Налоговые правонарушения. Ответственность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения

Контрольная работа: Налоговые правонарушения. Ответственность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения

Содержание

Введение

Глава 1. Понятие и виды налоговых правонарушений

Глава 2. Выездная налоговая проверка, порядок  и сроки рассмотрения акта

Глава 3. Механизм вынесения решения по результатам выездной налоговой  проверки

Глава 4. Привлечение к административной ответственности за совершение налогового правонарушения

Заключение

Введение

В России не ругает налоги только ленивый. Слова подбирают хлесткие, достаточно прочитать только заголовки соответствующих публикаций. Редко встретишь мнение, что российская налоговая система не так плоха, как кажется. Активно обсуждается вопрос о реформировании налоговой системы.

Безусловно, налогообложение  в любой стране не может быть чем-то неизменным уже потому, что оно  является не только фискальным механизмом, но и инструментом государственной  политики, которая меняясь, обрекает на перемены и систему налогообложения. К тому же в России система налогообложения  находится в стадии становления, как и ее рыночное хозяйство и  политическая система, направленная на развитие свободы предпринимательской  деятельности. Поиск путей повышения эффективности российской системы налогов просто необходим.

Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы охарактеризовать и подробно рассмотреть производство по делу о налоговых правонарушениях.

Тема на сегодняшний день очень актуальна, потому что по сути, пока будут существовать налоговые правонарушения, будет существовать и производство делам о налоговых правонарушениях. Государство будет бороться за сохранение законности, ведь налоги - это одна из значительных статей дохода бюджета.

Предмет курсовой работы - это  совокупность правовых отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками  и иными обязанными лицами по поводу установления, исчисления, уплаты и  взимания налогов и сборов, осуществлению  налогового контроля и ответственности  за нарушения налогового законодательства, защиты прав и имущественных интересов налогоплательщиков, государства и органов местного самоуправления.

Производство по делам  о нарушениях законодательства о  налогах и сборах - это вид производства, осуществляемый с соблюдением предусмотренных  законодательством процедур, деятельность уполномоченных органов по выявлению, предупреждению, пресечению, расследованию  нарушений законодательства о налогах  и сборах, привлечению виновных к  ответственности, а также возмещению причиненного государству в результате их совершения ущерба.

Производство по делам  о нарушениях законодательства о  налогах и сборах регламентируется определенными правовыми нормами, определяющими порядок, последовательность, содержание и итог конкретных процессуальных действий. Другими словами, правовые нормы определяют:

1) цели и принципы производства;

2) круг участников, их  права и обязанности;

3) последовательность, стадии  и сроки производства;

4) виды доказательств  и условия их использования;

5) содержание и порядок  оформления процессуальных документов;

6) виды, размеры и порядок  применения мер процессуального  обеспечения;

7) порядок возмещения  процессуальных расходов.

Говоря о налоговом  производстве, нельзя не коснуться  вопроса о стадиях производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах. Законодательством, регулирующим налоговое производство, определяется порядок совершения действий участниками налоговых отношений  при разрешении конкретных дел, возникающих  в связи с совершением налоговых  правонарушений.

В научной литературе принято  подразделять производство по делам  о нарушениях законодательства о  налогах и сборах на стадии.

Стадия - совокупность процессуальных последовательно определенных, взаимосвязанных  и взаимообусловленных, сменяющих  друг друга действий, объединенных частной целью судопроизводства. Каждая стадия последовательно сменяется другой и имеет свойственные только ей задачи, решение которых оформляется специальным процессуальным документом, после чего начинается следующая стадия.

Действующее законодательство дает основание различать следующие  стадии налогового производства:

1) возбуждение производства;

2) рассмотрение дела по  факту выявленного правонарушения;

3) пересмотр вынесенного  решения;

4) исполнение решения  о применении к правонарушителю  мер ответственности.

Задачи курсовой работы состоят  в следующем:

1) дать понятие, а также  определить порядок и сроки  рассмотрения акта выездной налоговой  проверки;

2) раскрыть механизм вынесения  решения по результатам выездной  налоговой проверки и о привлечении  налогоплательщика, налогового агента  к ответственности за совершение  налогового правонарушения;

3) охарактеризовать требование  об уплате недоимки по налогу  и пени, а также исполнение  этого требования;

4) рассмотреть механизм  привлечения к административной  ответственности.

Курсовая работа состоит  из четырех глав, введения, заключения. При работе были использованы источники  в виде законодательных и нормативных  актов, дополнительной литературы, программа  информационной поддержки Российской науки и образования система  Консультант Плюс: Высшая школа, трудов ученых, таких как:

доктор экономических  наук И.В. Ковалева;

кандидат юридических  наук, специалист по налоговому праву  Л.В. Сальникова.

Глава 1. Понятие  и виды налоговых правонарушений

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 г. № 20-П "По делу о проверке конституционности  пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. "О Федеральных органах налоговой  полиции" налоговое правонарушение определено как предусмотренное  законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности, а также указано, что при производстве по делу о налоговом правонарушении подлежит доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика.

Частью первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее  НК РФ) (статья 106) установлено:

"Налоговым правонарушением  признается виновно совершенное  противоправное (в нарушение законодательства  о налогах и сборах) деяние (действие  или бездействие) налогоплательщика,  налогового агента и иных лиц,  за которые настоящим Кодексом  установлена ответственность. "1

НК Росси в качестве налоговых правонарушений определены следующие деяния:

нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст.116 НК РФ);

уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст.117 НК РФ);

нарушение срока представления  сведений об открытии и закрытии счета  в банке (ст.118 НК РФ);

непредставление налоговой  декларации (ст.119 НК РФ);

грубое нарушение правил учета доходов и расходов и  объектов налогообложения (ст.120 НК РФ);

неуплата или неполная уплата налога в результате занижения  налогооблагаемой базы, иного неправильного  исчисления налога или неправомерных  действий (бездействия) (ст.122 НК РФ);

невыполнение налоговым  агентом обязанности по удержанию  и (или) перечислению налога (ст.123 НК РФ);

несоблюдение порядка  владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст.125 НК РФ);

непредставление налоговому органу сведений, необходимых для  осуществления налогового контроля (ст.126 НК РФ);

уклонение от явки, неправомерный  отказ от дачи показаний, а равно  дача заведомо ложных показаний (ст.128 НК РФ);

неправомерное несообщение  сведений налоговому органу (при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст.126 НК РФ) (ст.129.1 НК РФ);

нарушение порядка регистрации  объектов игорного бизнеса (ст.129.2 НК РФ). 2

Любое производство по делу о нарушении законодательства о  налогах и сборах начинается со стадии возбуждения производства, которая, в свою очередь, начинается с момента  обнаружения правонарушения и его  фиксации в процессуальном документе.

Одной из наиболее распространенных форм налогового контроля является проведение налоговых проверок. 3

В зависимости от места  проведения налоговой проверки различают  камеральные (проводится в помещении  налогового органа) и выездные (проводится на территории налогоплательщика) налоговые  проверки.

Основные правила проведения налоговой проверки:

1) налоговой проверкой  могут быть охвачены только  три календарных года деятельности  налогоплательщика, плательщика  сбора и налогового агента, непосредственно  предшествовавшие году проведения  проверки;

2) запрещается проведение  налоговыми органами повторных  выездных налоговых проверок  по одним и тем же налогам,  подлежащим уплате или уплаченным  налогоплательщиком (плательщиком  сбора) за уже проверенный налоговый  период. Исключение составляют случаи, когда такая проверка проводится  в связи с реорганизацией или  ликвидацией организации-налогоплательщика  или вышестоящим налоговым органом  при проведении контрольной проверки.

Глава 2. Выездная налоговая проверка, порядок и  сроки рассмотрения акта

Основным документом, санкционирующим  проведение выездной налоговой проверки, является решение руководителя (его  заместителя) налогового органа о ее проведении.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному (например, НДС) или нескольким (например, НДС  и акцизам) налогам.

В течение одного календарного года налоговый орган не вправе проводить  две и более выездные налоговые  проверки по одним и тем же налогам  за один и тот же период.

Срок проведения выездной налоговой проверки ограничен двумя  месяцами. Лишь в исключительных случаях  вышестоящий налоговый орган  может увеличить продолжительность  выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и  представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства.

Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика  сбора или налогового агента. В  указанные сроки не засчитываются  периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении  документов в соответствии со ст.93 НК РФ и представлением им запрашиваемых  при проведении проверки документов.

Налоговые органы вправе проверять  филиалы и представительства  налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора).

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, плательщика сбора - организации, а  также вышестоящим налоговым  органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

Согласно ст.100 НК РФ по результатам  выездной налоговой проверки не позднее  двух месяцев после составления  справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен  в установленной форме акт  налоговой проверки, подписываемый  этими лицами и руководителем  проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте. Если указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте.

В акте налоговой проверки должны быть указаны документально  подтвержденные факты налоговых  правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а  также выводы и предложения проверяющих  по устранению выявленных нарушений  и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие  ответственность за данный вид налоговых  правонарушений.

Акт налоговой проверки вручается  руководителю организации-налогоплательщика  либо индивидуальному предпринимателю (их представителям).

Налогоплательщик в случае несогласия с фактами, изложенными  в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих  в двухнедельный срок со дня получения  акта проверки может представить  в соответствующий налоговый  орган письменное объяснение мотивов  отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным  положениям. По истечении определенного  срока (не более 14 дней) руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа рассматривает  акт налоговой проверки, а также  документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

Итак, возбуждение производства по делу о налоговом правонарушении производится налоговым органом  с момента обнаружения налогового правонарушения в рамках налогового контроля или получения информации иным образом. Следовательно, актом, фиксирующим  факт правонарушения и обстоятельства его совершения, является акт налоговой  проверки.

Глава 3. Механизм вынесения решения по результатам  выездной налоговой проверки

Материалы проверки рассматриваются  руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В случае представления  налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой  проверки материалы проверки рассматриваются  в присутствии должностных лиц  организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя  или их представителей.

О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган  извещает налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая  представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие (ст.101 НК РФ).

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа выносит  решение:

1) о привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении  налогоплательщика к ответственности  за совершение налогового правонарушения;

3) о проведении дополнительных  мероприятий налогового контроля.

Иными словами, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа при рассмотрении материалов налоговой проверки обязан выявить, имеются ли обстоятельства, исключающие  привлечение лица к ответственности  за совершение правонарушения, установить вину лица в совершении правонарушения и учесть обстоятельства, смягчающие либо отягчающие ответственность, а  также определить, не истекли ли сроки давности привлечения к  ответственности.

В настоящее время арбитражная  практика применения положений ст.101 НК РФ сводится к тому, что решение  по результатам рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа должно быть вынесено в пределах 14-дневного срока. В случае, если решение выносится с нарушением названого срока хотя бы на один день, такое решение признается арбитражными судами недействительными.

Порядок вынесения решения  по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки детально регламентирован  приказом МНС РФ от 10 апреля 2000 г. №  АП-3-16/138 “Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации  по налогам и сборам от 10.04.2000", № 60 “О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах".

Согласно п.3.1 вышеуказанной  Инструкции МНС перед принятием  руководителем (заместителем руководителя) налогового органа любого решения по результатам рассмотрения материалов проверки его проект визируется юристом  налогового органа. По результатам  рассмотрения актов налоговых проверок, в которых указано на отсутствие выявленных в ходе проверки налоговых  правонарушений, решение не выносится, за исключением случаев, когда руководителем  налогового органа (его заместителем) выносится решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Итак, по результатам рассмотрения материалов проверки может быть вынесено решение:

1) о привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения. Согласно ст.101 НК РФ в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.

В соответствии с п.3.2 Инструкции решение налогового органа о привлечении  налогоплательщика, плательщика сбора  или налогового агента к налоговой  ответственности за совершение налогового правонарушения должно состоять из трех частей: вводной, описательной и резолютивной.

Вводная часть решения  должна содержать: номер решения, дату его вынесения; наименование населенного  пункта, на территории которого находится  налоговый орган; наименование налогового органа; классный чин (при его наличии), фамилию, имя и отчество руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, которым вынесено решение; дату и номер акта выездной налоговой  проверки, по материалам которой выносится  решение; полное наименование организации (фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя), идентификационный номер налогоплательщика, в отношении которого вынесено решение; наименование филиала или представительства организации (в случае вынесения решения по результатам проверки филиала или представительства), ИНН/код причины постановки на учет.

В описательной части решения  излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной  проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные  обстоятельства, а также обстоятельства отягчающие ответственность, оценка представленных налогоплательщиком доказательств, опровергающих  факты, выявленные проверкой.

Резолютивная часть решения  должна содержать: ссылку на ст.101 НК РФ, предоставляющую право руководителю (заместителю руководителя) налогового органа выносить решение о привлечении  налогоплательщика к ответственности  за совершение налогового правонарушения; суммы налогов (сборов), подлежащие уплате в бюджет; суммы начисленных  пеней за несвоевременную уплату налогов (сборов); суммы исчисленных  в завышенных размерах налогов (сборов); указания на статьи части первой НК РФ, предусматривающие меры ответственности за конкретные налоговые правонарушения и применяемые к налогоплательщику меры ответственности, а также предложения по устранению выявленных налоговых правонарушений и добровольной уплате соответствующих сумм налоговых санкций в срок, указанный в требовании.

Предложение добровольно  уплатить соответствующую сумму  налоговой санкции является обязательным условием для последующего обращения  налогового органа с исковым заявлением в суд о взыскании этой санкции (в силу абз.2 п.1 ст.104 НК РФ);

2) об отказе в привлечении  налогоплательщика к ответственности  за совершение налогового правонарушения. В соответствии с п.3.3 Инструкции  МНС решение налогового органа  об отказе в привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение  налогового правонарушения должно  содержать:

во вводной части - данные, аналогичные тем, которые должны содержаться в решении о привлечении  к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения;

в описательной части - изложение  выявленных в ходе проверки обстоятельств, содержащих признаки налоговых правонарушений, а также установленных в процессе производства по делу о налоговом  правонарушении обстоятельств, исключающих  привлечение лица к ответственности  за совершение налогового правонарушения;

в резолютивной части - решение  об отказе в привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности  со ссылкой на соответствующие положения  ст.109 части первой НК РФ; суммы налогов (сборов), подлежащие уплате в бюджет, суммы начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов (сборов), суммы исчисленных в завышенных размерах налогов (сборов), предложения по устранению выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах (указанные реквизиты приводятся в случае выявления проверкой неуплаченных (не полностью уплаченных) сумм налогов (сборов);

3) о проведении дополнительных  мероприятий налогового контроля.

В соответствии с п.3.4 Инструкции МНС при наличии обстоятельств, исключающих возможность вынесения  правильного и обоснованного  решения о привлечении или  об отказе в привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности  на основании имеющихся материалов налоговой проверки, руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа выносит  решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Указанное решение также состоит из трех частей (вводной, описательной и резолютивной).

Содержание вводной части  ничем не отличается от содержания вводной части решения о привлечении  к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения.

В описательной части такого решения приводится изложение обстоятельств, вызывающих необходимость проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

В резолютивной части должно содержаться решение о назначении конкретных дополнительных мероприятий  налогового контроля.

Согласно п.13 ст.101 НК РФ копия  решения налогового органа (независимо от его процессуального содержания) и требование, вынесенное на основании  решения, должны быть вручены налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту или представителю указанных  лиц, подвергнутых налоговой проверке, под роспись или переданы способом, свидетельствующим о дате его  получения. Если указанными выше способами  решение налогового органа вручить  налогоплательщику или его представителям невозможно, оно отправляется по почте  заказным письмом и считается  полученным по истечении шести дней после его отправки.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов вышеизложенных требований может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом  или судом.

Суд при отмене решения  оценивает характер допущенных нарушений  и их влияние на законность и обоснованность вынесенного налоговым органом решения. В частности, при оценке судом соблюдения налоговым органом требований к содержанию решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренных в ст.101 НК РФ, необходимо иметь в виду, что в таком решении непременно должен быть обозначен его предмет, т.е. суть и признаки налогового правонарушения, вменяемого налогоплательщику, со ссылкой на соответствующую статью гл.16 НК РФ.

Кроме того, даже установив  допущенные налоговым органом нарушения  требований ст.101 НК РФ и признав  это решение налогового органа о  привлечении лица к ответственности  за совершение налогового правонарушения недействительным, арбитражному суду необходимо учитывать включение  в данное решение недоимки по налогу и сбору, а также пеней. Иначе  говоря, в большинстве случаев  решение налогового органа может  быть признано арбитражным судом  недействительным лишь в части наложения  санкций, поскольку освобождение обязанного лица от уплаты недоимки по налогу (сбору) и пеней требует отдельного обоснования.

Согласно п.1 ст.114 НК РФ мерой  ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая  санкция, которая устанавливается  и применяется в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных  статьями гл.16 НК РФ.

Решение о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение  об отказе в привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается  на налоговый орган, вынесший это  решение. В случае рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом  в апелляционном порядке вступившее в силу соответствующее решение  направляется в налоговый орган, вынесший первоначальное решение, в  течение трех дней со дня вступления в силу соответствующего решения.

На основании вступившего  в силу решения лицу, в отношении  которого вынесено решение о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение  об отказе в привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения  этого лица к ответственности  за налоговое правонарушение.

После вынесения решения  о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности  за совершение налогового правонарушения соответствующий налоговый орган  обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности  за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной  НК РФ. Налоговый орган обращается в суд с иском в случае отказа налогоплательщика добровольно  уплатить сумму санкции либо пропуска налогоплательщиком срока ее уплаты, указанного в требовании об уплате налоговой санкции. Предложение  уплатить добровольно сумму налоговой  санкции может быть сделано обязанному лицу как непосредственно в решении  о привлечении (об отказе в привлечении) этого лица к ответственности, так  и путем направления этому  лицу требования об уплате налога (сбора), пени и штрафов. Заметим, что предложение  налоговым органом налогоплательщику  добровольно уплатить сумму налоговой  санкции до обращения с иском  в суд является обязанностью налогового органа, несоблюдение которой влечет возвращение искового заявления.

Исковое заявление о взыскании  налоговой санкции с организации  или индивидуального предпринимателя  подается в арбитражный суд, а  с физического лица, не являющегося  индивидуальным предпринимателем, - в  суд общей юрисдикции. К исковому заявлению прилагаются решение  налогового органа и другие материалы  дела, полученные в процессе налоговой  проверки. 4

В необходимых случаях  одновременно с подачей искового заявления о взыскании налоговой  санкции с лица, привлекаемого  к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый  орган может направить в суд  ходатайство об обеспечении иска.

Дела о взыскании налоговых  санкций по иску налоговых органов  к организациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются  арбитражными судами в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством  Российской Федерации (гл.26 Арбитражно-процессуального  кодекса РФ от 24 июля 2002 г. № 95-ФЗ (в  ред. от 31 марта 2005 г).

Дела о взыскании налоговых  санкций по иску налоговых органов  к физическим лицам, не являющимся индивидуальными  предпринимателями, рассматриваются  судами общей юрисдикции в соответствии с гражданским процессуальным законодательством  Российской Федерации.