Налоговые правоотношения
АКАДЕМИЯ ПРАВА И УПРАВЛЕНИЯ МИНЮСТА РОССИИ
Юридический факультет
Заочное обучение
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по налоговому праву
Задание 1
Налоговые правоотношения
Назарцева Ю.В.
Рязань 2002
П Л А Н
Введение ………………………………………………… 3
1. Понятие налогового правоотношения.
Его структура и содержание ……………………………. 4
2. Виды налоговых правоотношений
и их правовое регулирование …………………………… 9
а) Правоотношения по регулированию объекта
обложения налогом на добавленную стоимость ……… 9
б) Правоотношения по регулированию объекта
обложения налогом на прибыль
предприятий и организаций ……………………………. 12
в) Правоотношения по налогообложению прибыли
банков и страховых организаций ……………………… 13
г) Правоотношения по регулированию налогообложения
ценных бумаг ……………………………………………. 16
д) Правоотношения по регулированию состава затрат
при исчислении налогооблагаемой базы ……………… 18
е) Правоотношения по освобождению от
налогообложения. Налоговые льготы ………………… 19
ж) Правоотношения при налогообложении доходов
иностранных юридических лиц ………………………. 23
Использованная литература ……………………………. 26
Введение
В своей контрольной работе я рассмотрю такие вопросы, как: 1) понятие и структура налоговых правоотношений; 2) виды налоговых правоотношений.
Налоговые правоотношения – это разновидность финансово-правовых отношений, урегулированных нормами налогового права.
Налоговые правоотношения имеют следующие отличительные признаки:
- имеют место исключительно в сфере налогообложения;
- возникают, прекращаются и изменяются на основе норм налогового права;
- носят публичный характер;
- складываются по поводу денежных средств;
- обязательной стороной в них выступает государство (муниципальное образование) в лице налоговых или финансовых органов.
- Понятие налогового правоотношения,
его структура и содержание
Налоговые правоотношения – это правоотношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Основным в данном случае следует признать отношения по установлению и взиманию налогов и сборов, а иные отношения являются производными от них.
Структура налогового правоотношения включает такие элементы, как объект, субъект и содержание.
Объектом налогового правоотношения является то, на что направлено поведение его участников. В данном случае это, прежде всего, денежные средства (материальное благо), которые должны быть внесены налогоплательщиком в бюджет или внебюджетный фонд в форме налога или сбора или взысканы принудительно налоговым органом. В случае натуральной уплаты налога объектом налогового правоотношения может выступать и другое имущество налогоплательщика.
Производные налоговые отношения могут возникать также по поводу: взыскания пени за просрочку уплаты обязательных платежей и штрафов за нарушения налогового законодательства, зачета или возврата излишне уплаченных налогов и сборов сохранения информации, составляющей налоговую тайну и т.п.
Субъектами налоговых правоотношений признаются их участники. Согласно ст. 9 НК РФ, участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются: налогоплательщики (плательщики сборов); налоговые агенты; финансовые органы; налоговые органы; таможенные органы; сборщики налогов и сборов; органы государственных внебюджетных фонды; федеральные органы налоговой полиции. Помимо них субъектами налоговых правоотношений фактически являются: государственные органы представительной власти, органы регистрации, банки, эксперты, специалисты, переводчики, понятые и свидетели.
Условно все участники налоговых правоотношений могут быть разделены на семь групп:
- субъекты, наделенные компетенцией по установлению и введению налогов (органы представительной власти);
- субъекты, н которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по уплате налогов (сборов) в бюджет или внебюджетный фонд (налогоплательщики и плательщики сборов);
- субъекты, содействующие уплате налогов и сборов (налоговые агенты, банки и сборщики налогов);
- субъекты, содействующие налоговому администрированию (органы регистрации, эксперты, специалисты, переводчики, понятые и свидетели);
- субъекты, осуществляющие налоговое администрирование (финансовые органы, налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов);
- субъекты осуществляющие правоохранительную функцию в сфере налогообложения (федеральные органы налоговой полиции, органы прокуратуры, органы внутренних дел);
- субъекты, рассматривающие дела и исполняющие решения о взыскании налоговых санкций (судебные органы и органы принудительного исполнения).
Отдельные субъекты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам. Так, банки не только исполняют поручения своих клиентов по уплате налогов, но и осуществляют администрирование, в частности, контролируют постановку организаций и индивидуальных предпринимателей на налоговый учет при открытии ими счета. Таможенные органы наряду с администрированием также осуществляют правоохранительную функцию.
Органами представительной
власти являются органы законодательной власти
РФ, ее субъектов и административно-
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность по уплате налогов и (или) сборов. Филиалы и иные обособленные подразделения организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иные обособленных подразделений (ст. 19 НК РФ).
Налоговыми агентами являются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов и сборов (ст. 24 НК РФ).
Банками в соответствии с законодательством о налогах и сборах признаются кредитные организации, имеющие лицензию на осуществление банковских операций обязанные в соответствии с законодательством о налогах и сборах исполнять платежные поручения своих клиентов – налогоплательщиков (плательщиков сборов) и налоговых агентов о перечислении налогов и сборов.
К органами регистрации относятся органы, которые осуществляют регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей; органы, лицензирующие частнопрактикующих нотариусов, детективов и охранников; органы, регистрирующие физических лиц по месту жительства; органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния физических лиц; органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества; органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения; органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия и частнопрактикующие нотариусы; органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами (ст. 85 НК РФ). Кроме того, к ним относятся организации и уполномоченные лица, связанные с проведением налогового контроля за расходами физических лиц. Это органы, осуществляющие регистрацию механических транспортных средств; лица, регистрирующие сделки с ценными бумагами; уполномоченные лица и организации, регистрирующие сделки с золотом в слитках (ст.862 НК РФ). Основной обязанностью органов регистрации является предоставлением налоговым органам информации, необходимой для взимания налогов и осуществления налогового контроля.
Экспертами признаются лица, обладающие специальными познаниями в науке, искусстве, технике или ремесле, которые необходимы для разъяснения вопросов, возникающих в процессе осуществления налогового контроля (ст. 95 НК РФ).
Специалистами являются лица, обладающие знаниями и навыками, не заинтересованные в исходе дела, которые привлекаются в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля (ст. 96 НК РФ).
Переводчиками являются не заинтересованные в исходе дела лица, владеющие языком, знание которого необходимо для перевода (ст. 97 НК РФ).
Понятыми могут быть приглашены любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты процессуальных действий, производящихся в их присутствии (ст. 89 НК РФ).
В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (ст. 90 НК РФ).
Финансовые органы включают Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые органы управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов. Финансовые органы уполномочены принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов (ст. 63 НК РФ).
Налоговые органы представлены Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальными подразделениями. Налоговые органы призваны осуществлять контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов (ст. 30 НК РФ).
Таможенные органы представляют Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении через таможенную границу РФ (ст. 34 НК РФ).
К органам государственных внебюджетных фондов в первую очередь относится такое финансово-кредитное учреждение, как Пенсионный фонд России и его подразделения (отделения). Органы государственных внебюджетных фондов призваны контролировать своевременность и полноту уплаты страховых взносов, при этом они пользуются правами и несут обязанности налоговых органов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (ст. 341 НК РФ).
Сборщиками налогов и (или) сборов являются государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы и должностные лица, которые в соответствии с налоговым законодательством осуществляют прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов в уплату налогов и (или) сборов и перечисление их в бюджет (ст. 25 НК РФ).
Федеральные органы налоговой полиции представлены Федеральной службой налоговой полиции РФ и ее территориальными подразделениями. Федеральные органы налоговой полиции выполняют функции по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений закона о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными правонарушениями (ст. 36 НК РФ).
Органы прокуратуры включаю Генеральную прокуратуру РФ, прокуратуры субъектов, приравненные к ним военные и другие специализированные прокуратуры, а также прокуратуры городов и районов. В соответствии со ст. 77 НК РФ, прокуроры санкционируют арест имущества, то есть действия налоговых и таможенных органов по ограничению прав собственности налогоплательщиков-организаций в отношении их имущества.
Судебные органы включают суды общей юрисдикции и арбитражные суды. В налоговых правоотношениях суды общей юрисдикции представлены районными судами, которые рассматривают дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями. Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами субъектов РФ (ст. 105 НК РФ).
Органы принудительного исполнения представлены в налоговых правоотношениях подразделениями (службами) Министерства юстиции РФ и органов юстиции субъектов РФ. Непосредственное исполнение вступивших в законную силу решений судов о взыскании налоговых санкций производится судебными приставами-исполнителями.
Представительство в налоговых правоотношениях. Налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты могут участвовать в налоговых правоотношениях не только лично, но и через законных или уполномоченных представителей. При этом участие представителя не лишает указанных лиц права на личное участие в налоговых правоотношениях.
Законными представителями организации признаются лица, уполномоченные представлять ее в силу закона или учредительных документов. К ним, в частности, относятся руководители. В зависимости от организационно-правовой формы юридического лица, может отличаться наименование, компетенция и порядок назначения его единоличного исполнительного органа. Так, например, в соответствии со ст. 69 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. «Об акционерных обществах», руководство текущей деятельностью акционерных обществ может осуществляться директором, генеральным директором, назначаемым по решению общего собрания или совета директоров. По решению общего собрания полномочия исполнительного органа могут быть переданы управляющему. Действия (бездействия) представителей, совершенные в связи с участием организации в налоговых правоотношениях, признаются ее действиями (бездействиями).
Законными представителями налогоплательщика – физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ. Таковыми, согласно ст. 28-30 ГК РФ выступают родители, усыновители, опекуны и попечители.
Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, которому налогоплательщик поручает представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Уполномоченный представитель осуществляет свои полномочия на основании доверенности. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, органов государственных внебюджетных фондов, федеральных органов налоговой полиции, судьи, следователи и прокуроры.
Содержание налоговых правоотношений. Под юридическим содержанием налогового правоотношения понимаются субъективные права и обязанности его участников. Такое содержание даже с участием одних и тех же субъектов может существенно различаться в зависимости от того, являются ли налоговые правоотношения регулятивными или охранительными.
В регулятивных налоговых правоотношениях поведению обязанного лица, в данном случае налогоплательщика плательщика сбора), противопоставлено право требования управомоченного лица – налогового органа.
В охранительных налоговых правоотношениях праву налогового органа по применению мер принуждения соответствует обязанность лица, совершившего налоговое правонарушение, претерпеть лишения имущественного характера в результате применения налоговых санкций.
- Виды налоговых правоотношений
и их правовое регулирование
- Правоотношения по регулированию объекта обложения налогом на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров, услуг, работ) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Законодательство о налогообложении добавленной стоимости включает Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г., инструкцию Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от 11 октября 1995 г. № 39 и другие акты.
Плательщиками НДС являются:
- предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
- филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации, имеющие расчетные счета в учреждениях банков и самостоятельно реализующие за плату товары (работы, услуги);
- международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской –Федерации.
Не уплачивают налог физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Перечень условий освобождения от уплаты НДС отдельных видов продукции (товаров, услуг) достаточно многообразен и конкретизирован применительно к соответствующим товарам (работам, услугам). Их исчерпывающий перечень приведен в п. 12 Инструкции Госналогслужбы РФ № 39.
Действующее законодательство предусматривает общие условия, которые должны соблюдать все организации, пользующиеся льготами по НДС.
Во-первых, все организации обязаны учитывать процесс производства льготируемой продукции (работ, услуг) и ее реализации отдельно, не допуская обезличенного учета.
Во-вторых, в счетах-фактурах на оплату льготируемой продукции (работ, услуг) обязательно должен стоять специальный штамп или сделана запись; «Без налога НДС».
В-третьих, организации должны соблюдать порядок регистрации счетов-фактур в соответствии с требованием постановления Правительства РФ «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу НДС» от 29 июля 1996 г. № 914.
Правоотношения по налогообложению добавленной стоимости прямо связаны с правовым регулированием ценообразования. Они включают несколько вариантов правоотношений, складывающихся при использовании экономических нормативов ценообразования.
- Облагаемый оборот по НДС определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС. В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
- По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.
- Если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ) либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию (работы, услуги) оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.
- В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимость приобретения) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщиками, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит.
При исчислении налогооблагаемой базы по НДС в первую очередь принимается во внимание стоимость реализованной на рынке продукции работ, услуг.
Реализация товаров (работ, услуг) предприятия производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога НДС. При этом в расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) сумма налога указывается отдельной строкой.
Реализация товаров (работ, услуг) населению производится по ценам (тарифам), включающим в себя сумму НДС по установленной ставке.
- Правоотношения по регулированию объекта обложения налогом на прибыль предприятий и организаций.
Плательщиками налога на прибыль являются:
- предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;
- филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.
Плательщиками налога на прибыль являются также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии в законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.
Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими с/х и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной с/х продукции, за исключением с/х предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Федерации.
Предприятия оплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли на налогооблагаемый период и ставки налога.
Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена на уровне 13%. Налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Федерации, может отчисляться по ставкам, устанавливаемым самостоятельно органами власти субъектов Федерации в размере до 22% - для предприятий и до 30% - для банков и страховщиков.
Исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятиями на основании расчета налога по фактически полученной прибыли, выполняемых ежемесячно нарастающим итогом в начала года, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Указанные расчеты представляются предприятием в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Одновременно с расчетами налога по фактически полученной прибыли предприятиями представляются дополнительные материалы по определению налогообложения прибыли, а также обоснованные расчеты по предоставлению льгот.
Плата налога на прибыль производится: по месячным расчетам не позднее 25-го числа месяца. Следующего за отчетным, по квартальным расчетам – в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета за истекший год (в ред. Федерального закона РФ от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г.»).
Иностранное юридическое лицо подлежит учету в налоговом органе по месту нахождения постоянного представительства и налог на прибыль иностранных юридических лиц исчисляется ежегодно тем же налоговым органом. Сумма налога определяется исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль.
Иностранные юридические лица не позднее 15-го апреля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства отчет о деятельности в Российской Федерации, а также декларацию о доходах по форме, утверждаемой Госналогслужбой РФ. При прекращении деятельности до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены в течение месяца со дня ее прекращения (в ред. Федерального закона от 25 апреля 1995 г. № 64-ФЗ).
- Правоотношения по налогообложению прибыли банков и страховых организаций. Налогообложение прибыли банков связано с правовыми и экономическими условиями привлечения денежных средств от юридических и физических лиц и размещением их на условиях возвратности, платности и срочности, а также с осуществлением различных банковских операций, финансовых и гражданско-правовых сделок. Банки, превратившись в новых экономических условиях в основные структурные звенья финансово-промышленных групп, транснациональных корпораций, государственных и негосударственных финансово-инвестиционных консорциумов, ассоциаций экономического взаимодействия, банковских холдингов и других финансово-промышленных конгломератов, стали владельцами, пользователями и распорядителями крупных доходов и соответственно крупнейшими налогоплательщиками.
Налог на прибыль банков взимается по общим нормам налогообложения прибыли предприятий и организаций с учетом особенностей, обусловленных спецификой источников получения банковской прибыли.