Налоговые правонарушения и ответственность за нарушение налогового законодательства. 2

Федеральное государственное образовательное  бюджетное учреждение

высшего профессионального образования

«Финансовый университет  при Правительстве Российской Федерации»

(Финуниверситет)

Брянский филиал Финуниверситета

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине

НАЛОГИ  И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

на  тему:

Налоговые правонарушения и ответственность  за нарушение налогового законодательства

Брянск — 2012

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях налоговые  правонарушения приобретают все  более массовый характер. По оценкам  специалистов, государство ежегодно недополучает до трети налоговых  поступлений в бюджет. Уклонение  от уплаты налогов получило широкое  распространение и является главной  причиной непоступления налогов  в бюджет. Рост налоговой преступности имеет высокую динамику, поэтому  по некоторым оценкам характеризуется  как катастрофический. Как показывает статистика, чаще всего налоговые  преступления направлены на уклонение  от уплаты налогов, предусматривающих  наиболее крупные отчисления в бюджет.

Общественная опасность  налоговых преступлений и правонарушений состоит, прежде всего, в том, что  перекрываются каналы поступления  денежных средств в доходную часть бюджетов всех уровней страны. Недостаток средств в бюджете, прежде всего, негативно сказывается на социальной сфере, развитии культуры, содержании наукоемких отраслей экономики. Поэтому массовое сокрытие доходов и уклонение от уплаты налогов являются одной из серьезных внутренних угроз экономической безопасности страны.

В этой связи на современном  этапе очень важным представляется глубокий, как научный, так и практический анализ положений налогового законодательства РФ в части ответственности за налоговые правонарушения.

Цель контрольной работы состоит в ознакомлении с сущностью содержания института налоговых правонарушений.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• определить сущность налогового правонарушения, показать его состав;
• рассмотреть порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:
• раскрыть содержание производства по делу о налоговом правонарушении, порядок взыскания налоговых санкций;
• рассмотреть ответственность за совершение налогового правонарушения.

Объектом работы выступает  непосредственно налоговое правонарушение.

Предметом контрольной работы являются отношения, складывающиеся в  процессе совершения налоговых правонарушений в РФ.

Методологическую основу работы в рамках системного подхода  составили субъектно-объектный, структурно-функциональный, логический методы исследования, а  также методы анализа и синтеза.

В качестве теоретической  основы изучения в работе применялись  труды и учебные пособия российских авторов по налоговым правонарушениям. Это работы таких авторов, как  Зуйкова Л., Игнатьев Д., Карсетская Е., Мешалкин В., Трегубова Е.В., Глушко Д.Е., Теплова Н.А.. Для написания данной работы были рассмотрены различные информационные источники: учебно-методическая литература, периодические издания, информационные ресурсы. Главной теоретической основой являлся Налоговый кодекс РФ.

1. ПОНЯТИЕ И СОСТАВ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ

Понятие налогового правонарушения

«Налоговым правонарушением  признается виновно совершенное  противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое  НК РФ установлена ответственность» [2, ст. 106].

Для признания нарушения  нормы, закрепленной в акте законодательства о налогах и сборах, налоговым  правонарушением необходимо, чтобы  в нем присутствовали следующие  признаки:

• противоправность деяния – нарушение норм, закрепленных актами законодательства о налогах и сборах;
• виновность деяния – налоговое правонарушение совершается виновно (умышленно или по неосторожности). Виновность означает предусмотренное НК РФ психологическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям. Форма вины является обязательным признаком налогового правонарушения.
• наказуемость деяния – совершение налогового правонарушения влечет для нарушителя негативные последствия в виде налоговых санкций.

Законодатель разграничивает понятия «налоговое правонарушение»  и «нарушение законодательства о  налогах и сборах». Поскольку отличительным признаком налогового правонарушения является его наказуемость согласно НК РФ, следует признать, что понятия налоговой ответственности и ответственности за нарушения налогового законодательства не тождественны, второе намного шире первого и включает в себя уголовную, административную и дисциплинарную ответственность, применяемую для охраны налогово-правовых норм.

Лица, подлежащие ответственности за совершение

налоговых правонарушений

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут  организации и физические лица в  случаях, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ.

Под организацией в соответствии со ст. 11 НК РФ понимаются российские и иностранные организации.

Физические лица – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. К категории  физических лиц также относятся  индивидуальные предприниматели –  физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Физическое лицо может  быть привлечено к налоговой ответственности  с шестнадцатилетнего возраста.

Понятие и элементы состава налоговых  правонарушений

Налоговое правонарушение является фактически правовым основанием юридической  ответственности и в силу этого  характеризуется совокупностью  объективных и субъективных признаков, образующих состав налогового правонарушения.

«Состав налогового правонарушения – это установленные нормами налогового права признаки (элементы), совокупность которых позволяет считать противоправное деяние налоговым правонарушением» [5, с. 271].

Состав налогового правонарушения образуют следующие четыре элемента:

• объект;
• объективная сторона;
• субъект;
• субъективная сторона.

1. Объект налогового правонарушения составляют охраняемые законодательством общественные отношения, складывающиеся в налоговой сфере. Объектом правонарушения является то, на что оно посягает, чему причиняет или может причинить какой-либо вред – это фискальная компетенция государства и его законные интересы в налоговых отношениях, охраняемее налоговым законодательством.

2. Объективная сторона налоговых правонарушений представляет совокупность признаков противоправных деяний, предусмотренных нормами налогового права и характеризующих внешнее отражение (проявление) налоговых правонарушений в реальной действительности.

Признаки противоправности деяния:

1. Обязательные: само противоправное деяние и его результат, наличие причинной связи между деянием и результатом (последствиями). Нарушитель налогового законодательства подлежит ответственности только в том случае, если наступившие общественно опасные последствия находятся в прямой причинной связи с совершенным противоправным деянием.
2. Факультативные: место, способ, обстановка, время, системность и противоправность свершения правонарушения.
3. Субъектом налогового правонарушения является лицо, совершившее нарушение налогового законодательства и которое в соответствие с действующим законодательством может быть привлечено к ответственности.

Субъекты налоговых правонарушений подразделяются на общие и специальные.

Общими субъектами налоговых  правонарушений могут быть:

• налогоплательщики: российские организации; иностранные и международные организации; созданные на территории РФ филиалы и представительства иностранных и международных организаций; граждане РФ; иностранные граждане и лица без гражданства.
• плательщики сборов;
• налоговые агенты: российские  и иностранные организации, а также индивидуальные предприниматели.
• законные представители налогоплательщика – физического лица.
• Свидетели, переводчики, эксперты, специалисты и иные фискальнообязанные лица и др.

Специальными субъектами налогового правонарушения может быть только лицо, прямо названное в  норме НК РФ, описывающей конкретный состав налогового правонарушения (например, субъектом такого правонарушения, как  уклонение от постановки на учет в  налоговом органе, может быть только организация или индивидуальный предприниматель).    

4. Субъективная сторона налогового правонарушения представляет совокупность признаков, отражающих внутреннюю сторону противоправного деяния (действия или бездействия) и характеризующих внутренние психологические процессы, происходящие в сознании правонарушителя относительно содеянного и его последствий.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно при наличие совокупности следующих признаков:

• правонарушитель сознавал общественную опасность своих действий или бездействий;
• правонарушитель желал или сознательно допускал наступление вредных последствий в результате осуществления своих действий (бездействий). 

2. ПОРЯДОК ПРИВЛЕЧЕНИЯ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ

Общие условия привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения

НК РФ установлены основные принципы налоговой ответственности  (ст. 108 НК РФ):

• никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.
• никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
• предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ.
• привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.
• привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.
• лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.
• неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к  ответственности за совершение налогового правонарушения

Под обстоятельствами, исключающими привлечение лица к ответственности  за совершение налогового правонарушения, понимаются «условия, с наличием которых законодатель связывает невозможность применения к лицу соответствующих налоговых санкций, установленных НК РФ» [7, с. 243]. Таким образом, при наличии хотя бы одного из предусмотренных НК РФ оснований лицо, совершившее налоговое правонарушение, к налоговой ответственности не привлекается.

В соответствии со статьей 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии  хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1. Отсутствие события налогового правонарушения.

НК РФ не содержит определения  понятия «событие налогового правонарушения». Вместе с тем, исходя из общеправового  определения, под событием налогового правонарушения понимается сам факт совершения лицом противоправного, то есть в нарушение законодательства о налогах и сборах, деяния.

Таким образом, отсутствие события  налогового правонарушения означает отсутствие самого факта совершения лицом противоправных действий (бездействия), которые в  НК РФ расцениваются как налоговое  правонарушение. В таком случае вообще отсутствует нарушение налогового законодательства, которое подлежит оценке с точки зрения наличия в данном деянии состава налогового правонарушения.

2. Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.

Как установлено ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное деяние (действие или бездействие).

В теории права под виной  принято понимать психическое отношение  лица к своему противоправному поведению  и его результатам, причем данное явление носит субъективный характер. Иными словами, вина – это субъективное, психологическое выражение негативного отношения правонарушителя к своим противоправным деяниям.

Налоговая ответственность  наступает не просто за факт совершения противоправного деяния, повлекшего в качестве результата вредные последствия, но именно за виновное совершение такого деяния. Следовательно, необходимо установления вины налогоплательщика для привлечения  его к ответственности прямо  предписаны НК РФ.

3. Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста.

Данное положение соотносится  с правилом, установленным п. 2  ст. 107 НК РФ, согласно которому физическое лицо может быть привлечено к ответственности  за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.

4. Истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанное основание, исключающее  привлечение лица к налоговой  ответственности, является одним из критериев обоснованности налоговой ответственности. Установление законодателем срока давности привлечения к ответственности означает, что привлечение лица к ответственности по истечении указанного срока утрачивает свою актуальность и признается нецелесообразным.

Формы вины при совершении налогового правонарушения

НК РФ предусматривает  две формы вины – прямой умысел и косвенный умысел, различаемые  между собой только по волевому критерию.

Прямым считается умысел, если лицо:

• осознавало противоправный характер своего деяния, то есть отдавало себе отчет в том, что своими действиями оно нарушает нормы НК РФ;
• предвидело неблагоприятные последствия этих действий;
• желало наступление вредных последствий своих действий или бездействия (например, формирование необоснованной налоговой выгоды).

Косвенным считается умысел, если лицо:

• осознавало, что своими действиями (бездействием) нарушает нормы НК РФ;
• предвидело наступление определенных вредных последствий своего деяния;
• прямо не желало, но сознательно допускало их наступление.

«Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать» [1, п. 4, ст. 110].

Вина организации в  совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признается условия, при  наличии которых лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

В ст. 111 НК РФ предусмотрены  следующие обстоятельства, исключающие  вину лица в совершении налогового правонарушения:

• совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия ил других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных факторов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, которые не нуждаются в специальных средствах доказывания). 
• совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком – физическим лицом, находящимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими в следствие болезненного состояния (такие обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение).
•   выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа). 

Перечень обстоятельств, изложенных в НК РФ, является открытым. Судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны и иные обстоятельства, исключающие  вину лица в совершении налогового правонарушения.

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность  за совершение налогового правонарушения

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность  за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым  органом, рассматривающим дело о  налоговом правонарушении, и учитываются  при применении налоговых санкций.

НК РФ установлен открытый перечень обстоятельств, смягчающих ответственность  за совершение налогового правонарушения. В данном перечне предусмотрены  следующие обстоятельства:

• совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
• совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
• тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• иные обстоятельства.

При наличии хотя бы одного смягчающего вину обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее  чем в два раза по сравнению  с размером, установленным соответствующей  ст. НК РФ.

В качестве единственного  обстоятельства, отягчающего ответственность, в соответствии с НК РФ признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности  за аналогичное правонарушение.

При наличии данного обстоятельства размер штрафной санкции увеличивается  на 100 %.

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев  с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

В том числе если с момента  вступления в законную силу решения  суда или налогового органа о применении налоговой санкции 12 месяцев истекло, то совершение лицом, с которого взыскана налоговая санкция, аналогичного налогового правонарушения не будет являться обстоятельством, отягчающим ответственность.

Срок  давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

«Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения, либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли 3 года (срок давности)» [2, п. 1, ст. 113].

Истечение срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме  предусмотренных ст. 120, 122 НК РФ.

В отношении налоговых  правонарушений, предусмотренных ст. 120, 122 НК РФ, исчисление срока давности применяется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.

Течение срока давности привлечения  к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности  за налоговое правонарушение, активно  противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало  непреодолимым препятствием для  ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ.

Течение срока давности привлечения  к ответственности считается  приостановленным со дня составления  акта о воспрепятствовании доступу  должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение проверяемого лица. Составление такого акта предусмотрено п. 3 ст. 91 НК РФ.

В этом случае течение срок давности привлечения возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведения выездной налоговой  проверки, и вынесено решение о  возобновлении выездной налоговой  проверки.

Налоговые санкции

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции устанавливаются  и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных  гл. 16 и 18 НК РФ.

«При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой» [1, п. 5, ст. 114].

Сумма штрафа, взыскиваемого  с  налогоплательщика, плательщика  сбора или налогового агента за налоговое  правонарушение, повлекшее задолженность  по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика  сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих  пеней в очередности, установленной  гражданским законодательством  РФ.

Срок  исковой давности взыскания штрафов

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании  штрафов с организаций и индивидуального  предпринимателя в течение 6 месяцев  после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный  по уважительно причине срок подачи указанного искового заявления может  быть восстановлен судом.

Исковое заявление о взыскании  штрафа за счет имуществ налогоплательщика  – физического лица, не являющегося  индивидуальным предпринимателем, может  быть подано налоговым органом в  суд общей юрисдикции в течение 6 месяцев после истечения срока, установленного для добровольной уплаты штрафа.

«В случае отказа в возбуждении или прекращении уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела» [1, п. 2, ст. 115] .  

3. ПРОИЗВОДСТВО ПО ДЕЛАМ О НАЛОГОВЫХ ПРАОВОНАРУШЕНИЯХ

Производство по делам  о налоговых правонарушениях  можно определить как процесс  привлечения лица к ответственности  за совершенное им налоговое правонарушение.

Порядок рассмотрения дел  о налоговых правонарушениях  различен в зависимости от того, в ходе каких мероприятий налогового контроля выявлено налоговое правонарушение (ст. 100¹ НК РФ). Если налоговое правонарушение выявлено в ходе налоговой проверки (камеральной или выездной), то производство происходит в порядке, установленном ст. 101 НК РФ. Если налоговое правонарушение обнаружено в ходе иных мероприятий налогового контроля, то производство по нему осуществляется в порядке, установленном ст. 101⁴ НК РФ,