Налоговые правонарушения и ответственность за них

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………3

1. Понятие налогового  правонарушения, его состав……………………………

2. Виды налоговых  правонарушений и ответственность  за их совершение

3. Налоговые  санкции…………………………………………………………….

4.Порядок привлечения  к ответственности за налоговые правонарушения

4.1.   Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении  налогового правонарушения………………………………………………………………

4.2.  Обстоятельства, отягчающие и смягчающие ответственность  за совершение налогового правонарушения……………………………………

5. Порядок привлечения  к ответственности за совершение  налогового правонарушения……………………………………………………………………

6.   Срок  давности привлечения к ответственности  за совершение  налогового правонарушения…………………………………………………………………..

7. Содержание  производства по делу о налоговом правонарушении…………

       7.1. Порядок взыскания налоговых санкций………………………………

      7.2 Презумпция невиновности ……………………………………………..

Заключение………………………………………………………………………..

Список использованной литературы…………………………………………

Введение 

         Налоги и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.

Роль налогов  в современном государстве так же велика, они составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме.

          Налоговый метод стал главным в формировании доходов государственной казны. Более 80% доходов бюджетной системы составляют платежи, входящие в налоговую систему. Налоги и иные обязательные платежи активно используются государством и местным самоуправлением при управлении различными сферами общественной жизни.

          Налоги являются необходимым механизмом для аккумулирования государством денежных средств.

           Требуемые суммы налогов государство должно собирать со всех физических и юридических лиц, объявленных им своими налогоплательщиками.

           Контрольная работа посвящена одной из наиболее часто встречающейся на сегодняшний день тем - это налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

 

 

  1. Понятие налогового правонарушения, его состав

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о  налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность1.

Налоговое правонарушение является фактическим  правовым основанием юридической ответственности  и в силу этого имеет определенный состав элементов: объект, объективную сторону, субъект и субъективную сторону. Перечислим важнейшие из них:

Объект налогового правонарушения составляют охраняемые законодательством  общественные отношения, складывающиеся в налоговой сфере. Объектом налогового правонарушения является то, на что посягают, чему причиняют или могут причинить какой-либо вред. Объектом налоговых правонарушений является все то, по поводу чего между субъектами налоговых отношений формируется правовая связь (по каждому налогу устанавливается самостоятельный объект налогообложения, согласно ст.38 первой части НК РФ и в соответствии со второй частью НК РФ).

         Субъектом  налогового правонарушения является  лицо, совершившее нарушение налогового  законодательства и которое в соответствии с действующим законодательством может быть привлечено в ответственности. Субъектами нарушений законодательства о налогах и сборах могут являться как физические лица, так и организации. Однако субъектами налоговых преступлений выступают только физические лица. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста (ст. 107 НК РФ).

Аналогичные нормы содержатся в  административном и в уголовном  законодательстве.

Для привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах физическое лицо должно быть вменяемым, т. е. способным отдавать отчёт в своих действиях и руководить ими.

В противном случае они не могут  являться субъектами ответственности за нарушения законодательствао налогах и сборах. Что же касается организаций, то их деликтоспособность возникает с момента создания (государственной регистрации) и прекращается в момент ликвидации.

                                 

Статистика выявленных экономических преступлений в 2010, 2011 годах

Подразделения по налоговым  преступлениям ГУВД Москвы, по статистике ГУВД, выявили 399 преступлений за квартал, год назад было 1623. Если брать  только налоговые статьи, показатель еще хуже: 89 дел против 717, а в  Центральном округе — ни одного (было 65).

Зато доводить дела до суда стало получаться лучше. В I квартале 2011 г. из 26 раскрытых дел в суд  отправлено 17 (65,4%), в 2010 г. — 121 из 243 дел (49,6%). Правда, по ч. 2 ст. 199 показатель почти  не изменился — 67% против 69%.

По статьям, оставшимся у СК при МВД, ситуация иная. Дел по мошенничеству с НДС (ч. 2-4 ст. 159) стало впятеро больше — 15; связанных с банкротством (ст. 195-197) обнаружено два, а было — ноль. Из оставшихся у МВД статей просели показатели (с 69 до 4 дел) только по легализации (ст. 174, 174.1) — но редакция тех статей изменена в апреле 2010 г.: стало нужно доказывать цель легализации, а это усложнило их применение.

Налоговых преступлений в крупном и особо крупном  размере найдено 53 – против прошлогодних 316. Уклонений от уплаты налогов группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере (самый популярный в прошлые годы состав, ч. 2 ст. 199 Уголовного кодекса) – 25 по всей Москве против 152 в 2010 г2.

 

Статистика  Алтайского края

Работа следственного управления за 7 месяцев 2012 года была направлена на обеспечение должной организации расследования преступлений в сфере налогового законодательства. За прошедший год следственному управлению удалось добиться определенных положительных результатов работы.

За 7 месяцев 2012 года налоговыми органами края по результатам проверок организаций и физических лиц  при выявлении обстоятельств, позволяющих  предполагать совершение нарушения  законодательства о налогах и  сборах, содержащего признаки преступления, установленные ст.ст. 198-199.2 УК РФ направлено в правоохранительные органы 48 материалов на общую сумму 923 млн. рублей.

За указанные период в следственных подразделениях управления зарегистрировано 57 сообщений о  преступлениях, предусмотренных ст.ст. 198-199.2 УК РФ (0,5% от общего количества поступивших сообщений о преступлениях). Из указанного количества из налоговых органов поступило 48 сообщений, из органов внутренних дел – 7 сообщений, 2 сообщения – от граждан. По результатам проведенных проверок возбуждено 3 уголовных дела3.

 

2.Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Таблица № 14

Группа

Вид нарушений

Санкции

Действия налогоплательщиков , препятствующие осуществлению налогового контроля

Уклонение от постановки на налоговый учет

Штраф в размере 10% дохода, полученного в течение времени такой деятельности ,но не менее 20 000 руб.

Нарушение срока  предоставления информации об открытии (закрытии) счета в банке

Штраф в размере 5000 руб.

Непредставление налоговой декларации

Штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате на  основании декларации за каждый месяц, но не более 30% и не менее 100 руб.

Несоблюдение  порядка владения, пользования и(или) распоряжения имуществом ,на которое  наложен арест.

Штраф в размере 10 000 руб.

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

Штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ

Неявка свидетеля  или уклонение от явки без уважительных причин

Штраф в размере 1000 руб.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения:

- совершенные  в течение одного налогового  периода;

- совершенные  в течение более одного налогового  периода

 

 

         Штраф в размере 5000 руб.

 

Штраф в размере 15 000 руб.

Занижение налоговой базы

Штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.

 

Неуплата или  неполная уплата суммы налога

 

Штраф в размере 20% неуплаченной суммы налога

Деяние ,совершенное  умышленно

Штраф в размере 40% неуплаченной суммы налога

Невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию или перечислению налога

Штраф в размере 20% суммы, подлежащей перечислению

 

Нарушение требований налогового законодательства со стороны банков

Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику:

- открытие банком  счета клиенту без предъявления  им свидетельства о постановке  на учет в налоговом органе ;

- несообщение  банком налоговому органу об  открытии или закрытии счета  клиенту

Штраф в размере 10 000 руб.

 

 

 

 

Штраф в размере 20 000 руб.

Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора

Пеня в размере 1/150 ставки рефинансирования Банка  России, но не более 0,2% за каждый день просрочки

Неисполнение  банком решения о взыскании налога и сбора , а также пени

Пеня в размере 1/150 ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый день просрочки

Непредставление банками  налоговому органу справок по операциям  организаций и граждан, без образования  юридического лица

Штраф в размере 10 000-20 000 руб.


 

3.Налоговые санкции

В соответствии с пунктом 1 статьи 114 НК РФ мерой  ответственности за совершение правонарушения является налоговая санкция, которая  имеет и превентивное значение —  предотвращение повторного совершения плательщиком налогового правонарушения. После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности, налоговой санкции.

Налоговые санкции  на сегодняшний день предусмотрены  в одном единственном виде – в  виде штрафа5.

Налоговые санкции  необходимы чтобы противостоять  получению дополнительных доходов  налогоплательщиками путем необоснованного повышения цен на свою продукцию; исключить нарушения при исчислении размеров налогов ,а также необоснованного получения налоговых льгот; препятствовать получению преимуществ монопольного положения на рынке;

не допускать  извлечения дополнительного дохода за счет спекулятивных операций с ценными бумагами; обеспечить своевременную и полную уплату налогов в бюджет.

Налоговые санкции  взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

При нарушении  срока уплаты налога (сбора) налогоплательщик (плательщик сбора) платит пени.

Сумма штрафа , присужденного налогоплательщику  за нарушение закона о налогах  и сборах , подлежит перечислению со счета налогоплательщика только после полной уплаты налога и пеней.

4.Порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения

4.1.   Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

  1. Совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств.
  2. Выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений  по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенций. Но это не применяется, если данные письменные разъяснения были основаны на неполной или недостоверной информации, предоставленной налогоплательщиком.
  3. Совершение деяния налогоплательщиком – физическим лицом, находившимся на момент его совершения в состоянии, при котором  это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими из-за болезненного состояния. НК РФ  признает в качестве обстоятельства, исключающего вину в совершении правонарушения, невменяемость субъекта конкретного правонарушения.
  4. Иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Например : Если на момент совершения действия, либо бездействия (содержащее признаки налогового правонарушения) физическое лицо не достигло 16-летнего возраста, оно не может быть привлечено к налоговой ответственности, согласно п.2 ст.107 НК РФ. Наличие определенного возраста является обязательным признаком субъекта налогового правонарушения, поэтому отсутствие возрастного критерия означает отсутствие состава налогового правонарушения.

4.2.  Обстоятельства, отягчающие и смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

НК РФ устанавливает  возможность учета обстоятельств, отягчающих и смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. Перечень обстоятельств закреплен в ст.112 НК РФ.

Обстоятельства, смягчающие ответственность:

    1. Совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств. Наличие этого обстоятельства влияет на мотивы совершения налогового правонарушения.
    2. Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости. Эти обстоятельства являются неблагоприятными факторами, существенно ограничивающими свободу выбора поведения со стороны правонарушителя.

    2.1.Тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данный в  ст.112 НК РФ перечень обстоятельств, смягчающих ответственность не является исчерпывающим. Суду предоставляется право считать в качестве смягчающих и  иные обстоятельства.

При наличии у налогоплательщика  хотя бы одного из выше указанных обстоятельств  размер штрафа уменьшается не менее  чем в два раза по сравнению  с тем размером, который установлен в НК РФ.

Одновременно с этим НК установлено и обстоятельство, отягчающее ответственность. Им является совершение налогового правонарушения   лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение, т.е. повторность совершения.  При установлении судом повторности размер штрафа увеличивается в два раза по сравнению с тем размером, который установлен в НК РФ.

Обстоятельства, отягчающие и смягчающие ответственность  за совершение налогового правонарушения, имеют значение при определении меры воздействия на правонарушителя и применяются только судом6.

 

5. Порядок  привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения

       Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть вынесено руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверки.

      Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

- никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК;

-  никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

 

 

      Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога, сбора и пени.

      Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

       Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.

       Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

      Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

 

6.   Срок давности привлечения к ответственности за совершение  налогового правонарушения

     1. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).     Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса :

     1.1. Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.1.2. Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного пунктом 3 статьи 91 настоящего Кодекса. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.

           Существенным моментом является давность взыскания налоговых санкций7. Сейчас в 115 статье НК РФ срок исковой давности взыскания штрафов  составляет шесть месяцев после истечения срока исполнения требований об уплате штрафа. Если срок пропущен по уважительной причине, он может быть восстановлен судом. 

        В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении.

        Налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями настоящего Кодекса, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

7. Содержание  производства по делу о налоговом  правонарушении

 

Производство  по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах регламентируется ст.ст.101.1, 101, 101.2.–101.4. НК РФ, определяющими порядок, последовательность, содержание и итог конкретных процессуальных действий. Другими словами, указанные правовые нормы определяют круг процессуальных лиц, их права и обязанности; последовательность, стадии и сроки производства; виды доказательств и условия их использования; содержание и порядок оформления процессуальных документов; виды, размеры и порядок применения мер процессуального обеспечения; порядок возмещения процессуальных расходов.

 

7.1. Порядок взыскания налоговых санкций

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском  о взыскании налоговой санкции  на позднее шести месяцев со дня  обнаружения налогового правонарушения и составления акта (срок давности взыскания санкции) (ст.115  НК)8.

Установлена новая  процедура взыскания налоговой  санкции на основании решения  налогового органа (ст. 103.1 НК РФ). Если  по акту проведенной проверки налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности , то ему устанавливается срок три  месяца для обжалования при несогласии с решением налогового органа. В течение этого срока он должен собрать все необходимые доказательства ненарушения законодательства . До обращения решения о взыскании налоговой базы к исполнению налоговый орган предлагает налогоплательщику уплатить требуемую сумму налоговой санкции.

 В противном  случае решение о взыскании  налоговой санкции вступает в  законную силу и принудительно  исполняется.

При обжаловании  решений о взыскании санкций  исполнение налогоплательщиком этого  решения автоматически останавливается . Обжалование решения налогового органа о санкции возможно в вышестоящую налоговую организацию и арбитражный суд.

Исковое заявление  о взыскании налоговой санкции  подается:

- В арбитражный суд — при взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя;

-  В суд общей юрисдикции — при взыскании налоговой санкции с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем;

К исковому заявлению  прилагаются решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налогового контроля.

В необходимых  случаях одновременно с подачей  искового заявления о взыскании  налоговой санкции с лица, привлекаемого  к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый  орган может направить в суд  ходатайство об обеспечении иска.

Необходимо  учитывать, что иски о взыскании  налоговых санкций в ряде случаев  могут быть предъявлены налоговыми органами, не принимавшими соответствующих решений о привлечении налогоплательщиков к ответственности. Такая ситуация может иметь место, в частности, в случае предъявления иска о взыскании с организации-налогоплательщика налоговой санкции за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения данной организации либо принадлежащего ей недвижимого имущества, транспортных средств.

В данном случае истцом будет выступать налоговый  орган, на территории которого расположена  сама организация, в то время как  решение о привлечении ответчика  к налоговой ответственности  принимал налоговый

 орган по  месту нахождения обособленного  подразделения (недвижимого имущества,  транспортных средств) организации-налогоплательщика.

 

7.2 Презумпция невиновности

Принцип презумпции (предположения о) невиновности, является одним из основополагающих принципов правосудия. Сущность этого принципа заключается в том, что все граждане предполагаются добропорядочными и могут быть признаны государством виновными в совершении преступления только при наличии установленных законом условий и в результате применения строго определенной процедуры.

         Следование принципу презумпции невиновности призвано служить гарантией от необоснованного осуждения лица. Согласно этому принципу обвиняемый считается невиновным, пока его виновность в совершении конкретного преступления не будет доказана в предусмотренном действующим Уголовно-процессуальным кодексом порядке и установлена вступившим в законную силу приговором суда.

Презумпция  невиновности - один из важнейших принципов  уголовного процесса, способствующих охране прав личности, исключает необоснованное обвинение и осуждение9. Несмотря на кажущуюся простоту, среди ученых нет единого мнения даже относительно понятия презумпции невиновности и его содержания. Презумпция невиновности - это общеправовой принцип, распространяющийся на все отрасли права, где определяющим является наличие доказательств вины в совершении правонарушения.

Суть презумпции невиновности состоит  не в том, что обвиняемый считается  невиновным до вынесения судом обвинительного приговора, а в том, что российское законодательство гарантирует признание лица виновным в совершении преступления от имени государства (со всеми отрицательными последствиями) лишь в случае, когда оно действительно виновно.

 Существующая система гарантий  в идеале исключает признание  невиновных виновными.

Признание лица виновным, осуществляемое органами расследования, прокуратурой, не противоречит принципу презумпции невиновности, так как осуществляется не от имени государства и не влечет тех юридических последствий, которые  наступают при признании этого лица виновным в приговоре суда, который постановляется именем государства.

В общеправовом смысле действие презумпции невиновности реально находит свое проявление во многих сферах общественных отношений  и регулируется различными отраслями права. Составляющей презумпции невиновности как уголовно-процессуального принципа обязательно должна быть доказанность вины в совершении преступления. Признание виновным в совершении преступления в приговоре суда означает, что такое признание выражается от имени государства со всеми вытекающими из этого признания последствиями. Презумпция невиновности - не предположение, а объективное положение, действующее постоянно. Начало действия презумпции невиновности совпадает с моментом наделения обвиняемого (подозреваемого) правом на защиту. Завершается действие этого принципа в отношении конкретного лица с прекращением действия уголовно-правовых отношений личности и государства в связи с конкретным фактом правонарушения.

Презумпция  невиновности действует как в момент постановления приговора, так и при кассационном рассмотрении конкретного уголовного дела, а также при пересмотре приговора в порядке надзора и при возобновлении дел по вновь открывшимся обстоятельствам.

Заключение

Налоговую преступность нельзя признать принципиально новым общественно опасным социально-правовым явлением для России. В различные периоды в той или иной степени велась борьба с преступными нарушениями налогового законодательства, которая в отдельные годы приобретала исключительно острый характер.

Финансовое  положение налогоплательщиков достаточно часто является определяющим фактором совершения налоговых преступлений. Одновременно и причиной, и следствием уклонения от уплаты налогов следует  признать внебанковский оборот наличных денежных средств. Специалисты отмечают в этой связи, что в Российской Федерации объективной реальностью является широкое использование операций, как с рублёвой, так и с валютной наличностью, не фиксируемой в бухгалтерском учёте и отчётности. Следствием этого является: уход от налогов; снижение доходов бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов; ухудшение экономического положения законопослушных налогоплательщиков. Даже относительно невысокая доля неучтенного наличного оборота позволяет предприятию практически полностью уйти от налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и отчислений на социальное страхование. Немаловажным фактором, способствующим увеличению числа налоговых преступлений, является несовершенство и нестабильность налогового законодательства (правовая причина). В настоящее время нормативно-правовая база по вопросам налогообложения включает в себя большое число законов, указов, постановлений, инструкций и разъяснений. Дополнительные трудности создают постоянно вносимые изменения в действующее налоговое законодательство.

 

 

 

 

Список  используемой литературы

 

  1. Конституция РФ. – М. : НОРМА, 2002 // СПС «КонсультантПлюс».
  2. Налоговый кодекс РФ (Ч.1) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».
  3. Налоговый кодекс РФ (Ч.2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 14.06.2002 г.) // СПС «КонсультантПлюс».
  4. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров / под ред.  Г.Б.Поляка. — М. : Издательство Юрайт, 2012. — 463 с. Серия : Бакалавр .Базовый курс.
  5. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для вузов/В.Г. Пансков. – М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2010.–680с.
  6. Налоги и налогообложение: теория и практика : учебник для бакалавров / В. Г. Пансков. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2012. — 680 с.
  7. http://www.altai-skp.ru/
  8. Налоговое право: учебник для вузов / 3-е изд., перераб и доп.  – М: Издательство Юрайт, 2009. – 429 с.
  9. Тараканов С.А. Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях. //Российский налоговый курьер.-2008.- № 17.
  10. Тараканов С.А. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за налоговое правонарушение. //Российский налоговый курьер.-2008.-№20
Налоговые правонарушения и ответственность за них