Налоговые проверки. 6

     Содержание 

1. Налоговые проверки: понятие, виды………………………………3
2. Задача………………………………………………………………12
3. Задание в тестовой форме…………………………………………14
4. Список литературы……………………………………………….15

1. Налоговые проверки: понятие, виды

     Налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

     Право на проведение налоговых проверок предоставлено  налоговым органам статьей 31 НК РФ и регламентировано главой 14 «Налоговый контроль».

     Объем правомочий налоговых органов и  существующих ограничений на проведение тех или иных процессуальных действий (доступ на территорию или в помещение, осмотр, истребование документов, выемка (изъятие) документов и предметов, инвентаризация, экспертиза и др.) напрямую зависит от вида проводимой проверки.

     Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

     1) камеральные налоговые проверки;

     2) выездные налоговые проверки.

     2. Целью камеральной и выездной  налоговых проверок является  контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

     Камеральная налоговая проверка

     1. Камеральная налоговая проверка  проводится по месту нахождения  налогового органа на основе  налоговых деклараций (расчетов) и  документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

     2. Камеральная налоговая проверка  проводится уполномоченными должностными  лицами налогового органа в  соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

     3. Если камеральной налоговой проверкой  выявлены ошибки в налоговой  декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

     4. Налогоплательщик, представляющий  в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

     5. Лицо, проводящее камеральную налоговую  проверку, обязано рассмотреть представленные  налогоплательщиком пояснения и  документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом

     6. При проведении камеральных налоговых  проверок налоговые органы вправе  также истребовать в установленном  порядке у налогоплательщиков, использующих  налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

     7. При проведении камеральной налоговой  проверки налоговый орган не  вправе истребовать у налогоплательщика  дополнительные сведения и документы,  если иное не предусмотрено  настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом.

     8. При подаче налоговой декларации  по налогу на добавленную стоимость,  в которой заявлено право на  возмещение налога, камеральная  налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.

     Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика  документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

     9. При проведении камеральной налоговой  проверки по налогам, связанным  с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе истребовать  у налогоплательщика иные документы,  являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.

     9.1. В случае, если до окончания  камеральной налоговой проверки  налогоплательщиком представлена  уточненная налоговая декларация (расчет), камеральная налоговая  проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

     10. Правила, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на плательщиков сборов, налоговых агентов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

     Выездная  налоговая проверка

     1. Выездная налоговая проверка  проводится на территории (в помещении)  налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

     В случае, если у налогоплательщика  отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая  проверка может проводиться по месту  нахождения налогового органа.

     2. Решение о проведении выездной  налоговой проверки выносит налоговый  орган по месту нахождения  организации или по месту жительства  физического лица, если иное не  предусмотрено настоящим пунктом.

     Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, предусмотренном Налоговым Кодекса, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

     Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

     Решение о проведении выездной налоговой  проверки должно содержать следующие  сведения:

• полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;
• предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
• периоды, за которые проводится проверка;
• должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

     Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

     3. Выездная налоговая проверка  в отношении одного налогоплательщика  может проводиться по одному  или нескольким налогам.

     4. Предметом выездной налоговой  проверки является правильность  исчисления и своевременность  уплаты налогов.

     В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

     5. Налоговые органы не вправе  проводить две и более выездные  налоговые проверки по одним  и тем же налогам за один и тот же период.

     Налоговые органы не вправе проводить в отношении  одного налогоплательщика более  двух выездных налоговых проверок в  течение календарного года, за исключением  случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

     При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

     6. Выездная налоговая проверка  не может продолжаться более  двух месяцев. Указанный срок  может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

     Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

     7. В рамках выездной налоговой  проверки налоговый орган вправе  проверять деятельность филиалов  и представительств налогоплательщика.

     Налоговый орган вправе проводить самостоятельную  выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

     Налоговый орган, проводящий самостоятельную  выездную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

     Налоговый орган не вправе проводить в отношении  одного филиала или представительства  налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.

     При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.

     8. Срок проведения выездной налоговой  проверки исчисляется со дня  вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

     9. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

     1) истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Налогового Кодекса;

     2) получения информации от иностранных  государственных органов в рамках  международных договоров Российской  Федерации;

     3) проведения экспертиз;

     4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

     Приостановление проведения выездной налоговой проверки допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются  документы.

     Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

     Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать  шесть месяцев. В случае, если проверка была приостановлена и в течение  шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.

     На  период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

     10. Повторной выездной налоговой  проверкой налогоплательщика признается  выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

     При назначении повторной выездной налоговой  проверки ограничения не действуют.

     При проведении повторной выездной налоговой  проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

     Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика  может проводиться:

     1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

     2) налоговым органом, ранее проводившим  проверку, на основании решения  его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком  уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

     Если  при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

     11. Выездная налоговая проверка, осуществляемая  в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

     12. Налогоплательщик обязан обеспечить  возможность должностных лиц  налоговых органов, проводящих  выездную налоговую проверку, ознакомиться  с документами, связанными с  исчислением и уплатой налогов.

     При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в установленном порядке.

     Ознакомление  должностных лиц налоговых органов  с подлинниками документов допускается  только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа.

     13. При необходимости уполномоченные  должностные лица налоговых органов,  осуществляющие выездную налоговую  проверку, могут проводить инвентаризацию  имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 Налогового Кодекса.

     14. При наличии у осуществляющих  выездную налоговую проверку  должностных лиц достаточных  оснований полагать, что документы,  свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом

     15. В последний день проведения  выездной налоговой проверки  проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

     В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте. 

     Задача 

     Определите  сумму резерва по сомнительным долгам на текущий год для целей налогообложения  прибыли.

     Известно:

       1. По результатам инвентаризации, проведенной на 1 января текущего налогового периода, общая сумма сомнительной дебиторской задолженности на балансе организации составила 1 200 000 руб., в том числе со сроком возникновения:

• до 2 октября прошедшего налогового периода – 500 000 руб.;
• с 2 октября по 17 ноября включительно прошедшего налогового периода – 300 000 руб.;
• с 18 ноября по 31 декабря включительно прошедшего налогового периода – 400 000 руб.

       2. Организация определяет выручку  от реализации для целей налогообложения  по методу начислений.

     3. Выручка от реализации товаров  за прошедший налоговый период  составила – 32 000 000 руб.

     В этом случае резерв по сомнительным долгам на 2003 год может быть образован  в сумме 650 000 руб. [500 000 руб. + (300 000 руб. : 2)].

     Если  бы выручка от реализации за 2002 год  составила 4 200 000 руб., То отчисления в  резервный фонд могли быть произведены в сумме, не превышающей 420 000 руб., То есть 10% от суммы выручки.

     Сумма отчислений в резерв по сомнительным долгам включается в состав внереализационных  расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

     Следовательно, в течение нынешнего года налогооблагаемая прибыль может ежемесячно уменьшаться на 54 166 руб. (650 000 руб. : 12 мес.).

     Резерв по сомнительным долгам может быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов.

     Безнадежными  долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации-должника (п. 2 ст. 266 нк рф).

     Остаток резерва, не использованного на конец  отчетного (налогового) периода, переносится  на следующий отчетный (налоговый) период (п. 5 ст. 266 кодекса). При этом сумма  вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

     В случае если сумма вновь создаваемого резерва меньше суммы такого остатка, разница подлежит включению в  состав внереализационных доходов  налогоплательщика по итогам отчетного периода.

     В случае если сумма вновь создаваемого резерва больше суммы остатка, разница  подлежит включению во внереализационные  расходы равномерно в течение  отчетного (налогового) периода.

     Если  налогоплательщик принял решение о  создании резерва по сомнительным долгам, то расходы по списанию безнадежных долгов осуществляются только за счет сумм названного резерва. Если же сумма безнадежных долгов окажется больше суммы образованного резерва, то разницу разрешено включать в состав внереализационных расходов.

     Задание в тестовой форме 

     Документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных  товаров, представляются в налоговый  орган:

     б) В течение 180 дней со дня экспорта. 

     Список  литературы 

1. «Налоговый  Кодекс Российской Федерации» (НК РФ) Часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ / «Российская газета», № 148-149, 06.08.1998, «Собрание законодательства РФ», № 31, 03.08.1998, ст. 3824.
2. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для ВУЗов. - 7-е изд. Пансков В.Г. / М.: МЦ ФЭР, 2009
3. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов ВУЗов - 2-е изд., перераб. и доп. под ред. Поляков Г.Б. / М.: ЮНИТИ ДАНА, 2008
4. Налоговые проверки по-новому. Лермонтов Ю.М / М.: ИндексМедиа, 2007