Налоговые правотношения

     Содержание

     Введение………………………………………………………………….2

     1. Понятие и содержание налоговых  правоотношений……………...3

     2. Сущность и система налоговых  правоотношений…………………6

     3. Структура налоговых правоотношений…………………………..11

     Заключение…………………………………………………………..….18

     Библиографический список……………………………………………19 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Экономика Российской Федерации развивается, и за последние 20 лет Россия перешла постепенно к рыночным отношениям, что в свою очередь привело к возрастанию роли налогов и их воздействия на различные стороны жизнедеятельности общества и государства. Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, и, следовательно, решающим фактором создания финансовой базы, необходимой для выполнения социально-экономических задач государства, обеспечения безопасности страны, и др.

     Механизмы налогообложения приводятся в действие с помощью правовых норм, совокупность которых называется налоговым правом. В современных условиях - это достаточно крупная отрасль права, имеющая свои особенности предмета и метода правового регулирования. Именно поэтому тема моей работы "Налоговые правоотношения" является актуальной. Значение налоговых правоотношений обусловлено значением налогов для жизни общества и государства. В той или иной мере нормы налогового права затрагивают интересы каждого человека, каждой организации, государства в целом.

     Целью работы является изучение понятия налогового правоотношения. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     установить, что такое правоотношение в общем смысле и применительно ко всем отраслям права, дать определение объекту налогового правоотношения – налогу, перечислить основные его виды налогов, определить, что такое налоговая система и система налогообложения, и какое место они занимают в налоговом правоотношении, дать определение налоговому правоотношению, установить его особенности по сравнению с правоотношением в других отраслях права, определить состав и структуру налогового правоотношения, в том числе установить участников налоговых правоотношений в РФ.

     Объектом  исследования выступают налоговые  правоотношения.

     Предметом исследования являются нормы права, регулирующие общественные отношения, возникающие в процессе установления, введения, взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых  органов и действий или бездействия  их должностных лиц и привлечения  к ответственности за нарушение  законодательства о налогах и сборах.

     В моей работе были использованы различные методы исследования: аналитический, сравнительный методы, метод изучения нормативно-правовой базы и библиографических источников, метод обобщения.

     1. Понятие налоговых  правоотношений

     Характеристика  налогового правоотношения дается в  НК РФ, в соответствии с которой  законодательство о налогах и  сборах регулирует властные отношения, складывающиеся в процессе установления, введения и взимания налогов и  сборов в Российской Федерации, а  также осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых  органов и действий (бездействия) их должностных лиц, привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения.

     Налоговые правоотношения - это урегулированные  нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие  по поводу взимания налогов с юридических  и физических лиц, других категорий  налогоплательщиков. Налоговое правоотношение является одной из центральных категорий  налогового права, отражающей его своеобразие  и место в правовой системе  Российской Федерации. [15]

     В учебной литературе встречается  различное толкование понятия «налоговые правоотношения»:

     одни - определяют налоговые правоотношения как разновидность финансово-правовых отношений, урегулированных нормами налогового права, а также выделяет основные налоговые правоотношения и производные от них. К основным налоговым правоотношениям он относит отношения по установлению и взиманию налогов и сборов. К производным налоговым правоотношениям относят: отношения по введению налогов и сборов; отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля; отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц; отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений. [10]

     другие - рассматривают налоговые правоотношения как "общественные отношения по распределению бремени публичных расходов среди членов общества, основанные на принципах равенства, всеобщности, экономической обоснованности (соразмерности), имеющие организационно-имущественный характер, способные существовать только в правовой форме, складывающиеся между субъектами, обладающими властными полномочиями (публичными субъектами) и не обладающими таковыми (частными субъектами)". [11]

     Обобщив некоторые специализированные литературные источники можно сделать вывод, что налоговые правоотношения – это урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие в связи с установлением, введением и взиманием налогов и сборов.

     Основным содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика внести в бюджетную систему или внебюджетный государственный (местный) фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные сроки, а обязанность компетентных Органов - обеспечить уплату налогов. Невыполнение налогоплательщиками своей обязанности влечет за собой причинение материального ущерба государству, ограничивает его возможности по реализации определенных функций и задач. Поэтому законодательство предусматривает достаточно строгие меры воздействия к лицам, допустившим такое правонарушение, чтобы обеспечить выполнение этих обязанностей.

     Наиболее  распространен в литературе взгляд на налоговые правоотношения как на общественные отношения, характеризующиеся четырьмя специфическими признаками:

     1) возникают и развиваются в  сфере финансовой деятельности  государства и муниципальных  образований;

     2) одной из сторон всегда является  государство, уполномоченный государством  орган или муниципальное образование,  что придает этому правоотношению  властный характер;

     3) характеризуются публичным характером;

     4) являются имущественными, т.е. всегда  возникают по поводу денежных  средств.

     Налоговые правоотношения обладают также индивидуальными  признаками, присущими только данным отношениям и позволяющие не только выявить их сущностные черты, но и  отграничить от смежных отношений.

     Налоговые правоотношения, во-первых, возникают, изменяются, прекращаются только на основе норм законодательства о налогах  и сборах. Общественные отношения  в сфере налогообложения могут  возникать и существовать только в правовой форме, только на основе норм законодательства. Конституция  РФ предусматривает обязанность  уплачивать только законно установленные  налоги и сборы. В этом заключается  одно из существенных отличий налоговых  правоотношений от частноправовых. Так, гражданско-правовые отношения могут возникать и при наличии оснований, прямо не предусмотренных гражданским законодательством, но не противоречащих ему. Кроме того, исторически гражданские правоотношения складывались фактически и лишь впоследствии признавались государством.

     Во-вторых, налоговые правоотношения существуют в сфере налогообложения, призваны воплотить возможности, которые  заложены в экономической категории "налог".

     Третьим специфическим признаком налоговых  правоотношений является их опора на существующую систему принципов  налогового права, которые традиционно  относятся к подотраслевым. Принципами налогового права в соответствии с НК РФ являются: всеобщность налогообложения, податное равенство, экономическая  обоснованность налогов и сборов, конституционность налогообложения, законность установления налогов и  сборов.

     Из  вышеперечисленного можно сделать  вывод о том, что налоговые  правоотношения являются одной из центральных  категорий налогового права, отражающие его своеобразие и место в  правовой системе Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Сущность и система  налоговых правоотношений

     Общественные  отношения - это реальное взаимодействие людей в социальном пространстве, основанное на их воле и сознании, преследующее определенные цели. Они возникают  в процессе деятельности людей, следовательно, носят объективный характер. При  реализации общественного отношения  обычно используются устойчивые формы  взаимодействия между его субъектами.

     Правовые  отношения - один из видов общественных отношений, следовательно, они неотделимы от деятельности людей - сторон этих отношений, поскольку помогают установить реальный уровень пользования правами  и исполнения обязанностей субъектами права (факт возникновения правоотношения или его отсутствия в необходимых  случаях). Правоотношение устанавливается  между сторонами, без которых  невозможно возникновение правовых связей в обществе. В реальной жизни  возможно существование общественных отношений, которые реализуются  в социальной деятельности людей  без соответствующего правового  регулирования этих отношений. Однако невозможно существование правовых отношений без их воплощения в  реальном взаимодействии субъектов  в обществе. Необходимым условием возникновения правоотношения является наличие воли у сторон, вступающих в него (или воли одного властного  субъекта - государства или его  органов, что справедливо именно для налогового правоотношения как  вида публичного правоотношения), что  проявляется в юридически значимых поступках, актах, выражается в сознательном поведении участников. Правовые отношения  становятся в результате не только условием развития общественных отношений, которые они регулируют, но и способом их закрепления и средством конкретизации.

     Налоговое правоотношение представляет собой один из видов финансового правоотношения, поэтому ему присущи все признаки любого финансового отношения.

     Финансовые  правоотношения - это урегулированные  нормами финансового права общественные отношения, участники которых выступают  как носители юридических прав и  обязанностей, реализующие содержащиеся в этих нормах предписания по образованию, распределению и использованию  государственных и муниципальных  денежных фондов и доходов.

     В настоящее время в Российской экономике действует современная налоговая система. Это позволяет, опираясь на практику, сделать определенные выводы о ее эффективности и ответить на возникающие при этом неизбежные вопросы. Сегодня, к сожалению, с уверенностью можно сказать, что состояние Российской налоговой системы кризисное. Не до конца выполняется главная задача ее построения - обеспечение поступления необходимых денежных средств, для финансирования неотложных государственных расходов.

     Имеющиеся недостатки во многом обусловлены тем, что при разработке концепции  налоговой системы, налогового законодательства законов и иных нормативных правовых актов по налогам и сборам, не обеспечен в полной мере комплексный  подход к проблеме налогообложения, не учтены сложные взаимосвязи всех участников общественных отношений, складывающихся в процессе установления и взимания налогов. [9]

     Закон РФ от 27 декабря 1991 г. "Об основах  налоговой системы в Российской Федерации" определил общие, наиболее существенные положения налогового права в едином нормативном акте, а именно: принципы построения налоговой  системы Российской Федерации и  ее содержание, т.е. перечень налогов, их классификацию, порядок установления налогов; обязанности и права  налогоплательщиков, их ответственность; полномочия налоговых органов и их должностных лиц; обязанности банков и их должностных лиц в области налогообложения. Однако дальнейшее развитие налогового законодательства не обеспечило системного подхода к проблеме налогов в Российской Федерации. Так, в первой части НК РФ вообще не упоминается понятие "налоговая система", а все статьи Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", которые давали определение налоговой системы, определяли ее структуру, т.е. закладывали основы системного подхода к формированию сложной государственной структуры как системы, в последующем были отменены.

     Отсутствие  комплексного подхода при формировании налоговой системы РФ приводит к  обострению экономических и социальных противоречий, ухода капитала за рубеж, развитию теневой экономики. [14]

     В целом повышение эффективности  налоговой системы Российской Федерации  возможно лишь при наличии современной  научной концепции совершенствования  налогового законодательства, построенной  на основе системного подхода, с учетом реализации основных правообразующих  факторов и создания оптимального взаимодействия всех частей налоговой системы. [14]

     В процессе реализации налогового законодательства возникают правоотношения между  субъектами налогового права - организациями  и физическими лицами. В таких  правоотношениях участвуют налогоплательщики, налоговые органы, а также правоохранительные органы. Они являются носителями юридических прав и обязанностей в налоговых правоотношениях.

     Под налоговыми органами понимаются органы, участвующие в налоговых правоотношениях  и обеспечивающие взимание налогов  с налогоплательщиков. К налоговым  органам НК РФ относит только ФНС  РФ с ее территориальными подразделениями  в Российской Федерации и таможенные органы.

     Вместе  с тем к системе государственных  органов и сил, обеспечивающих экономическую  безопасность Российской Федерации, отнесены Министерство РФ по налогам и сборам, Государственные таможенные органы, подразделения по борьбе с экономическими преступлениями Министерства внутренних дел и взаимодействующие с ними оперативные подразделения других правоохранительных органов РФ.

     Кроме того, нельзя забывать о том, что  при определенных ситуациях участниками  налоговых правоотношений становятся судебные органы и адвокаты.

     Чтобы попытаться представить всех участников налоговых правоотношений как целостную  систему, необходимо вначале рассмотреть  некоторые общие теоретические  положения.

     Любая организация обычно рассматривается  как комплексная система с  рядом составляющих ее отдельных  подсистем. К таким подсистемам  обычно относят индивидуумы, формальную структуру, неформальную структуру, неформальную организацию, статусы и роли, а  также физическое окружение. Все  вместе они определяются как организационная система, а сама организация нередко трактуется как инструмент принятия решений.

     Главным интегрирующим фактором организации  обычно признается цель. При этом зачастую проводится различие между целями, поставленными перед данной организацией, и целями, присущими всем организациям как таковым. Последние цели считаются  обусловленными внутренними потребностями  роста и выживания.

     Таким образом, сущность "системного подхода" заключается в исследовании наиболее общих форм организации, которое  предполагает, прежде всего, изучение системы как целого, взаимодействия между частями, исследование процессов, связывающих части системы с  ее целями. Основными частями организационных  систем оказываются индивидуумы, формальные структуры, неформальные факторы, группы, групповые отношения, типы статусов и ролей в группах. Связь между  частями системы осуществляется посредством сложных комплексов взаимодействий, которые вызывают изменение поведения людей в организации. Основные части системы связаны определенными организационными формами, к которым в первую очередь относятся формальные и неформальные структуры, каналы коммуникации и процессы принятия решений. На этой основе достигается преодоление центробежных тенденций со стороны отдельных частей системы и направление всех ее составных частей к конечным целям организации. [12]

     С учетом вышеназванных теоретических  установок можно утверждать, что  теорию системного подхода можно  применять к построению налоговой  системы РФ.

     Во-первых, как уже было сказано, главным  интегрирующим фактором всех подразделений  организации является цель. Всех участников налоговых правоотношений объединяет единая цель - выполнение налогового законодательства.

     Во-вторых, в любой организации значительную роль играют связи, как в целой  системе, так и в подсистемах. Эти связи устанавливаются нормативными правовыми актами, при разработке которых учитывается единая концепция, то есть главная цель, ради которой  создается эта организация и  в соответствии с которой действуют все подразделения, входящие в эту организацию.

     В-третьих, следуя теории системного подхода, эффективность  функционирования организации обеспечивается соблюдением принципа иерархичности  структуры, централизованного управления всеми структурными подразделениями.

     На  данный момент в России фактически отсутствует налоговая система  в ее классическом понимании. Существующую организацию можно рассматривать  как систему налогов и сборов, которая представляет собой законодательно закрепленные виды налогов и сборов, их ставки, объекты налогообложения  и налогоплательщиков. Что же касается других участников налоговых правоотношений, то их статус, организация и полномочия определены отдельными законодательными актами, порой не связанными между  собой, а в отдельных случаях  и противоречащими друг другу. Примером может служить регулирование  статуса филиала (как плательщика  или неплательщика налога на прибыль) акционерным законодательством  и актами государственных налоговых  органов. [7]

     Характерен  пример коллизии норм таможенного и  налогового законодательства, когда  неясно, что такое НДС по действующему законодательству - налог или таможенный платеж? На практике несовершенство понятийного аппарата, двусмысленное толкование одних и тех же понятий приводит к двойному налогообложению, что недопустимо.

     Таким образом, очевидно, что законодательная  деятельность - основной механизм, с  помощью которого возможно объединить всех участников налоговых правоотношений в налоговую систему, включающую в себя подсистемы:

     налогоплательщиков (физических и юридических лиц);

     налогов, сборов и пошлин (налоговое законодательство);

     налоговых органов (органов Министерства РФ по налогам и сборам, муниципальных  налоговых органов и таможенных органов);

     правоохранительных  органов (органов, осуществляющих борьбу с налоговыми правонарушениями, судов, адвокатуры);

     кредитных организаций (банков, которые принимают  и зачисляют налоговые платежи  на счета соответствующих бюджетов).

     Только  осуществляя системный подход, можно  избежать противоречий в налоговом  законодательстве, дублирования функций  участников налоговых правоотношений и обеспечить координацию их деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Структура налогового правоотношения

     Реальные  участники налоговых правоотношений именуются субъектами налоговых правоотношений. В правовой науке под субъектами правоотношений понимаются участники общественных отношений, которых юридическая норма наделила правами и обязанностями.[16]

     Статьей 9 НК РФ установлен исчерпывающий, не подлежащий расширительному толкованию перечень участников налоговых правоотношений (отношений, регулируемых законодательством  о налогах и сборах). В их число включены:

     1) организации и физические лица, являющиеся плательщиками налогов  и сборов;

     2) организации и физические лица, являющиеся налоговыми агентами;

     3) Министерство РФ по налогам  и сборам и его подразделения в субъектах РФ;

     4) государственные таможенные органы РФ;

     5) государственные органы исполнительной  власти и исполнительные органы  местного самоуправления, другие  уполномоченные ими органы и  должностные лица, осуществляющие  в установленном порядке помимо  налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (сборщики налогов и сборов);

     6) финансовые органы и иные уполномоченные  органы — при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных НК РФ;

     7) органы государственных внебюджетных  фондов;

     8) органы налоговой полиции —  при решении вопросов, отнесенных  к их компетенции Налоговым  кодексом РФ.

     Вместе  с тем, фактически в налоговых  правоотношениях участвует ряд  лиц, по тем или иным причинам не включенных в число участников налоговых правоотношений.

     Так, в частности, ст. 9 НК РФ в число  участников налоговых правоотношений не включены представительные органы государственной власти и представительные органы местного самоуправления (законодательные органы).

     Вместе  с тем, как следует из ст. 2 НК РФ, законодательством о налогах и сборах регулируются отношения по введению налогов и сборов. К такому регулированию относится разграничение полномочий и регламентация процедуры по введению региональных и местных налогов, разграничение компетенции по регулированию ставок федеральных налогов и т.д. Таким образом, представительные органы государственной власти и местного самоуправления в рамках деятельности по введению налогов, установлению налоговых льгот, регулированию в установленных пределах ставок налогов, обладают определенными правами и обязанностями, которые реализованы в отношениях по введению налогов (неотъемлемой части налоговых правоотношений). В налоговых правоотношениях представительные органы государственной власти и местного самоуправления выступают не только в роли законодателя, регулирующего правоотношения посредством издания норм права, но являются и участниками, наделенными правами и обязанностями.

     Вместе  с тем, если исходить из того, что  нормы законодательства о налогах  и сборах в части регулирования  компетенции представительных органов  по введению налогов и сборов являются производными от норм конституционного и бюджетного законодательства, разграничивающих компетенцию РФ, субъектов РФ и муниципальных образований в сфере налоговых отношений, следует сделать вывод, что представительные органы государственной власти и местного самоуправления даже в рамках деятельности по введению налогов в первую очередь являются субъектами конституционных и бюджетных правоотношений. Вероятно в силу именно этих причин представительные органы государственной власти и местного самоуправления прямо не указаны в ст. 9 НК РФ в качестве участников налоговых правоотношений.

     Ко  второй группе лиц, обладающих признаками субъектов налоговых правоотношений, но не включенных в перечень участников отношений, регулируемых законодательством  о налогах и сборах, относятся банки и органы, осуществляющие регистрирующие функции.

     Так ст. 60, 76, 86 НК РФ на банки возлагается  ряд обязанностей, связанных с  перечислением сумм налогов и  сборов в бюджеты, с приостановлением операций по счетам налогоплательщика и с учетом налогоплательщиков. Статьями 132—136 НК РФ установлена ответственность и порядок ее применения за нарушение данных обязанностей банков.

     Аналогично  в соответствии со ст. 85 и 1291 НК РФ на органы, выполняющие регистрирующие функции, возлагаются обязанности, связанные с учетом налогоплательщиков, и предусматривается ответственность  за неисполнение данных обязанностей.[16]

     К лицам, обладающим признаками субъектов  налоговых правоотношений, но не предусмотренных  ст. 9 НК РФ в качестве участников налоговых правоотношений, относятся участники мероприятий налогового контроля. Так в соответствии со ст. 90, 95—98, 128 и 129 свидетели, эксперты, специалисты, понятые и переводчики наделяются правами и обязанностями и могут быть привлечены к ответственности за невыполнение установленных обязанностей.

     Таким образом, с учетом более широкого по сравнению со ст. 9 НК РФ толкования понятия субъекта налогового правоотношения перечень субъектов налоговых правоотношений выглядит следующим образом:

     1. Субъекты, обладающие частной налоговой правосубъектностью:

     — налогоплательщики.

     2. Субъекты, обладающие публичной налоговой правосубъектностью:

     — налоговые органы

     — таможенные органы

     — финансовые органы (Минфин России, министерства финансов и финансовые управления (департаменты, отделы) субъектов РФ и муниципальных образований).

     3. Субъекты, содействующие уплате налога и (или) проведению налогового контроля:

     — налоговые агенты;

     — налоговые представители;

     — банки;

     — сборщики налогов (государственные  органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, осуществляющие контроль за уплатой, прием и взимание налогов помимо налоговых и таможенных органов);