.
Экономические причины обусловлены действием довольно высоких налоговых ставок и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно и полно платить налоги. Причина в том, что, по моему мнению, законодатель, вводя такие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает на предприятия, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью и имеющие постоянный и достаточно высокий доход. Да, такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги, но ведь есть и другие предприятия, предприятия - производители, зачастую использующие устаревшее оборудование, не имеющие оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за её неконкурентоспособности. Следствием этого становится неплатёжеспособность предприятия и невозможность оплаты им налоговых платежей.
Моральными причинами являются, по моему мнению: низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе и, не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором – существование института налогового права, в более или менее цивилизованном виде, насчитывает в России чуть больше ста лет. За это время не смогла сформироваться в стране культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает много веков. Ведь это на фоне борьбы с единоличной властью монарха на ввод и сбор налогов, в странах западной Европы сформировался институт парламента.
Неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать систему, которая не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов.
Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю роль в причинах существования налоговых правонарушений. Но не все такие правонарушения имеют личную мотивацию. Руководители, могут использовать сокрытые от налогообложения средства на развитие своего предприятия. И у них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.
Таким образом, на возникновение налоговых правонарушений влияют причины не только субъективного, но и объективного характера, что следует учитывать в сложившейся в стране экономической обстановке.
Важным элементом налогового
правонарушения является наличие вины.
Основными формами вины в данном
случае являются умысел и неосторожность.
Вместе с тем налоговое законодательство
предусматривает, что вина организации
в совершении налогового правонарушения определяется
в зависимости от вины ее должностных
лиц либо ее представителей, действие
или бездействие которых обусловили совершение
данного налогового правонарушения.
Законодательством предусмотрены случаи,
когда налоговое законодательство нарушено,
но существуют обстоятельства, исключающие
вину налогоплательщика. К названным
обстоятельствам отнесены:
1. Совершение деяния, содержащего признаки
налогового правонарушения, вследствие
стихийного бедствия или других чрезвычайных
и непреодолимых обстоятельств.
2. Совершение деяния, содержащего признаки
налогового правонарушения, налогоплательщиком
- физическим лицом, находившимся в момент
его совершения в состоянии, при котором
это лицо не могло отдавать отчет в своих
действиях или руководить ими вследствие
болезненного состояния.
3. Выполнение налогоплательщиком или
налоговым агентом письменных указаний
и разъяснений, данных налоговым органом
или другим уполномоченным государственным
органом или их должностными лицами в
пределах их компетенции.
1.2. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ.
В зависимости от направленности противоправных действий выделяют следующие виды нарушений в налоговой сфере:
- нарушения в системе налогов;
- нарушения против исполнения доходной части бюджетов;
- нарушения в системе гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;
- нарушения против контрольных функций налоговых органов;
- нарушения порядка ведения учета, составления и предоставления отчетности;
- нарушения обязанностей по уплате налогов;
- нарушения прав и свобод налогоплательщика.
В зависимости от субъекта
ответственности установлены
1) за нарушение порядка исчисления и уплаты налогов (для налогоплательщиков);
2) за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц (для сборщиков налогов);
3) за неисполнение или несвоевременное исполнение платежных документов налогоплательщиков (для кредитных учреждений).
Налоговая ответственность наступает при совершении одного из следующих правонарушений:
1) сокрытые или занижение объектов налогообложения:
- занижение дохода (прибыли);
- сокрытие иного объекта налогообложения;
2) нарушение установленного порядка учета объектов налогообложения:
- отсутствие учета объекта налогообложения, повлекшее за собой
сокрытие или занижение дохода;
- ведение учета объекта с нарушением принятого порядка, повлекшее
за собой сокрытие или занижение дохода;
3) нарушение порядка представления документов в налоговый орган:
- несвоевременное предоставление необходимых документов для
исчисления и уплаты налогов;
4) нарушение порядка уплаты налога:
- задержка уплаты налога;
- неполное, несвоевременное удержание или не перечисление суммы
платежей в бюджет сборщиком налогов.
Сокрытие доходов как налоговое правонарушение – это прежде всего не отражение в бухгалтерском учете выручки от реализации (продукции, услуг, основных фондов) и доходов от внереализационных операций:
- не оприходование поступивших денежных средств;
- не оприходование бартерного товара;
- не включение в балансовую прибыль доходов от внереализационных
операций;
- не включение в учет перечисленных со счета денежных средств при уступке требования и переводе долга контрагенту.
Занижение дохода (прибыли) – это неправильный расчет налоговой базы при правильном отражении выручки в учете.
Занижение дохода приводит к недоплате иных налогов и сборов. Наиболее распространенными способами занижения дохода являются:
- неправомерное отнесение расходов на себестоимость;
- не отражение или неверное отражение курсовых разниц по валютным операциям;
- отнесение затрат по ремонту на себестоимость при наличии ремонтного фонда;
- неправильное списание убытков;
- не включение в базу внереализационных доходов, которые отражены в бухгалтерском учете не на тех счетах;
- счетные ошибки при расчете прибыли в сторону ее уменьшения.
Сокрытие или неучет объекта налогообложения касаются всех объектов, кроме доходов и прибыли. Основной признак сокрытия объекта – отсутствие в учете предприятия первичных документальных данных о тех или иных объектах налогообложения. Все способы сокрытия дохода (прибыли) приводят к сокрытию объектов налогообложения по разным налогам (НДС, акцизы, налог на пользователей автодорог). Неоприходование полученных материальных ценностей влечет сокрытие объекта по налогу на имущество.
Неучет объекта связан либо с неправильным расчетом объекта, либо с неправильным отражением его в учете. Отсутствие учета объектов налогообложения и ведения учета с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, предусматривают применение штрафных санкций.
Отсутствие учета объектов налогообложения как одно из налоговых правонарушений может применяться, например, в случае отсутствия сальдо прибыли за отчетный период на бухгалтерском счете 80.
Ведение учета с нарушением установленного порядка обусловлено:
- отсутствием соответствующих учетных регистров, журналов, отчетных ведомостей;
- отнесением на себестоимость затрат, не имеющих отношения к производству и реализации продукции;
- отнесением затрат на себестоимость не в том периоде, в каком это должно быть.
Непредоставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов для налогового производства влечет за собой взыскание штрафа. Ответственность по данному правонарушению наступает независимо от возникшей недоплаты или переплаты по налогу.
Задержка уплаты налога. Налоговой ответственностью за это правонарушение является взыскание пени. НК РФ не рассматривает пеню в качестве меры ответственности, а относит ее к способу обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пеня – это дополнительный платеж для компенсации потерь бюджета в части недополучения налоговых платежей в срок. Это значит, что освобождение налогоплательщика от ответственности за совершение налогового правонарушения освобождает его только от взыскания штрафов, но не пеней, поскольку последние не являются мерой налоговой ответственности.
Неудержание налога у источника выплаты. Сборщики налогов и сборов несут ответственность за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц.С предприятий в бесспорном порядке взыскиваются соответствующие суммы и штраф, а также, за несвоевременное перечисление, - пеня за каждый просроченный день. Ответственность наступает лишь при выплате дохода физическому лицу и фактическом получении лицом этого дохода.
1.3. МЕРЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ.
В качестве меры ответственности за совершение налогового правонарушения Налоговый кодекс РФ называет налоговую санкцию, которая устанавливается и применяется только в форме штрафа. Указанный штраф представляет собой денежное взыскание в доход государства, назначаемое в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Размеры штрафа определяются в статьях Налогового кодекса РФ либо в твердой сумме (например, в ст.126 НК РФ – 50 рублей, в ст.116 НК РФ – 5000 рублей), либо в процентах от определенной величины (ст.122 НК РФ – от неуплаченной суммы налога, в ст.117 НК РФ – от доходов, полученных за время уклонения налогоплательщика от постановки на налоговый учет).
Следует отметить, что при установлении и назначении мер юридической ответственности за нарушение налогового законодательства необходимо соблюдать определенные принципы. Конституционный суд РФ указал, что «в выборе принудительных мер законодатель ограничен требованиями справедливости, соразмерности и иными конституционными и общими принципами права… Устанавливая ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, законодатель также должен исходить из того, что ограничение прав и свобод возможно, только если оно соразмерно целям, прямо указанным в Конституции РФ (ч.3 ст.55)». [3]
Можно выделить несколько конституционных требований, которые должны соблюдаться при установлении и применении мер ответственности за нарушения налогового законодательства.
- Требование дифференциации, т.е. дифференцированное установление санкций с учетом характера правонарушения, степени его общественной опасности.
- Требование соразмерности, т.е. наказание за налоговое правонарушение должно быть соразмерно содеянному (должно налагаться с учетом причиненного вреда).
- Требование однократности, т.е. соблюдение общеправового принципа – никто не может быть наказан дважды за одно и то же правонарушение.
- Требование индивидуализации, т.е. меры ответственности должны применяться с учетом личности виновного, характера вины, обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность.
- Требование обоснованности, т.е. санкции должны быть обоснованы с позиции борьбы с данными правонарушениями.
Требование непрессивности. Непрессивное применение санкций за налоговые правонарушения означает, что при наложении взыскания должно учитываться материальное положение субъекта ответственности и что последствия применения штрафа не должны носить необратимого характера для самой возможности лица получать доход. [8]
Следует отметить, что при совокупности правонарушений, то есть совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений, налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Например, налогоплательщик признан виновным в нарушении срока постановки на учет, что влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей, и в грубом нарушении правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения в течение двух налоговых периодов, за что установлен штраф в размере 15 000 рублей. Поскольку более строгая санкция (15 000 руб.) не поглощает менее строгую (5 000 руб.), в общей сумме с правонарушителя должно быть взыскано 20 000 руб.
Следует также особо подчеркнуть, что согласно ст.108 НК РФ никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. [1] Поэтому нельзя говорить о совокупности правонарушений, а значит, и о сложении санкций, когда действия или бездействие субъекта хотя и подпадают под признаки разных правовых норм, но одна из них охватывает правонарушение полностью, а все другие – лишь отдельные его части. В таком случае к лицу может быть применена только одна мера ответственности.
Поскольку размер штрафа определяется с учетом обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность, если таковые будут установлены судом, остановимся несколько подробней на данном вопросе.
Единственным обстоятельством, отягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, НК РФ называет совершение правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение, то есть повторное правонарушение. [5]
Повторность можно
считать установленной при
Во-первых, деяние, за которое лицо в данный момент привлекается к ответственности, должно быть аналогично ранее совершенному правонарушению, то есть обладать сходными с ним признаками. Так, не могут считаться аналогичными непредставление организацией налоговой декларации (ст.119 НК РФ) и систематическое неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций (ст.120 НК РФ), поскольку эти правонарушения различаются и по объекту, и по объективной стороне.
Во-вторых, на правонарушителя возлагалась ответственность за допущенное ранее налоговое правонарушение. Если такое правонарушение было обнаружено, но производство по делу не велось или был пропущен срок привлечения к ответственности, или по взыскании санкции было отказано, последующее налоговое правонарушение не может считаться повторным.
И наконец, новое правонарушение должно быть совершено в течение двенадцати месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции за аналогичной правонарушение, так как по истечении этого срока лицо считается ранее не подвергавшимся ответственности за налоговое правонарушение. Например, решение суда о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога, вступило в силу 19 мая 2000 года. Этот же налогоплательщик, допустивший неуплату налога 20 мая 2001 года, уже не может быть привлечен к ответственности как за повторное правонарушение. [13]
При наличии обстоятельства,
отягчающего ответственность
НК РФ не содержит исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих ответственность. Любые обстоятельства могут быть признаны судом или налоговых органом смягчающим ответственность. Однако НК РФ устанавливает два случая, когда ответственность обязательно должна быть смягчена.
1) совершение
правонарушения вследствие
2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.
К обстоятельствам,
указанном в первом случае, относятся
в частности болезнь
Как уже отмечено выше, вторым видом обстоятельств смягчающих ответственность, является совершение налогового правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости. В таких ситуация либо действуют вынужденно, свобода его воли определенным образом ограничивается внешним воздействием. Принуждение может касаться различных сторон жизни лица и быть как физическим (избиение, ограничение свободы), так и психическим (угрозы причинить физический вред самому субъекту или его родным, лишить материальной помощи, разгласить конфиденциальные сведения). Угрозы и принуждение должны быть конкретными, существующими и представлять реальность опасность для лица. Думается, что имеют значение не только содержание и форма угрозы, но и ее субъективное восприятие правонарушителем как обстоятельства, ставящего его в безвыходное положение.
Материальная, служебная
и иная зависимость имеет место,
когда правонарушение совершается
по настоянию другого лица, которое
может существенно повлиять на материальное,
служебное или моральное
Если судом будет установлено хотя бы одно смягчающее обстоятельство, размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным законом за совершение данного правонарушения (п.3 ст.114 НК РФ). Как видим, Налоговой кодекс РФ определяет только минимальный предел уменьшения суммы штрафа, следовательно, суд имеет право снизить размер санкции более чем в два раза. [7]
1.4. ПРИВЛЕЧЕНИЕ
К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА
Являясь единственным фактическим основанием привлечения виновного лица к ответственности, само по себе налоговое правонарушение автоматически не влечет применения мер государственного принуждения. Реализация правовых норм об ответственности осуществляется в соответствии с установленной федеральным законом процедурой.
Порядок привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения регламентирован в главах 14 и 15 Налогового кодекса РФ. Несоблюдение этого порядка может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Даже при установлении
в действиях или бездействии
лица всех признаков состава налогового
правонарушения оно не может быть
подвергнуто мерам ответственно
Течение срока согласно ст.6.1 НК РФ начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. [10]Со дня, следующего после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение, срок давности исчисляется применительно к налоговым правонарушениям, предусмотренным ст.120 и 122 НК РФ.
Например, в декабре 2000 г. организация не оформляла счета-фактуры. С января 2001 г. счета-фактуры выписывались в установленном порядке. Таким образом, было совершено правонарушение, предусмотренное п.1 ст.120 НК РФ. Оформление счетов-фактур необходимо для правильного исчисления налога на добавленную стоимость, налоговый период по которому равен одному месяцу. Течение срока давности привлечения к ответственности начинает исчисляться с 1 января 2001 г. и истекает 1 января 2004 г. [13]
Срок давности привлечения
к ответственности за совершение
всех остальных налоговых
Например, индивидуальный предприниматель не представило в налоговый орган декларацию по подоходному налогу за 1998 г. Предельный срок представления декларации 1 апреля 1999г., днем совершения правонарушения, таким образом, следует признать 2 апреля 1999 г. Следовательно, срок давности привлечения налогоплательщика по ст.119 НК РФ исчисляется с этого дня и истекает 2 апреля 2002 г. [6]
