Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налоговые правоотношения. 3

ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ИСПОЛНЕНИЯ НАКАЗАНИЙ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ КАЗЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВПО ВЮИ ФСИН РОССИИ

ФАКУЛЬТЕТ ВНЕБЮДЖЕТНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Кафедра ЭиФПД

Контрольная работа по дисциплине: _____Налоговое право_______

На тему: ____________________Налоговые правоотношения.______

Выполнила: слушатель ФВО ВЮИ

ФСИН РФ 6В курс 3 группа

Мостяева Л.А.

Владимир 2013г.

План

Виды налоговых правоотношений.
Объекты налоговых правоотношений.
Юридические факты в налоговом праве.

Виды налоговых правоотношений

Налоговые правоотношения — это урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов, налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства, участники которых наделены субъективными правами и несут юридические обязанности, связанные с налогообложением.

Налоговые правоотношения имеют двусторонний волевой характер: с одной стороны, норма налогового права появляется в ходе реализации воли государства, а с другой — правоотношение осуществляется через поведение конкретного участника налогового правоотношения.

Налоговые правоотношения имеют следующие особенности:

возникают в процессе деятельности государства по установлению и взиманию налогов и иных обязательных платежей;
имеют целевую системность: система налоговых правоотношений подчинена определенной цели — установлению и взиманию налогов;
формально определены, т. е. налоговые правоотношения регулируют четко определенные связи, складывающиеся между определенными субъектами;
обеспечены государственным принуждением: в случае нарушения налогового законодательства возникает ответная реакция государственного охранительного механизма.

Налоговые правоотношения классифицируются по различным основаниям.

1. В зависимости от служебной роли налоговых правоотношений в механизме налогово-правового регулирования все они подразделяются на материальные и процессуальные.

Материальные налоговые правоотношения связаны с реализацией в практике финансовой деятельности материальных (имущественных) нормативно-правовых предписаний и выражают налогово-правовой статус субъектов налогового права. Например, материальными следует считать правоотношения по исчислению налоговых ставок (ст. З4631 НК РФ). В материальных правоотношениях субъективные права и обязанности направлены на получение конкретных имущественных благ (для государства — аккумулирование доходной части бюджетов; для налогоплательщика — формирование оптимальной налоговой базы, использование налоговых льгот и т.д.).

Процессуальные налоговые правоотношения производны от материальных, возникают на основе процессуальных предписаний, предусматривают процессуальные права и обязанности субъектов налогового права, определенные процедуры проведения налогового контроля, разрешения налогово-правовых конфликтов, дел о налоговых правонарушениях и т.д. Поскольку одной из важных задач налогового права является обеспечение баланса частных и публичных интересов при правовом регулировании взимания налогов, то особое значение приобретает регламентация процессуальных прав и обязанностей участников налоговых правоотношений, специфика производства налогового контроля, выявления и пресечения налоговых правонарушений, защиты нарушенных прав налогоплательщиков, восстановления фискальных прав государства и т.д. Именно с помощью налоговых процессуальных норм деятельность субъектов публичной власти переходит в упорядоченный процесс принятия решений и их исполнения.

Процессуальные налоговые правоотношения закрепляют следующее: действия, которые могут совершать субъекты налогового права, и их последовательность подведомственность дел о налоговых правонарушениях; порядок осуществления налогового контроля; подведомственность производства отдельных контрольно-проверочных действий; порядок фиксации налоговозначимой информации; сроки совершения действий; виды и источники доказательств по делу о налоговом правонарушении; гарантии соблюдения налогово-правовых норм, законности и обоснованности принимаемых актов в сфере налогообложения, в том числе процессуальные и иные санкции за нарушение соответствующих правил; порядок восстановления нарушенных прав субъектов налогового права и т.д.

2. В зависимости от выполняемых функций налоговые правоотношения подразделяются на регулятивные и охранительные.

Примерами регулятивных налоговых правоотношений являются отношения по установлению и введению налогов, их исчислению и уплате, получению инвестиционного налогового кредита, предоставлению информации налогоплательщику, соблюдению налоговой тайны и др., т.е. все те правоотношения, в которых субъекты налогового права ведут себя правомерно.

Регулятивные налоговые правоотношения могут быть подразделены на абсолютные и относительные.

Абсолютные налоговые правоотношения индивидуализированы только по одной стороне — той, у которой есть правотребование. Остальные субъекты обязаны не нарушать ее право и исполнять возложенные обязанности. В абсолютных налоговых правоотношениях таким управомоченным лицом является государство или муниципальное образование. В правоотношениях такого рода управомоченному лицу в качестве обязанной стороны противостоит всякий и каждый субъект.

Наиболее характерны для налогового права относительные правоотношения. Такие правовые связи двусторонне индивидуализированы, в них уполномоченному лицу противостоит конкретно определенный субъект с известным набором юридических обязанностей. Обычно в таких правоотношениях управомоченное лицо имеет правотребование, которому корреспондирует обязанность индивидуально определенного субъекта.

Помимо отмеченного регулятивные налоговые правоотношения подразделяются на активные и пассивные.

Правоотношения активного типа выражают движение, динамику налогового права. Они складываются на основе обязывающих налогово-правовых норм и характеризуются тем, что активный центр налогового правоотношения находится в юридической обязанности. Налоговые правоотношения пассивного типа выражают статическое состояние налогового права. Они складываются на основе управомочивающих и запрещающих норм и характеризуются тем, что их активный центр находится в субъективном праве.

Охранительные налоговые правоотношения направлены на реализацию разнообразных средств и способов государственной защиты и принуждения в налоговом праве. В рамках таких правоотношений применяются меры правовой защиты, предупреждения совершения налоговых правонарушений, ответственности за несоблюдение налогового законодательства и т.д.

Важное значение имеет классификация по юридическим основаниям, которые лежат в основе возникновения, изменения или прекращения налоговых правоотношений. Здесь можно выделить правоотношения, складывающиеся и функционирующие на базе норм и принципов налогового права, правоприменительных актов, индивидуальных налогово-правовых актов и т.д.

Помимо рассмотренных видов налоговые правоотношения в зависимости от оснований классификации могут быть подразделены:

• по структуре их юридического содержания — на простые и сложные,

• по своему объекту — на имущественные и неимущественные;

• по юридическому характеру взаимоотношений участников — на вертикальные и горизонтальные;

• по форме проявления — на двусторонние и многосторонние;

• в зависимости от принадлежности к какому-либо налогово-правовому институту — на отношения по поводу установления, введения, исчисления, уплаты налогов; налогово-учетные отношения; налогово-контрольные отношения; отношения по правовому регулированию конкретного налога и т.д.

Структура и объекты налоговых правоотношений.

Элементами структуры налоговых правоотношений являются:

- субъекты;

- юридическое содержание — их права и обязанности.

Субъекты налоговых правоотношений — лица, участвующие в конкретном правоотношении и являющиеся носителями прав и обязанностей.

Классификация:

1) по способу нормативной определенности:

а) зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений;

б) не зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений;

2) по характеру фискального интереса:

а) частные субъекты;

б) публичные субъекты;

3) по степени имущественной заинтересованности в возникновении налоговых отношений:

а) имеющие непосредственный собственный имущественный интерес в налоговых отношениях;

б) не имеющие непосредственного собственного имущественного интереса в налоговых отношениях.

Налоговый кодекс РФ фиксирует понятие «участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах» (ст. 9), к числу которых относятся:

- налогоплательщики — организации и физические лица;

- налоговые агенты;

- налоговые органы — Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации;

- таможенные органы — Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения;

- сборщики налогов и сборов — государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющий в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов;

- финансовые органы — Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций субъектов РФ

- органы государственных внебюджетных фондов;

- иные уполномоченные органы — органы, наделенные компетенцией относительно решения вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных НК РФ.

Объект правоотношения не включается в его структуру; он находится за рамками налогового правоотношения.

В соответствии с ГК РФ (ст. 128) к объектам гражданских прав относятся вещи (недвижимое и движимое имущество), включая и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе и исключительные права на них, интеллектуальная собственность; нематериальные блага. Следовательно, под объектом права понимается то, на что направлены права и обязанности субъектов правоотношений. Наличие объекта налогообложения является фактическим обстоятельством (основанием) взимания налога, так как он позволяет владельцу получить определенный доход, прибыль и т.п.

В соответствии с действующим законодательством объектами налогообложения могут быть (ст. 38 НК РФ):

1) операции по реализации товаров (работ, услуг);

2) имущество, прибыль, доход;

3) стоимость реализованных товаров;

4) стоимость выполненных услуг;

5) иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с которым законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Объекты налоговых правоотношений могут быть подразделены на две группы: отделимые и неотделимые от материального содержания правоотношения.

Отделимые объекты — это такие, которые с той или иной степенью конкретности зафиксированы или вытекают из анализа налоговых норм и существуют как явления (предметы) окружающего нас мира.

Неотделимые объекты — те, которые не зафиксированы в нормах налогового права, а могут быть выделены лишь в процессе научного абстрагирования и представляют собой результат деятельности субъектов налогового правоотношения, неотделимый от его материального содержания.

К отделимым объектам налоговых правоотношений относятся: налоги; сборы; налоговый кредит; инвестиционный налоговый кредит; штрафы; недоимки; пени; отсрочки и др.

К неотделимым — налоговый контроль как явление, представляющее собой результат деятельности налоговых органов, осуществляющих его в ходе налогово-контрольного правоотношения.

Юридические факты в налоговом праве.

Правоотношения возникают, изменяются и прекращаются, их содержание — права и обязанности — реализуется для достижения поставленных сторонами целей. Вся эта динамика правовых отношений неразрывно связана с наступлением различных фактов, имеющих юридическое значение.

Под юридическими фактами понимаются жизненные обстоятельства, с которыми закон, правовые нормы связывают наступление юридических последствий, прежде всего различных правовых отношений. Но, с наступлением тех или иных фактов связано не только участие субъекта права в правоотношениях, но и само приобретение или возникновение правосубъектности.

Юридические факты служат основанием не только возникновения, изменения и прекращения конкретных правоотношений. Именно движение последних является главным, наиболее распространенным следствием юридических фактов.

Установление или подтверждение юридических фактов является одной из главных задач практической деятельности каждого юриста. Без этого немыслимы правильное применение закона, защита прав граждан и организаций, разрешение споров, привлечение к ответственности нарушителей закона. Юридические факты различаются на виды по разным основаниям классификации. По своему отношению к воле людей юридические факты разделяются на события и действия.

События — это явления, не зависящие от воли человека, то есть стихийные бедствия, рождение, достижение определенного возраста и смерть человека, истечение сроков и т.п. Они могут иметь юридическое значение лишь в той мере, в какой они оказывают влияние на общественные отношения. События становятся основанием для правомерных последствий.

Событиям — как явлениям, не зависящим от воли человека — противостоят все виды действий людей, как волеизъявления человека. Действия классифицируются на правомерные и неправомерные по признаку отношения к ним правовых норм. Правомерные действия в свою очередь различаются по признаку направленности воли людей, совершающих эти действия. Действия, совершаемые с намерением породить юридические последствия, называются юридическими актами. К ним относятся индивидуальные акты административного управления, гражданско-правовые сделки, заявления и жалобы граждан, регистрация актов гражданского состояния, судебные решения и определения и т.п. Действия, приводящие к юридическим последствиям независимо от намерений лица, называются юридическими поступками. В отличие от юридических актов поступки могут совершаться недееспособными лицами и имеют юридическое значение независимо от «пороков воли».

Юридические акты могут классифицироваться по разным признакам. Наиболее важное значение имеет деление актов на односторонние и двусторонние. Односторонний акт влечет за собой правовые последствия независимо от воли других лиц (односторонние сделки, завещания, административные акты, судебные решения и другие властные акты государственных и общественных органов, заявления, односторонние действия участника правоотношения по осуществлению прав и обязанностей). Двусторонние юридические акты требуют наличия соглашения между двумя лицами или организациями. Важно при этом, чтобы воля обеих сторон была выражена в едином акте, порождающем одни и те же последствия.

Для возникновения правовых отношений, их изменения и прекращения часто имеет значение не отдельный факт, а их известная совокупность, именуемая в науке фактическим составом. Правильное установление фактического состава, послужившего возникновению, изменению или прекращению правоотношения, имеет важное практическое значение. Фактический состав может быть определен законом конкретно, с указанием всех его элементов (напр., условия получения пенсии). Но праву известны фактические составы, характеризуемые лишь общими признаками. В связи с понятием фактического состава встает вопрос о юридическом значении отдельных его элементов. На поставленный вопрос не может быть дано одного общего ответа. К числу элементов фактического состава могут относиться такие события и действия, которые сами по себе не имеют юридического значения.

ЗАДАЧА

Гр. Безенчук продал квартиру, находящуюся в собственности менее трех лет, купленную за счет субсидии на приобретение жилья на основании жилищного сертификата.

Вопрос: Вправе ли владелец именного жилищного сертификата денежные средства, направленные банком по его распоряжению в счет оплаты договора на покупку жилья, включить в сумму фактически произведенных расходов?

Ответ.

Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

Доходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации от реализации имущества, облагаются налогом по ставке 13%.

При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы физическое лицо имеет право на имущественный налоговый вычет в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир и долей в них, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб.

Вместо использования права на получение указанного вычета налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов, полученных от продажи квартиры, находившейся у него в собственности, на сумму документально подтвержденных расходов по ее приобретению.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в налоговые органы по окончании налогового периода.

Согласно пункту 2 Правил выпуска и реализации государственных жилищных сертификатов в рамках реализации подпрограммы "Выполнение государственных обязательств по обеспечению жильем категорий граждан, установленных федеральным законодательством" федеральной целевой программы "Жилище" на 2012-2015 годы" (далее - Правила), государственный жилищный сертификат является именным свидетельством, удостоверяющим право гражданина на получение за счет средств федерального бюджета социальной выплаты для приобретения жилого помещения.

Предоставление социальной выплаты является финансовой поддержкой государства в целях покупки жилого помещения.

Из положений пунктов 48, 49 и 55 Правил следует, что социальная выплата предоставляется владельцу сертификата в безналичной форме путем зачисления средств федерального бюджета на его банковский счет, открытый в банке. В договоре банковского счета оговариваются основные условия обслуживания банковского счета, порядок взаимоотношений банка и владельца сертификата, на имя которого открыт банковский счет (далее - распорядитель счета). Распорядитель счета дает банку распоряжение на перечисление средств со своего банковского счета в счет оплаты договора на приобретение объекта недвижимости.

Таким образом, денежные средства, направленные банком по распоряжению владельца жилищного сертификата в счет оплаты договора на покупку жилья, включаются в сумму фактически произведенных налогоплательщиком расходов.

Библиографический список

Конституция Российской Федерации : принята всенар. голосованием 12 дек. 1993г. : с учетом поправок, внес. законами Рос. Федерации о поправках к Конституции Рос. Федерации от 30 дек. 2008г. № 6-ФКЗ,
30 дек. 2008г. № 7-ФКЗ // Рос. газ. – 2009. – 21 янв.
О Правительстве Российской Федерации : федер. конституц. закон: от 17 дек. 1997г. № 2-ФКЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1997г. – № 51. – Ст. 5712.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): федер. закон от 30 нояб. 1994г. № 51-ФЗ.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) : федер. закон от 26 янв. 1996г. № 14-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1996. – № 5, ст. 410.
Уголовный кодекс Российской Федерации: федер. закон от
13 июня 1996г. № 63-ФЗ.
Бюджетный кодекс Российской Федерации: федер. закон от 31 июля 1998г. № 145-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации.
– 1998г. – № 31. – Ст. 3823.
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: федер. закон от 30 дек. 2001 г. № 195-ФЗ.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) : федер. закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) : федер. закон от 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2000. – № 32. – Ст. 3340.
О налоговых органах Российской Федерации : закон Рос. Федерации от 21 марта 1991г. № 943-1 // Ведомости СНД и ВС РСФСР. – 1991. – № 15. – Ст. 492.
О налогах на имущество физических лиц : закон Рос. Федерации от 9 дек. 1991г. № 2003-1 // Рос. газ. – 1992. – 14 февр.
О введении на территории Владимирской области транспортного налога : закон Владим. обл. от 27 нояб. 2002г. № 119-ОЗ // Владим. ведомости. – 2002. – 30 нояб.
О налоге на имущество организаций: закон Владимирской области от 12 нояб .2003г. № 110-ОЗ
О ставках налога на игорный бизнес: закон Владим. обл. от 30 дек. 2004 г. № 259-ОЗ // Владим. ведомости. – 2005. – 6 янв.
Об установлении дифференцированных налоговых ставок для налогоплательщиков, применяющих УСН во Владимирской области: закон Владимирской области от 12 окт. 2011г. № 86-ОЗ
О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Владимирской области: закон Владимирской области от 23 дек. 2011г. № 121-ОЗ
Положение о налоге на имущество физических лиц: решение Владим. городского Совета народ. депутатов от 21 июля 2005г. № 252 // Владим. ведомости. – 2005г. – 1 авг.
Положение о земельном налоге на территории муниципального образования город Владимир : решение Совета народ. депутатов города Владимира от 20 окт. 2010г. № 191 // Молва. – 2010г. – 2 нояб.
О новой редакции Положения о ЕНВД для отдельных видов деятельности: решение Совета народных депутатов г. Владимира от 25.05.2011г.
О налоге на имущество организаций: закон Владимирской области от 12 нояб. 2003г. № 110-ОЗ
.О ставках налога на игорный бизнес: закон Владим. обл. от 30 дек. 2004г. № 259-ОЗ // Владим. ведомости. – 2005г. – 6 янв.
Об установлении дифференцированных налоговых ставок для налогоплательщиков, применяющих УСН во Владимирской области: закон Владимирской области от 12 окт. 2011г. № 86-ОЗ
О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Владимирской области: закон Владимирской области от 23 дек.2011 г. № 121-ОЗ
Положение о налоге на имущество физических лиц: решение Владим. городского Совета народ. депутатов от 21 июля 2005г. № 252 // Владим. ведомости. – 2005г. – 1 авг.
Положение о земельном налоге на территории муниципального образования город Владимир : решение Совета народ. депутатов города Владимира от 20 окт. 2010г. № 191 // Молва. – 2010г. – 2 нояб.
О новой редакции Положения о ЕНВД для отдельных видов деятельности: решение Совета народных депутатов г. Владимира от 25.05.2011 г.
Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения : приказ Минфина России от 18 янв. 2008г. № 9н // Рос. газ. – 2008г. – 13 мая.

Дополнительная литература:

Крохина Ю. А.Налоговое право. Учебник 5-е изд., перераб. и доп. - Москва: ЮРАЙТ, 2011г.
Зрелов А.П. Налоговое право. 4-е изд. Конспект лекций Москва: ЮРАЙТ, 2011г.
Белоусов Д. С.Налоговое право. Курс лекций - Москва: Экзамен, 2007г.
Пятаков В. А.Налоговое право и налогообложение. Конспект лекций - Москва: А-Приор, 2010г.
Косаренко Н. Н.Налоговое право. Учебно-методический комплекс 2-е изд., испр. и доп. - Москва: Флинта, 2011г.
Фатькина Л. П.Налоговое право. Курс лекций. Учебное пособие - Москва: Книжный мир, 2010г.