Налоговые правонарушения в зарубежных странах

21

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВЫЙ ПРАВООТНОШЕНИЙ

2. НОРМЫ КОНСТИТУЦИЙ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН, РЕГУЛИРУЮЩИЕ НАЛОГОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Среди источников права любого государства конституция, или основной закон, там, где они имеются, рассматриваются как высшая форма установления и придания обязательной силы правовым нормам.

Теории права известно, что конституция устанавливает наиболее важные нормы и принципы, из которых потом вырастает детальное правовое регулирование в различных формах. При этом определенные нормы конституции могут иметь прямое действие, то есть для их применения не требуется какое-либо дополнительное регулирование. Следует учитывать и то, что нормы конституции являются важнейшим источником не только конституционного права, но и всех других отраслей права; они составляют основу правового регулирования всех отношений. Это относимо и на счет отрасли финансового права. Действительно, в работах ряда авторов конституция рассматривается в качестве основного источника финансового права и важнейшего регулятора соответствующих общественных отношений. Из этого в свою очередь следует, что на налоговые отношения конституция также распространяет свое нормативное действие.

Очевидно, что конституционные нормы, прежде всего, закрепляют различные принципы, в том числе и те, на которых основывается налогообложение.

Цель работы – изучить нормы конституций зарубежных стран, регулирующие налоговые отношения.

Задачи работы:

1. Изучить сущность налоговый правоотношений.

2. Рассмотреть нормы конституций зарубежных стран, регулирующие налоговые отношения.

1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВЫЙ ПРАВООТНОШЕНИЙ

Налоговые правоотношения - вид финансового правоотношения, т. в. общественное финансовое отношение, урегулированное нормами подотрасли (раздела) финансового права - налоговым правом, - субъекты которого наделяются определенными правами и обязанностями, возникающими с связи с взиманием налогов.

Налоговые правоотношения возникают, изменяются и прекращаются в связи с юридическими фактами - конкретными жизненными обстоятельствами, событиями. По последствиям, которые вызывают юридические факты в налоговых правоотношениях, они делятся на правообразующие (индивидуальные акты - налоговые декларации), правоизменяющиеся (рождение ребенка, отсутствие прибыли и т. п.) и правопрекращающиеся (прекращение деятельности, приносящей доход).

Основным содержанием налогового правоотношения является одностороннее обязательство плательщика внести в бюджет определенную сумму денежных средств в установленный срок. Юридическим содержанием налоговых правоотношений является возможность взыскания определенных денежных средств уполномоченными государством налоговыми органами и необходимость внесения этих сумм обязанными по закону субъектами - налогоплательщиками.

Налоговое правоотношение, как и любое другое правоотношение, состоит из следующих элементов: субъектов, объекта и содержания.

Налоговые правоотношения можно определить как урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (НК РФ, ст. 2, п.1)[1].

К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей и привлечения к ответственности виновных лиц в соответствии с п. 2 ст. 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено действующим законодательством.

Налоговым правоотношениям присущи свои особенности[2].

Во-первых, они возникают в процессе деятельности государства по установлению, введению и взиманию налогов, а также обеспечению налогового контроля и порядка привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Во-вторых, налоговые правоотношения включают две группы отношений: общие и специальные. Первые возникают между налогоплательщиками и государством по поводу исполнения налогового обязательства и имеют денежный характер. Вторые, специальные правоотношения, возникают в процессе реализации налогового обязательства налогоплательщика перед государством между плательщиком налогов и налоговыми органами, банками, федеральным казначейством и т.д.

Налоговое правоотношение, как и любое правоотношение, обладает сложной элементной структурой. Принято выделять субъект, объект и содержание налогового правоотношения.

Фактическим содержанием налогового правоотношения являются сами действия, в которых реализуются права и обязанности.

Юридическим содержанием налоговых правоотношений являются права и обязанности их участников.

Основным содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика внести в бюджетную систему или внебюджетный государственный фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные законом сроки, тогда как государственные органы имеют право требовать от налогоплательщика исполнения данной публично-правовой обязанности.

Объект налогового правоотношения – это сам налог как обязательный взнос в бюджет, поскольку по своей сути и природе он выступает тем материальным благом, предоставлением и использованием которого удовлетворяются интересы правомочной стороны налогового правоотношения – государства[3].

Налоги – это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

2. НОРМЫ КОНСТИТУЦИЙ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН, РЕГУЛИРУЮЩИЕ НАЛОГОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ

О принципах налогового права, закрепляемых в текстах большинства конституций зарубежных стран, в свое время писал А.Н. Козырин[4]. Отдельными отечественными специалистами конституция определяется в качестве основного акта для развития налогового права. Конституционные основы налогообложения исследовались и в некоторых других научных трудах. Принимая во внимание определяющее значение соответствующих конституционных норм для регулирования налоговых отношений, полагаем интересным провести сравнительно-правовое исследование текстов основных законов ряда иностранных государств.

Изначально следует обозначить, что налоговая составляющая в той или иной степени присутствует в конституционных положениях практически всех стран, однако доля ее неодинакова. В конституциях одних государств прописаны лишь положения самого общего характера, имеющие отношение к налогообложению, в конституциях других - преимущественно федеративных государств - наряду с этим значительное внимание уделяется разграничению полномочий центральных властей и администраций территориальных образований в части установления и взимания налогов и сборов. Наконец, имеются и такие конституции, в которых налоговых норм достаточно много - в частности, в некоторых из основных законов определяются составы налогов и сборов и даже прописываются отдельные элементы их юридических конструкций. Рассмотрим более подробно соответствующие положения зарубежных конституций.

В конституциях многих стран содержатся положения, в которых налоги и сборы определяются в качестве основных источников доходов бюджета. Тем самым обозначается основная функция налогов - фискальная. Так, в статье 11 Конституции Кыргызской Республики определено, что доходы республиканского бюджета формируются за счет устанавливаемых законом налогов, других обязательных платежей. Согласно статье 133 Конституции Республики Беларусь доходы бюджета формируются за счет налогов, определяемых законом, других обязательных платежей, а также иных поступлений[5].

Однако, как нам представляется, соответствующий анализ прежде всего необходимо начать с анализа конституционных норм-принципов, и в первую очередь тех, которые провозглашают всеобщность налогообложения. Ранее в этой связи отмечалось, что обязанность уплаты налогов находила отражение не во всех конституциях. "Социалистические" конституции обычно не указывали среди основных обязанностей граждан обязанность уплаты налогов. Пропаганда часто подчеркивала, что в отличие от "капиталистических" стран в странах "социализма" налоги берутся в основном не с граждан, а с предприятий и что косвенные налоги отсутствуют. Наиболее показательной в этом плане являлась Конституция КНДР, в ст. 33 которой указывалось, что государство полностью ликвидирует систему налогов, являющуюся наследием старого общества.

Современная же действительность такова, что обязанность по уплате налогов возведена в ряд конституционных практически во всех государствах. При этом она устанавливается наряду с воинской повинностью и другими важнейшими конституционными обязанностями. На высокий уровень обязывания налогоплательщиков дополнительно указывает то, что соответствующие нормы преимущественно предусмотрены в разделах и главах, определяющих правовой статус человека и гражданина, - например, в разделе II "Личность, общество, государство" Конституции Республики Беларусь, разделе II "Человек и гражданин" Конституции Казахстана, разделе III "Права и обязанности гражданина" Конституции Кыргызской Республики, главе IV "Основные обязанности граждан" Конституции Азербайджанской Республики, главе 2 "Основные права и свободы человека и гражданина" Конституции Республики Армения, главе III "Права и обязанности народа" Конституции Японии. Лишь в отдельных конституциях соответствующие статьи расположены иначе. Так, в Конституции Грузии подобная статья обнаруживается в главе 6 "Государственные финансы и контроль".

Отдельно следует остановиться на формулировках соответствующих статей конституций. В статье 73 Конституции Азербайджанской Республики говорится о том, что выплачивать установленные законом налоги и другие государственные сборы в полном объеме и своевременно является долгом каждого. В соответствии со ст. 46 Конституции Армении каждый обязан в установленном законом порядке и размере уплачивать налоги, пошлины, производить другие обязательные платежи. В статье 35 Конституции Казахстана закреплено, что уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого. В статье 25 Конституции Кыргызской Республики речь идет об обязанности граждан платить налоги и сборы в соответствии с законодательством.

В конституциях ряда стран установление соответствующих обязанностей обосновано необходимостью участия всех граждан в финансировании государства. Например, статья 53 Конституции Итальянской Республики гласит, что все обязаны участвовать в государственных расходах в соответствии со своими налоговыми возможностями. В соответствии со ст. 56 Конституции Республики Беларусь граждане обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты налогов, пошлин и иных платежей. В статье 58 Конституции Республика Молдова прописано, что граждане обязаны участвовать в общественных расходах посредством уплаты налогов и сборов.

Следует обратить внимание на то, что одним из постулатов налогового права является требование обязательного законодательного оформления всех учреждаемых налогов. Налог не может быть установлен, изменен или отменен иначе как законом - этот юридический принцип налогового права закрепляется в тексте большинства конституций зарубежных стран. Необходимость закрепления этого принципа объясняется тем, что через принятие соответствующего закона можно обеспечить принцип неприкосновенности частной собственности и заставить налогоплательщика перечислять часть своего дохода (имущества) в доход государства. Кроме того, облекая решения по вопросам налогообложения в форму закона, государственная власть тем самым пресекает попытки обсуждения их на предмет целесообразности, поскольку режим законности предполагает безусловное исполнение законов. Действительно, принцип установления налогов и сборов только законом нашел отражение в текстах практически всех зарубежных конституций. Наиболее четко он прописан в ст. 30 Конституции Японии, в которой определено: "Население подлежит обложению налогами в соответствии с законом". В Конституции Азербайджанской Республики говорится о том, что никто не может быть принужден выплачивать налоги и другие государственные сборы при отсутствии предусмотренных законом оснований и сверх объема, указанного в нем. В соответствии со ст. 94 Конституции Грузии структура и порядок введения налогов и сборов устанавливаются только законом. В Конституции Греции, помимо указания на обязательное установление налогов законом, содержится также предписание определять в нем основания налогообложения. В частности, в ст. 78 прописано: "Ни один налог не может быть введен и не может взиматься без действия формального закона, определяющего круг лиц, подлежащих обложению, уровень дохода, пространственные пределы, расходы и сделки или категории последних, на которые распространяется обложение". Закон устанавливает правила, касающиеся установления налогов и условий их взимания (ст. 34 Конституции Французской Республики)[6].

В статье 133 Конституции Королевства Испании определено, что изначальное право устанавливать налоги принадлежит исключительно государству и осуществляется посредством издания закона. Понятно, что законодательная форма установления и введения налогов и сборов обуславливает наделение соответствующей компетенцией органов представительной власти. В статье 132 Конституции Молдавии так прямо и определено, что налоги, сборы и любые другие доходы государственного бюджета, бюджета государственного социального страхования и бюджетов районов, городов и сел устанавливаются согласно закону соответствующими представительными органами. В соответствии со статьей 97 Конституции Республики Беларусь рассмотрение проектов законов об установлении республиканских налогов и сборов отнесено к компетенции одной из палат Национального собрания - Палаты представителей. В Конституции Казахстана говорится о том, что Парламент вправе издавать законы, которые регулируют важнейшие общественные отношения, устанавливают основополагающие принципы и нормы, касающиеся налогообложения, установления сборов и других обязательных платежей (ст. 61). Установление и отмена государственных налогов и сборов осуществляется Парламентом в раздельном заседании палат путем последовательного рассмотрения вопросов вначале в Мажилисе, а затем в Сенате (ст. 54). В Киргизии право установления налогов также предоставлено Парламенту страны. В соответствии с разделом 8 Конституции США Конгресс имеет право устанавливать и взимать налоги, пошлины, подати и акцизы для того, чтобы уплачивать долги и обеспечивать совместную оборону и общее благосостояние.

Принцип единства налоговой системы закреплен в Конституции Киргизии. В соответствии с ее ст. II на территории Кыргызской Республики действует единая налоговая система. О единообразии всех пошлин, податей и акцизов на территории Соединенных Штатов говорится и в разделе 8 Конституции США.

В Конституции Киргизии также прописан и принцип непридания налоговому закону, ухудшающему положение налогоплательщиков, обратной силы. В частности, определено, что законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Данный принцип провозглашен и в Таджикистане: в ст. 45 Конституции указано, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие экономическое положение гражданина, обратной силы не имеют.

Принцип справедливости налогообложения обозначен в Конституции Республики Молдова, в ст. 58 которой указано, что "налоговая система, предусмотренная законом, должна обеспечивать справедливое распределение налогового бремени"[7].

Наиболее примечательной в части установления важнейших устоев налогообложения следует признать Конституцию Федеративной Республики Бразилии. В ней определено, что налоги должны иметь, насколько это возможно, личный характер и распределяться в соответствии с экономической способностью налогоплательщика; в частности, для того, чтобы обеспечить осуществление этих принципов, налоговая администрация в соответствии с предписаниями закона и при соблюдении личных прав может выяснять состояние, доходы и экономическую деятельность налогоплательщика (ст. 145). Без ущерба для иных гарантий, предоставляемых налогоплательщику, запрещается Союзу, штатам, Федеральному округу и муниципиям[8]:

- устанавливать или увеличивать взимания обязательного характера без предварительно изданного закона;

- проводить любые различия по основаниям профессиональной деятельности или осуществляемых функций, независимо от юридического наименования доходов, документов или прав;

- облагать обязательными взиманиями на основе фактов, случившихся до вступления в силу закона, который эти взимания устанавливает или увеличивает, а также в течение того же финансового года, в который закон, устанавливающий или увеличивающий эти взимания, был опубликован;

- использовать средства от обязательных взиманий для целей конфискации;

- устанавливать ограничения в передвижении людей и имущества посредством введения межштатных или межмуниципальных налогов, за исключением платы за использование шоссейных дорог, содержащихся органами государственной власти;

- устанавливать налоги на имущество, доходы или обслуживание, когда один из них происходит от других; на церкви, неважно какого культа; на имущество, доходы или обслуживание, включая их учреждения, принадлежащие политическим партиям, профсоюзным учреждениям трудящихся, школьным учреждениям и учреждениям социальной помощи, не имеющим цели извлечения прибыли при соблюдении условий, установленных законом; на книги, газеты, периодические издания и бумагу, предназначенную для их печатания (ст. 150).

Особый интерес представляет вопрос о распределении полномочий по установлению и введению налогов между уровнями власти. В отдельных странах это право является исключительной прерогативой высшей власти. Например, в ст. 3 Конституции Грузии говорится о том, что налоговое законодательство относится к исключительному ведению высших государственных органов. При этом право представлять Парламенту предложения по совершенствованию налогового законодательства предоставлено Палате Контроля Грузии (ст. 97). Однако подобный подход не является типичным даже для унитарных государств, так как в большинстве из них вопросы налогообложения находятся в совместном ведении центральных и местных властей. Как, например, в Азербайджане, где налоги, пошлины и сборы в зависимости от того, в бюджет какого уровня они поступают, устанавливаются Милли Меджлисом - высшим органом представительной власти, а также Али Меджлисом Нахичеванской Автономной Республики и местными органами власти - муниципалитетами (ст. 94, 138, 144 Конституции Азербайджанской Республики). В соответствии со ст. 121 Конституции Республики Беларусь установление в соответствии с законом местных налогов и сборов отнесено к исключительной компетенции местных советов депутатов.

В конституциях федеративных государств разграничению компетенции по установлению и введению налогов между уровнями власти уделяется значительно больше внимания. Так, в соответствии со ст. 24 Конституции Федеративной Республики Бразилии Союз, штаты и Федеральный округ "законодательствуют на конкурирующей основе по вопросам налогового права". В разделе VI, главе 1 "О федеральной налоговой системе" определено, что Союз, штаты, Федеральный округ и муниципии могут устанавливать следующие обязательные обложения: налоги; сборы, взимаемые для осуществления полномочий полиции или эффективного или возможного использования специальных, отдельно существующих публичных служб, работающих с налогоплательщиками или доступных для них; обложения для улучшения публичных работ.

В статье 105 Основного закона ФРГ определено, что Федерация обладает исключительной законодательной компетенцией по таможенным делам и конкурирующей компетенцией в делах, касающихся других налогов. Земли имеют право законодательствовать в области местных налогов на потребление. Федеральные законы о налогах, поступления от которых полностью или частично идут в пользу земель или общин, нуждаются в одобрении Бундесрата. Основной закон Германии содержит достаточно много норм, детально регламентирующих распределение налоговых доходов, вплоть до прописания видов налогов. Так, в статье 106 Закона определено, что Федерация получает доходы от следующих налогов: таможенные пошлины; косвенные налоги на потребление; налог с грузового транспорта; налог с оборота капиталов, на страхование и налог с обменных операций; единовременный имущественный налог и компенсационные сборы; налоги, собираемые в рамках Европейского сообщества. В пользу земель поступают: имущественный налог, налог с наследства, налог на автомашины, налог с транспорта, налог на пиво, сборы с игорных учреждений. Общины получают часть поступлений от подоходного налога, которая должна резервироваться землями за общинами из платежей, вносимых их жителями в качестве подоходного налога. Часть поступлений от прямых налогов и от косвенных местных налогов также причитается общинам (объединениям общин). Им же принадлежит право устанавливать положения о прямых налогах. Если земля не имеет в своем составе общин, то указанные поступления принадлежат земле[9].

Отдельно следует отметить соответствующие нормы Федеральной конституции Швейцарской Конфедерации. В этом государстве налоги взимаются на конфедеративном, кантональном и муниципальном уровнях. Конфедеративность системы налогов определяется положениями ст. 3 Федеральной конституции Швейцарской Конфедерации, в соответствии с которой кантоны являются суверенными территориями. Их суверенитет не ограничен Федеральной конституцией, и они самостоятельно осуществляют все права, за исключением тех, которые переданы Конфедерации. В части налогообложения Конфедерации делегированы лишь отдельные полномочия. Так, Конфедерация в пределах определенных ставок вправе взимать отдельные прямые налоги: на доходы физических лиц, на чистую прибыль юридических лиц, на капитал и резервные денежные фонды юридических лиц. Налог на добавленную стоимость может взиматься Конфедерацией по ставке не более 6, 5 процента. Если "вследствие эволюции возрастной структуры населения финансирование социального страхования по старости, лиц, оставшихся без кормильца, и лиц, потерявших трудоспособность, не может быть более обеспеченным, Конфедерация может в федеральном законе увеличить на один пункт налог на добавленную стоимость". На специальные цели расходования Конфедерации предоставлено право взимать налог со следующих товаров: необработанный и обработанный табак, очищенные алкогольные напитки, пиво, автомобили и их составные части, нефть, иные нефтяные продукты, природный газ, продукты их очистки. Кроме того, Конфедерация может взимать добавочный налог на горючее, гербовый сбор на ценные бумаги, страховые полисы и другие документы о коммерческих операциях, предварительный налог на прибыль с движимого имущества, на выигрыши в лотереи и на страховые возмещения, а также таможенные пошлины. Кроме того, взимается налог с лиц, не служивших в армии. Примечательно, что по отдельным объектам налогообложения кантоны и коммуны полностью отказались от своих налоговых притязаний в пользу Конфедерации. В частности, согласно ст. 134 Конституции Швейцарии "объекты, которые федеральное законодательство относит к обложению налогом на добавленную стоимость, налогом на специальные расходы, гербовым сбором и предварительным налогом или от которых это законодательство освобождает, не могут вводиться кантонами и коммунами в налог такого же характера". Особо следует обозначить определенные Конституцией полномочия Конфедерации по налоговой гармонизации. В частности, центральной власти предоставлено право устанавливать общие принципы гармонизации прямых налогов, взимаемых как на конфедеративном, так и на кантональном и муниципальном уровнях. Такая гармонизация распространяется на согласование налогов, на предмет и исчисление налогов во времени, процедуру и уголовно-правовые нормы в налоговой сфере. При этом Конфедерация должна принимать во внимание усилия, предпринимаемые кантонами в осуществлении налоговой гармонизации. Установление шкалы размеров и сумм, освобождаемых от уплаты налогов, не подвергается налоговой гармонизации[10].

Важным является и конституционное закрепление основ осуществления налоговой политики. Тем более что соответствующие положения в конституциях зарубежных стран существенно различаются.

Например, согласно ст. 132 Конституции Республики Беларусь на территории этого государства проводится единая бюджетно-финансовая и налоговая политика. Однако состав органов, призванных осуществлять налоговую политику, в различных странах неодинаков. В Таджикистане определение налоговой политики отнесено к полномочиям высшего органа представительной власти - Маджлиси Оли (ст. 49 Конституции Таджикистана). В статье 73 Конституции Кыргызской Республики определено, что Правительство страны проводит бюджетно-финансовую и налоговую политику. Аналогичная норма сформулирована в ст. 89 Конституции Республики Армения, в соответствии с которой Правительство обеспечивает осуществление единой финансово-экономической, кредитной и налоговой государственной политики. В конституциях отдельных стран содержатся нормы, определяющие организацию контроля в налоговой сфере. В статье 129 Конституции Республики Беларусь определено, что государственный контроль за исполнением актов Президента, парламента, Правительства и других государственных органов, регулирующих финансовые и налоговые отношения, осуществляет Комитет государственного контроля, образуемый Президентом.

Как уже отмечалось выше, "в конституциях отдельных стран прописываются даже отдельные элементы налогообложения. Например, в ст. 85 - 86 Федеральной конституции Швейцарской Конфедерации определяются основные условия обложения сбором на движение тяжелых грузов, налогом на потребление горючего и другими сборами, связанными с дорожным движением.

Один из методов налогообложения нашел отражение в Конституции Итальянской Республики: в ст. 53 сказано, что "налоговая система строится на началах прогрессивности".

В отдельных конституциях обнаруживаются и нормы, определяющие порядок льготирования налогоплательщиков. Например, статья 94 Конституции Грузии гласит, что освобождение от уплаты налогов допускается только на основании закона.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая составляющая в той или иной степени присутствует в конституционных положениях практически всех стран, однако доля ее неодинакова. В конституциях одних государств прописаны лишь положения самого общего характера, имеющие отношение к налогообложению, в конституциях других - преимущественно федеративных государств - наряду с этим значительное внимание уделяется разграничению полномочий центральных властей и администраций территориальных образований в части установления и взимания налогов и сборов. Имеются и такие конституции, в которых налоговых норм достаточно много - в частности, в некоторых из основных законов определяются составы налогов и сборов и даже прописываются отдельные элементы их юридических конструкций.

В конституциях ряда стран установление соответствующих обязанностей обосновано необходимостью участия всех граждан в финансировании государства. Важным является и конституционное закрепление основ осуществления налоговой политики. Тем более что соответствующие положения в конституциях зарубежных стран существенно различаются. В отдельных конституциях обнаруживаются и нормы, определяющие порядок льготирования налогоплательщиков.

Проведенный сравнительно-правовой анализ позволяет сделать вывод о существенном совпадении конституционных норм, регулирующих налоговые отношения в разных странах, - во всяком случае, они содержат в своей основе сходную идеологию. Различия же в большей степени касаются текстовой редакции соответствующих статей. В силу многочисленных особенностей экономического, социального, политического и правового характера не все положительные конструкции конституций иностранных государств в части налогообложения могут быть восприняты в России. Однако очевидно, что изучение и взвешенное использование соответствующего зарубежного опыта следует признать полезным для совершенствования отечественного законодательства.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Карасева М.В. Налоговые правоотношения [Текст] / М.В. Карасева // Налоговое право России / отв. ред. Ю.А. Крохина. - М.: НОРМА, 2007. – 453с.
2. Козырин, А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики [Текст] / А. Козырин. - М.: Проспект, 2007. – 365с.
3. Конституции зарубежных государств [Текст]: Учебное пособие / Сост. В.В. Маклаков. 3-е изд. - М.: Бек, 2008. – 562с.
4. Конституционное (государственное) право зарубежных стран. Общая часть [Текст] /Отв. ред. Б.А. Страшун. - М.: Зерцало, 2007. – 398с.
5. Конституционное право зарубежных стран [Текст]: Учебник / Под ред. М.В. Баглая. - М.: Юристъ, 2007. – 377с.
6. Кучерявенко, Н.П. Объект налогового правоотношения и объект налогообложения: Содержание и соотношение понятий [Текст] /Н.П. Кучерявенко //Финансовое право. -2008. - № 3. - С. 11 – 13.
7. Мишин, А.А. Конституционное право зарубежных стран [Текст] / А.А.Мишин. – М: Юриспруденция, 2009. – 365с.

8.      Попова, А.В. Курс лекций: «Конституционное право зарубежных стран» [Текст]/ Под ред. П.А. Савченко. - М.: БЕК, 2008. – 154с.

9. Чиркин, В.Е. Конституционное право зарубежных стран [Текст] / В.Е. Чиркин. - М.: Юристъ, 2008. – 266с.