Налоговые правонарушения: субъекты, виды и ответственность за совершение

Содержание. 
 
 

1. Налоговые правонарушения: субъекты, виды и ответственность за совершение …………………………………………………………………..…. 3

1.1.  Налоговое правонарушение ……………..……………………………..… 3

1. Субъекты налогового правонарушения ………………………………..... 6
2. Виды налогового правонарушения ……………………………………..... 8
3. Ответственность за совершение налогового правонарушения ……..….. 9
2. Порядок начисления и срок уплаты в бюджет акцизов ..……………....... 12
3. Список использованной литературы ………………………….………..…. 14

1. Налоговые правонарушения: субъекты, виды и  
   ответственность за совершение

    1.1. Налоговое правонарушение

    Налоговым правонарушением признается виновно  совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность в соответствии с НК РФ. Для признания нарушения нормы в качестве налогового правонарушения необходимо, чтобы оно обладало следующими признаками:

1. налоговое правонарушение – это поведенческий акт налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента или иного обязанного лица.
2. налоговое правонарушение - противоправное деяние, т.к. при его совершении нарушаются нормы, закрепленные в актах законодательства о налогах и сборах.
3. налоговое правонарушение- виновное деяние
4. налоговое правонарушение- общественно вредное деяние, т.к. причиняет вред такому сектору публичных финансов, как бюджетные доходы
5. налоговое правонарушение- наказуемое деяние, т.к. за его совершение предусмотрено применение к  виновному лицу  принудительных мер имущественного характера.

    К тому же налоговым правонарушением  может признаваться только то деяние, которое совершено лицом, способным нести налоговую ответственность. 

     По  своему характеру и направленности все налоговые правонарушения могут быть условно подразделены на несколько обособленных групп:

    - нарушения, связанные с неисполнением  обязанностей в связи учетом  в налоговых органах;

    - нарушения, связанные с несоблюдением  порядка ведения учёта объектов  налогообложения, доходов и расходов и представлением в налоговые органы налоговых деклараций;

    - нарушения, связанные с неисполнением  обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов;

    - нарушения, связанные с воспрепятствованием  законной деятельности органов налогового администрирования.

    К налоговым правонарушениям первой группы в первую очередь относится неисполнение налогоплательщиками обязанностей, возникающих в связи с постановкой на налоговый учёт, таким как: нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учёт в налоговом, ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет, нарушение срока представления сведений об открытии или закрытии счёта в 6анке.

    К налоговым правонарушениям второй группы, прежде всего, относится непредставление налогоплательщиком или его законным представителем в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта, грубое нарушение организацией правил учёта доходов (расходов) или объектов налогообложения.

    К третьей группе налоговых правонарушений относится неуплата или неполная уплата сумм налога, невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению налогов.

    К четвертой группе налоговых правонарушений относятся те из них, которые связаны с воспрепятствованием законной деятельности органов налогового администрирования: несоблюдение порядка владения, пользования или распоряжения имуществом, на которое наложен арест, непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов или иных сведении, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, неявка либо уклонение от явки без уважительных причин свидетеля, вызываемого по делу о налоговом правонарушении, отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки.

    В свою очередь все эти нарушения  законодательства о налогах и  сборах по характеру и содержанию противоправных деяний также условно  можно подразделить на три группы:

    - нарушения банками обязанностей, связанных с учетом налогоплательщиков;

    - нарушения банками обязанностей  по исполнению поручений на  перечисление налогов и сборов и решений налоговых органов, принятых в отношении счетов налогоплательщиков;

    - нарушения банками обязанностей  по предоставлению сведений о  финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2. Субъекты налогового правонарушения 

    Субъект налогового правонарушения- это лицо, совершившее  такие правонарушения и способное понести за них налоговую ответственность.  Для того, чтобы быть признанным субъектом налогового правонарушения, лицо должно удовлетворять совокупности обязательных признаков.

    Субъектами  нарушений законодательства о налогах и сборах могут являться как физические лица, так и организации. Однако субъектами налоговых преступлений выступают только физические лица. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Аналогичные нормы содержатся в административном и в уголовном законодательстве. Для привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах физическое лицо должно быть вменяемым, т. е. способным отдавать отчёт в своих действиях и руководить ими. В противном случае они не могут являться субъектами ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах.

    Физические  лица как субъекты нарушений налогового законодательства подразделяются на две  категории.

    К первой относятся те, которые участвуют  в налоговых отношениях в качестве налогоплательщиков, налоговых агентов; ко второй — те, 
которые участвуют в этих отношениях в качестве должностных лиц.

    К ответственности за нарушения налогового законодательства 
физические лица, как обладающие статусом должностных лиц, так и не 
обладающие им, могут быть привлечены только при условии достижения 
установленного законом возраста и вменяемости. 

    Субъектами  ответственности за нарушения налогового законодательства выступают также  организации. К организациям НК РФ относит российских и иностранных юридических лиц, иностранные компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, международные организации, их филиалы и представительства.

    Организации могут выступать субъектами ответственности не только 
в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов. За нарушение 
обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, 
ответственность несут банки, выполняющие кассовое обслуживание бюджета.

    Их  деликтоспособность возникает с момента создания (государственной регистрации) и прекращается в момент ликвидации.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3. Виды налогового правонарушения

    В настоящее время НК РФ предусмотрено 12 видов налоговых правонарушений: 
- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;000 
- уклонение от постановки на учет в налоговом органе;00000 
- нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке; 
- непредставление налоговой декларации;000000000000000000000000000 
- грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; 
- неуплата или неполная уплата сумм налога;00000000000000000000 
- невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;0000000000000000000000000000000000000000000000 
- несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;0000000000000000000000000000000 
- непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля; 000000000000000000000000000000 
- неправомерная неявка свидетеля, а также неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний; 
- отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода; 000000000000000000000000000000000000000 
- неправомерное несообщение сведений налоговому органу.  
 
 
 
 
 
 
 

1.4. Ответственность за совершение налогового правонарушения 

    В соответствии с Налоговым кодексом к налоговой ответственности могут быть привлечены как юридические (не могут привлекаться к налоговой ответственности филиалы и иные обособленные подразделения организаций), так и физические лица. Причем последние могут привлекаться к налоговой ответственности с 16 лет. Ответственность по Налоговому кодексу для физических лиц наступает в том случае, если их деяния не содержат признаков состава преступления (ответственность за которые предусмотрена уголовным законодательством.

   Основания и порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения устанавливаются исключительно Налоговым кодексом.

   Налоговый кодекс устанавливает недопустимость повторного привлечение одного и  того же лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно следует отметить, что в случае совершения одним лицом нескольких правонарушений, предусмотренных НК РФ, с этого лица взыскиваются в полном объеме санкции, установленные за совершение каждого из совершенных правонарушений без поглощения менее строгих санкций более строгими.

   Привлечение лица к налоговой ответственности  не освобождает его от обязанности  по уплате (перечислению) соответствующих  сумм налога и пени.

   Следует сказать о принципе презумпции невиновности налогоплательщика (налогового агента). Согласно этому принципу он считается невиновным в совершении налогового правонарушения до тех пор, пока обратное не будет доказано в предусмотренном федеральным законом порядке и установлено вступившим в законную силу решением суда. При этом привлекаемое к ответственности лицо не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Эта обязанность возложена законом на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

   За  совершение налоговых правонарушений лицо не может быть привлечено к  ответственности, если со следующего дня, после окончания того налогового периода, в котором было совершено  правонарушение, истекли три года. За совершение всех остальных налоговых правонарушений лицо может быть привлечено к ответственности в течение трех лет со дня совершения соответствующего правонарушения. При этом санкции (штрафы) взыскиваются налоговыми органами исключительно через суд, обратиться в который с иском о взыскании санкций налоговый орган вправе не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.

   Общие условия привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения: 
1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.000000000000000000000000000000000 
2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. 
3. Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу. 
4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

5. Привлечение  лица к ответственности за  совершение налогового правонарушения  не освобождает его от обязанности  уплатить (перечислить) причитающиеся  суммы налога (сбора) и пени.0000000000000000000000000 
6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке.

   Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.00000000000000000000000000000000000000000000000000 
       Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. 
        Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: 
1) отсутствие события налогового правонарушения;00000000000000000000 
2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; 
3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;0000000000000000000000000000000000000000 
4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. 
 
 
 
 
 
 

2. Порядок начисления и срок уплаты в бюджет акцизов

    Акциз (фр. accise, от лат. accido — обрезаю) — косвенный федеральный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется.

    Плательщиками акцизов признаются предприятия  и индивидуальные предприниматели  при совершении операций с подакцизными товарами.

    С 01.01.2004 г. минеральное сырье (природный  газ) и ювелирные изделия не являются объектом налогообложения акцизами.

    Налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную  реализацию нефтепродуктов, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При оптовой реализации нефтепродуктов акциз уплачивается не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

    По  спирту этиловому, спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции и пиву уплата акциза производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным. При реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций уплата акциза производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в следующие сроки:

    • по алкогольной продукции, реализованной  в отчетном месяце с 1-го по 15-е число, авансовый платеж осуществляется не позднее 25-го числа этого месяца;

    • по алкогольной продукции, реализованной  с 16-го по последнее число отчетного  месяца, акциз уплачивается не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

    В такие же сроки осуществляется уплата налога при реализации других подакцизных товаров.

    НК  РФ обязывает налогоплательщиков представлять в налоговый орган по месту  своего нахождения, а также по месту  нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию в части осуществляемых ими операций, являющихся объектом обложения акцизом, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, а при осуществлении деятельности по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торговли - не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

    Одновременно  налогоплательщики, имеющие свидетельство  на оптовую реализацию, представляют налоговую декларацию не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную реализацию, - не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным.

    Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе  подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией, устанавливаются  с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства РФ о таможенном деле. 
 
 
 
 

    Список  использованной литературы 

1. Налоговый Кодекс РФ. Часть первая и Часть  вторая.
2. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник М. Финансы и статистика, 2006.
3. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник М. Дело, 2006.