Налоговые проверки. Оформление результатов выездной налоговой проверки

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ГУМАНИТАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(РГГУ)

Филиал  РГГУ в  г. Астрахани

 

 

Кафедра ________________________

________________________

 

 

Ярмухаметова Екатерина Анатольевна

 

НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ. ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ  ПРОВЕРКИ

Контрольная работа по дисциплине «Налоги и налогообложения» студентки 4 курса заочной формы обучения, группа ФК/5-4, специальность «Финансы и кредит»

 

 

 

 

 

Астрахань 2014

 

 

Оглавление

Введение 3

Налоговая проверка. Понятие и виды. 4

Сущность выездной налоговой проверки 7

Оформление результатов налоговой проверки 9

Порядок оформления акта налоговой проверки 11

Заключение 15

Список литературы 16

 

Введение

 

Налоговая проверка ‒ это  форма налогового контроля, которая  занимает центральное место и  обеспечивает непосредственный контроль за правильностью и полнотой исчисления налогов и сборов. Данный контроль может быть реализован только путем сопоставления представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций (расчетов) с фактическими данными о его хозяйственной и финансовой деятельности.

Налоговый контроль является одним из видов государственного финансового контроля. В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

Важность и исключительная роль налогового контроля в системе  государственного финансового контроля обусловливается преобладанием  налоговых поступлений в системе  государственных доходов, а также  приоритетностью контроля за полным и своевременным поступлением всех видов государственных доходов  среди иных направлений финансового  контроля.

Налоговый контроль достаточно многообразен. В настоящее время  наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные проверки, так как налоговые органы одновременно решают несколько задач, одна из которых - выявление и пресечение нарушений  налогового законодательства, а также  их предупреждение.

При этом выездные налоговые  проверки должны отвечать требованиям  безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований налоговых  органов и создания для налогоплательщика  максимально комфортных условий  для исчисления и уплаты налогов.

Налоговая проверка. Понятие и виды.

 

При всем многообразии форм налогового контроля налоговые проверки являются основной формой.

Налоговая проверка ‒ это  процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Проверка осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

Рассмотрим, какие же проверки могут проводить налоговые органы. Проверки, которые проводят налоговые  органы, можно классифицировать по различным признакам.

В зависимости от объема проверяемой документации и места  проведения налоговой проверки они  делятся на камеральные и выездные.

По объему проверяемых  документов можно выделить:

- Сплошные (когда проверяются все документы организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений);

- Частичные (когда проводится проверка только часть документации).

Сплошные проверки на практике чаще всего проводятся в маленьких  организациях или в организациях, где есть необходимость восстановления учета (при его отсутствии или  уничтожении первичных документов).

Частичная проверка может  стать сплошной, если в проверяемой  выборке установлены факты нарушений, которые могут быть присущи всей документации организации.

По объему проверяемых  вопросов налоговые проверки можно  разделить на комплексные, выборочные и тематические (целевые).

- Комплексная проверка – это проверка хозяйственной и финансовой деятельности организации за конкретный период времени по всем вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах.

- Выборочная проверка проводится в отдельных сферах финансово- хозяйственной деятельности организации. Данная проверка может выступать как элемент комплексной проверки или как отдельная проверка. Следовательно, ее результаты оформляют либо отдельным актом, либо отражают в акте комплексной проверки.

- Тематическая проверка проводится, когда необходимо проверить соблюдение налогового законодательства по определенному направлению или финансово-хозяйственным операциям организации. Такие проверки проводятся по одному вопросу путем ознакомления на месте с отдельными сторонами финансово-хозяйственной деятельности. Результаты такой проверки используются при выборочной или комплексной проверке и оформляются либо в актах этих проверок, либо как отдельные приложения. Возможно проведение проверок и как самостоятельных [6, c. 298-299].

По способу организации  выделяют плановые и внезапные налоговые  проверки.

Внезапная проверка – это  один из видов выездной налоговой  проверки, которая проводится без  предварительного уведомления налогоплательщика (в отличие от плановой проверки).

Целью внезапной проверки является установление факта совершения правонарушения, который может быть сокрыт при проведении обычных проверок. На практике внезапные проверки проводятся редко.

НК РФ предусматривает  также возможность проведения контрольных  и повторных проверок.

Цель контрольной проверки – установить факт некачественного проведения ранее проведенной проверки должностными лицами налоговых органов.

Повторная проверка – это  проверка по тем же видам налогов  и по тем же налоговым периодам, по которым проводилась предыдущая проверка. В НК РФ предусмотрены  ограничения на проведение повторных  налоговых проверок .

  Сущность выездной налоговой проверки

 

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения  руководителя (заместителя) налогового органа на территории налогоплательщика. Если налогоплательщики не могут предоставить проверяющим помещение, то выездная налоговая проверка может быть проведена по месту нахождения налогового органа.

Такая проверка в отношении  одного налогоплательщика (плательщика  сбора, налогового агента) проводится по одному или нескольким налогам. Запрещается  проводить две и более проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Как правило, нельзя в отношении одного проверяемого проводить более двух проверок в  течение календарного года.

Проведение повторных  выездных проверок по одним и тем  же налогам за уже проверенный  налоговый период запрещается. Повторная  проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа возможна только по решению вышестоящих налоговых органов на основе мотивированного постановления этого органа.

Повторная проверка проводится по трем основаниям:

  1. В целях контроля вышестоящим налоговым органом за деятельностью нижестоящего органа, проводившего проверку;
  2. Тем же налоговым органом на основании решения его руководителя – в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере меньшем ранее заявленного;
  3. В связи с реорганизацией или ликвидацией организации.

Выездная проверка охватывает период, который не превышает трех лет, предшествующих году, в котором  вынесено решение о ее проведении.

По правилам выездная налоговая  проверка не может продолжаться более  двух месяцев. Срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения  решения о проведении проверки и  до дня составления справки о  проведенной проверке. По определенным основаниям этот срок может быть продлен  до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести.

Основания и порядок продления  срока проведения выездных проверок устанавливаются федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов.

Основаниями для продления  срока проведения выездной (повторной  выездной) налоговой проверки могут  являться:

  • Проведение проверок крупнейших и основных налогоплательщиков;
  • Для получения в процессе выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных органов, контролирующих органов либо из других источников, которые свидетельствуют о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требуют дополнительной проверки;
  • Наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;
  • Непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в установленный согласно п. 3 ст. 93 НК РФ срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки;
  • Если у организации более четырех филиалов;
  • Иные обстоятельства и др.

Необходимость и сроки  продления выездной (повторной выездной) налоговой проверки определяются исходя из длительности проверяемого периода, объемов проверяемых и анализируемых  документов, количества налогов и сборов, по которым назначена проверка, количества осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, разветвленности организационно-хозяйственной структуры проверяемого лица, сложности технологических процессов и других обстоятельств.

Руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа имеет  право приостановить проведение выездной проверки на срок до 6 месяцев  по следующим основаниям:

Для истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ;

  • Для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ (срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на 3 месяца, если в течение 6 месяцев информация не была получена);
  • Для проведения экспертиз;
  • Для перевода на русский язык документов, которые были представлены налогоплательщиком на иностранном языке.

На период действия срока приостановления проведения ВНП приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика. В этом случае возвращаются все подлинники, которые были истребованы при проведении проверки, за исключением тех документов, которые были получены в ходе проведения выемки. Также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) проверяемого, связанные с указанной проверкой.

При проведении выездной проверки налоговые органы могут истребовать  у налогоплательщика необходимые  для проведения проверки документы  в порядке, установленном ст. 93 НК РФ.

Общий алгоритм проведения проверки заключается в том, что  проверяющими на основе имеющихся документов и сведений, фактических данных, полученных в ходе проведения налогового контроля (осмотра территории и помещений налогоплательщика, инвентаризации, опроса свидетелей и т.д.):

  • Анализируется финансово- хозяйственная деятельность налогоплательщика, имеющая значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности перечисления в соответствующие бюджеты налогов и сборов, предусмотренных действующим законодательством;
  • Выявляются искажения и противоречия в содержании исследуемых документов, в том числе несоответствие информации о количестве счетов, открытых налогоплательщиком в кредитных учреждениях, количестве филиалов и представительств данным, имеющимся у налоговых органов, факты нарушения порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, составления бухгалтерской и налоговой отчетности, анализируется влияние указанных нарушений на формирование налоговой базы;
  • Устанавливаются факты занижения налоговой базы и иные налоговые правонарушения;
  • Формируется доказательственная база по фактам выявленных налоговых правонарушений;
  • Производится доначисление сумм неисчисленных (неправильно исчисленных) налогов и сборов, а также расчет пеней за несвоевременную уплату;
  • Проверяется правильность выполнения обязанностей налогового агента;
  • Формируются предложения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений или об отказе в привлечении к ней, а также об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Критерии, по которым налоговые  органы отбирают претендентов на выездную проверку [3, c. 80-81].

    1. Налоговая нагрузка ниже среднего уровня по отрасли;
    2. Компания показывает в отчетности убытки в течение двух лет и более;
    3. Доля вычетов НДС за 12 месяцев по отношению к сумме начисленного за этот же период налога равна либо превышает 89 процентов;
    4. Темп роста расходов опережает темп роста доходов от реализации;
    5. Компания выплачивает зарплату ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в регионе;
    6. Доход компании на «упрощение» в течение года неоднократно приближался к лимиту для этого спецрежима (отличался от него менее чем на 5%). То же самое касается и других показателей, по которым есть ограничения для упрощенной системы или ЕНВД;
    7. Компания ведет деятельность с использованием цепочки посредников;
    8. Организация не представила налоговым органам пояснения или запрошенные ими документы;
    9. Компания неоднократно переходила из одной инспекции в другую;
    10. Расходы предпринимателя почти такие же, как доходы;
    11. Уровень рентабельности по данным бухучета отклоняется на 10 процентов и больше от средних показателей для отрасли;
    12. Компания ведет деятельность с высоким налоговым риском.

Также допускается проверка деятельности филиалов и представительств налогоплательщика. Налоговый орган  вправе проводить самостоятельную  выездную проверку этих подразделений  по правильности исчисления и своевременности  уплаты региональных и местных налогов. В этом случае срок проведения проверки не более одного месяца.

В процессе выездной проверки должностные лица могут проводить:

  • Осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;
  • Истребование документов;
  • Проверку денежного оборота и денежных документов;
  • Инвентаризацию имущества налогоплательщика;
  • Экспертизу и т.д.

Если у проверяющих, есть основания полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушения, могут быть уничтожены, скрыты, изменены налогоплательщиком, то производится выемка этих документов.

В последний день проведения проверки проверяющий обязан составить  справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет  проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику  или его представителю. В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

В течение двух месяцев  со дня составления упомянутой справки  уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен  по установленной форме акт налоговой  проверки .

 

 

 

 

 

 

 

Оформление  результатов налоговой проверки

 

Представим в виде таблицы  общий порядок проведения выездной налоговой проверки. Отметим, что  после завершения этапа непосредственного  проведения выездной налоговой проверки по ее результатам проводится процедура  рассмотрения материалов и налоговым  органом принимается соответствующее  решение. Налогоплательщик вправе обжаловать решение налогового органа о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности  за совершение налогового правонарушения в досудебном и судебном порядке.

 

Документ (действие)

Срок исполнения документа (выполнения действия)

Решение налогового органа о назначении выездной налоговой проверки

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки до дня составления справки о проведенной проверке. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев

Справка о проведенной выездной налоговой проверке

Составляется в последний день проведения налоговой проверки

Акт выездной налоговой проверки

Составляется в течение двух месяцев со дня составления справки

Вручение акта выездной налоговой проверки

Акт вручается в течение пяти дней с указанной в нем даты

Письменные возражения лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка

Представляются в налоговый орган в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки

Решение налогового органа о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налоговогоправонарушения:

Обжалование акта налогового органа,действий или бездействия его должностного лица в соответствии с п. 2 ст. 139 НК РФ путем подачи в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу:

1) жалобы на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица (в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав);

2) апелляционной жалобы на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) (до момента вступления в силу обжалуемого решения);

3) жалобы на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), которое не было обжаловано в апелляционном порядке (в течение года с момента вынесения обжалуемого решения).


 

В силу ст. 137 НК РФ налогоплательщик имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Срок давности привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения означает возможность  применения к виновному лицу предусмотренной  законодательством ответственности  только в пределах установленного срока.1

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня  его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и  до момента вынесения решения  о привлечении к ответственности  истекло три года (срок давности).

налоговый проверка документ акт

 

Порядок оформления акта налоговой проверки

По результатам выездной налоговой проверки в течение  двух месяцев со дня составления  справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными  должностными лицами налоговых органов  должен быть составлен в установленной  форме акт налоговой проверки. 2

В случае выявления нарушений  законодательства о налогах и  сборах в ходе проведения камеральной  налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную  проверку, должен быть составлен акт  налоговой проверки по установленной  форме в течение 10 дней после окончания  камеральной налоговой проверки.

Форма и Требования к составлению  акта налоговой проверки утверждены Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892.3

Акт налоговой проверки подписывается  лицами, проводившими соответствующую  проверку, и лицом, в отношении  которого проводилась эта проверка (его представителем). 4

Об отказе лица, в отношении  которого проводилась налоговая  проверка, или его представителя  подписать акт делается соответствующая  запись в акте налоговой проверки.5

В акте налоговой проверки указываются:

1) дата акта налоговой  проверки. Под указанной датой  понимается дата подписания акта  лицами, проводившими эту проверку;

2) полное и сокращенное  наименования либо фамилия, имя,  отчество проверяемого лица. В  случае проведения проверки организации  по месту нахождения ее обособленного  подразделения помимо наименования  организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

3) фамилии, имена, отчества  лиц, проводивших проверку, их  должности с указанием наименования  налогового органа, который они  представляют;

4) дата и номер решения  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении  выездной налоговой проверки (для  выездной налоговой проверки);

5) дата представления  в налоговый орган налоговой  декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6) перечень документов, представленных  проверяемым лицом в ходе налоговой  проверки;

7) период, за который проведена  проверка;

8) наименование налога, в  отношении которого проводилась  налоговая проверка;

9) даты начала и окончания  налоговой проверки;

10) адрес места нахождения  организации или места жительства  физического лица;

11) сведения о мероприятиях  налогового контроля, проведенных  при осуществлении налоговой  проверки;

12) документально подтвержденные  факты нарушений законодательства  о налогах и сборах, выявленные  в ходе проверки, или запись  об отсутствии таковых;

13) выводы и предложения  проверяющих по устранению выявленных  нарушений и ссылки на статьи  НК РФ, в случае если НК РФ  предусмотрена ответственность  за данные нарушения законодательства  о налогах и сборах.

Согласно последним изменениям НК РФ, введенным с августа 2010 г. к  п. 3.1 ст. 100 вносятся следующие дополнения: "К акту налоговой проверки прилагаются  документы, подтверждающие факты нарушений  законодательства о налогах и  сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок".6

Форма и требования к составлению  акта налоговой проверки устанавливаются  федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов.7

Акт налоговой проверки в  течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с  выводами и предложениями проверяющих  в течение 15 дней со дня получения  акта налоговой проверки вправе представить  в соответствующий налоговый  орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным  положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Акт выездной налоговой проверки, проводимой налоговым органом с  участием органа внутренних дел, должен быть подписан участвовавшими в проверке должностными лицами налогового органа и сотрудниками органа внутренних дел, за исключением сотрудников органа внутренних дел, которые привлекались для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, а также лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).8

 

Заключение

 

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки  о проведенной проверке уполномоченными  должностными лицами налоговых органов  должен быть составлен по установленной  форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и  руководителем проверяемой организации  либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями.

В случае если проверкой  установлены факты нарушения  законодательства о налогах и  сборах, проверяющими должны быть приняты  необходимые меры по сбору доказательств. В установленном порядке производятся истребование у проверяемого лица необходимых документов, выемка документов и предметов, в том числе электронных носителей информации, истребование документов (информации) у контрагентов и иных лиц, располагающих сведениями о деятельности лица, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, допросы свидетелей и другие мероприятия налогового контроля, предусмотренные законодательством.

Налоговые проверки. Оформление результатов выездной налоговой проверки