Налоговые проверки. Виды налоговых правонарушений. Взыскание штрафа за нарушение налогового кодекса

Содержание:

Введение

1.Налоговые проверки. Виды налоговых правонарушений. Взыскание штрафа за нарушение налогового кодекса.

2.Примняемые факторы для применения ЕНВД. Методика расчета ЕНВД.

Заключение

Список литературы.

Введение

Правовое регулирование налогового контроля (одним из видов которого является налоговая проверка) имеет  особое значение в развитых странах  по поводу сбалансированности налогообложения и поступления денежных средств в бюджеты всех уровней. 
Такая сбалансированность возможна лишь при непосредственном участии в данном контроле государственных органов и органов местного самоуправления, занимающихся непосредственно налоговым контролем и сбором налогов. 
Налоговые проверки являются главной и наиболее эффективной формой осуществления налогового контроля и основным способом контроля государства за деятельностью организаций. 
Порядок проведения налоговых проверок регулируется Налоговым Кодексом Российской Федерации, в котором подробно изложены порядок, формы, методы, виды и правила проведения налоговых проверок. 
В данной работе рассматриваются основные принципы и правила проведения выездных и камеральных налоговых проверок.

1.Налоговые проверки, виды, взыскание штрафов за правонарушения.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. (ст. 8 НК РФ)

Налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

Налоговой проверкой могут  быть охвачены только три календарных  года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавших году проведения проверки. Например, в 2005 г. налоговой проверкой будут  охвачены соответственно 2004, 2003 и 2002 г. Срок давности привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения установлен в три года. Момент исчисления срока давности определен практически  для всех налоговых правонарушений со дня совершения налогового правонарушения, за исключением двух случаев. В случае грубого нарушения правил учета  доходов и расходов и объектов налогообложения, а также неуплаты или неполной уплаты налога исчисление срока исковой давности начнется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.

Процедура проведения камеральной проверки регламентирована ст. 88 НК РФ. На практике налоговики руководствуются Регламентом проведения камеральных проверок, приведенным в письме от 29.01.1999 г. № ВГ-14-16/13дсп.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика. Целью камеральной проверки является текущий контроль за соблюдением налогового законодательства, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных налогов и привлечение виновных лиц к ответственности, а также подготовка информации для отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок. Срок проведения установлен в три календарных месяца со дня представления в налоговый орган налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Периодичность проведения камеральных проверок НК РФ не установлена. Соответственно частота их проведения зависит от возникновения соответствующей необходимости.

Камеральные проверки позволяют  найти недобросовестных налогоплательщиков, обеспечить отбор тех организаций, документальная проверка которых дает наибольшие доначисления на каждый час  рабочего времени ревизора. Их эффективность  характеризуется не только доначисленными суммами, но и более правильным исчислением и уплатой платежей в дальнейшем на основе устранения ошибок в ведении бухучета. К примеру, рост преступности в стране вовсе не говорит об эффективности правового законодательства и системы. Эффективность налогового контроля вообще не должна оцениваться по количеству выявленных нарушений и суммам начисленных штрафов за налоговые правонарушения и возращенных бюджету средств. Это – эффективность контролирующих органов. Эффективность же налогового контроля должна оцениваться по показателям, характеризующим снижение названных негативов.

Результативность документальных проверок во многом определяется подготовительными  мероприятиями, объединяющими планирование проверки и предпроверочную работу. Планирование и предпроверочная подготовка документальных проверок, проводимых сотрудниками налоговой полиции самостоятельно или совместно с налоговым органом осуществляется с применением элементов оперативно-розыскной деятельности. До начала проверки изучается информация о налоговых правонарушениях, об объеме проверки и разрабатываются возможные направления действий оперативных сотрудников для получения доказательной базы по способам сокрытия налоговых платежей или неуплаты налогов. В последнее время в большинстве регионов размер доплат по итогам камеральных проверок оказался выше, чем по результатам выездных проверок. Налоговые органы предпочитают камеральные проверки сплошным методом выездным, тем более, что при камеральной проверке налогоплательщик сам представляет все документы в инспекцию, их проверка осуществляется непосредственно в налоговом органе.

В деятельности налоговых  органов и налогоплательщиков важнейшее  место занимают выездные налоговые проверки. Выездные налоговые проверки бывают комплексными и тематическими.

При комплексной проверке налоговые органы проверяют правильность расчетов с бюджетом по всем налогам, а при тематической – по одному или нескольким налогам, отдельным вопросам, например – возмещению налога на добавленную стоимость.

Как правило, выездные проверки заранее планируются, к ним налоговые  органы готовятся. Особое внимание уделяется  процессуальным вопросам проверки, оформлению результатов и вынесению решений. Вопросы выездных проверок рассматриваются  в многочисленных нормативных актах: НК РФ (глава 14), Законе РФ «О налоговых  органах Российской Федерации», Приказе  МНС России от 31.03.1999 № ГБ-3-16/67 «Об  утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок», Приказе  МНС России о 31.03.1999 № ГБ-3-6/66 «Об  утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам  и сборам от 31.03.1999 № 52 „О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее материалов “.

В соответствии с законодательством  предусмотрена периодичность выездных проверок для каждого налогоплательщика  – юридического лица не менее одного раза в два года.

Согласно п. 2.5 Единых требований к формированию информационного  ресурса «Выездные налоговые  проверки» налогоплательщики, включаемые в план проведения выездных налоговых  проверок, должны иметь один или  несколько нижеперечисленных признаков:

• налогоплательщик, относящийся к категории крупнейших и (или) основных;
• по поручению правоохранительных органов;
• по поручению вышестоящего налогового органа;
• организация, представляющая «нулевые балансы»;
• организация, не представляющая налоговую отчетность в налоговый орган;
• налогоплательщик, необходимость проверки которого вытекает из мотивированного запроса другого налогового органа;
• налогоплательщик, отобранный по результатам камеральной налоговой проверки и анализа налоговой и бухгалтерской отчетности (контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности деклараций (расчетов) по налогам и другим обязательным платежам в бюджет);
• налогоплательщик, отобранный на основании анализа основных финансовых показателей деятельности налогоплательщика по отраслевому принципу;
• налогоплательщик, отобранный на основании анализа иной информации, результаты которого позволяют сделать вывод о возможности обнаружения налоговых правонарушений;
• ликвидируемая организация.

Срок проведения выездной налоговой проверки обычно ограничен  двумя месяцами. Однако в исключительных случаях предусматривается продление  сроков проверки до трех месяцев.

Основаниями для продления  срока проведения выездной налоговой  проверки могут являться:

• проведение проверок крупных налогоплательщиков- организаций;
• необходимость проведения;
• наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т. п.) на территории, где проводится проверка;
• иные исключительные обстоятельства.

Кроме того, при проведении выездных проверок организаций, имеющих  филиалы и представительства, срок проверки увеличивается на один месяц  на проведение проверки каждого филиала  и представительства. Налоговые  органы вправе проверять филиалы  и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора).

В Методических указаниях  по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков-организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения предусмотрено следующее.

Во-первых, проверить могут  только филиал (представительство). Сроки  не зависят от проведения проверок налогоплательщика-организации. Если обнаружены правонарушения, то решение  о привлечении к ответственности  выносится в отношении головной организации. Копия решения направляется в налоговый орган головной организации.

Во-вторых, могут проверить  всю организацию в комплексе  со всеми филиалами. Пункт 3.5 Методических указаний предусматривает, что проведение выездной налоговой проверки филиала (представительства) и иного обособленного  подразделения не может быть начато ранее начала проверки головной организации. Результат проверки филиала оформляется  документом, называемым «Раздел акта выездной налоговой проверки». Заметим, что после получения головной организацией справки об окончании  выездной налоговой проверки в отношении  филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений организации  проведение действий по осуществлению  налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки не допускается (п.3.8 Методических указаний).

Существует еще одна особенность  при исчислении срока проведения выездной налоговой проверки: он включает время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Выездная налоговая проверка может охватывать период не более  чем три календарных года, предшествующих году проверки. Условно процедуру  проведения выездной налоговой проверки можно разделить на два этапа: проведение самой выездной налоговой  проверки; оформление результатов выездной налоговой проверки и вынесение  решения по данным результатам.

Выездная налоговая проверка проводится на территории проверяемого. Непосредственно после прибытия на место проверяющие обязаны предъявить руководителю проверяемой организации свои служебные удостоверения, а также решение о проведении выездной налоговой проверки, утвержденное руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В решении перечисляются вопросы, по которым намерены проверить организацию, а также указываются сроки проведения проверки. Чтобы не нарушить установленную процедуру проведения налоговой проверки, подпись о том, что с решением о проведении выездной налоговой проверки ознакомлен, должен поставить непосредственно сам руководитель проверяемой организации. Дата данного документа и будет датой начала проведения выездной налоговой проверки.

При соблюдении этих условий  в соответствии со ст.91 НК РФ доступ должностных лиц налоговых органов  на территорию или в помещение  для проведения налоговой проверки может осуществляться беспрепятственно. При воспрепятствовании доступу  проверяющими составляется акт, подписываемый  ими и налогоплательщиком. На основании  данного акта представители налоговых  органов вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате, по аналогии или на основании оценки имеющихся у них данных о налогоплательщике. При отказе налогоплательщика подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.

Непосредственной проверке первичных документов предшествует собеседование проверяющих с  руководителем организации, главным  бухгалтером и иными должностными лицами проверяемой организации, ответственными за исчисление и уплату налогов. Целью  указанного собеседования является получение общей информации о  деятельности проверяемого, а также  решение отдельных вопросов организации  проверки (предоставление помещения  проверяющим и т. д.).

Налоговые органы вправе производить  следующие действия при проведении выездной налоговой проверки:

• истребование документов (ст. 93 НК РФ);
• инвентаризация имущества;
• осмотр (ст. 92 НК РФ);
• выемка (изъятие) документов (ст. 94 НК РФ).

Если у проверяющих  имеются достаточные основания  полагать, что документы, свидетельствующие  о совершении правонарушений, могут  быть уничтожены, скрыты, изменены или  заменены, то производится выемка документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ. Не допускается производство выемки документов и предметов и ночное время. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки. Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления, подлежащего утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа.

У предприятий, учреждений, организаций и граждан могут  изыматься следующие документы:

• первичные документы;
• денежные документы;
• планы, сметы, декларации и иные документы, связанные, с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет;
• другие справочные материалы и расчеты, за исключением документов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, определенную в установленном законодательством порядке.

Если должностные лица предприятия, учреждения, организации  и граждане оказывают противодействие  изъятию документов или существует реальная угроза их уничтожения, сокрытия, работники органов МВД России оказывают помощь должностному лицу налогового органа в изъятии документов.

Представители налоговых  органов тщательно осматривают  подлежащие изъятию документы в  местах их хранения, а в случае непригодности  к их дальнейшему осмотру недооформленные  тома документов (неподшитые, непронумерованные и т. д.) в их присутствии дооформляются должностными лицами предприятия, учреждения, организации.

При этом одновременно составляется специальная опись изъятых документов и производится фиксация их содержания, а в необходимых случаях оформляются  копии изъятых документов, о чем  указывается в протоколе изъятия. В случае пропажи или гибели документов на предприятии, в учреждении и в  организации по предложению налогового инспектора, производящего изъятие  документов, руководитель предприятия, учреждения, организации приказом (письменным или устным распоряжением) назначает  комиссию по расследованию причины  пропажи или гибели документов. В  необходимых случаях для участия  в работе комиссии налоговым инспектором  приглашаются представители охраны и государственного пожарного надзора. Результаты работы комиссии оформляются  актом, который утверждается руководителями предприятия, учреждения, организации. Копия акта должна быть представлена должностному лицу налоговой инспекций, производящему изъятие документов. Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки. Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

Изъятые документы передаются на хранение в налоговую инспекцию  и хранятся в спецчасти до принятия решения руководителем налоговой инспекции об их осмотре, проверке и исследовании. При отсутствии злоупотреблений изъятые документы возвращаются предприятиям, учреждениям. В случаях обнаружения злоупотреблений для проведения бухгалтерской или специальной экспертизы изъятые документы у предприятий, учреждений, организаций и граждан по решению руководителей налоговой инспекции передаются в следственные органы, о возврате документов решение принимают следственные органы, о чем также сообщается письменно налоговой инспекции и руководителям предприятий, учреждений, организаций и гражданам.

При проведении выездной налоговой  проверки налоговые органы формируют  доказательную базу по фактам выявленных налоговых правонарушений. Для обеспечения доказательств привлекаются свидетели (ст. 90 НК РФ), в необходимых случаях проводится экспертиза (ст. 95 НК РФ), привлекаются специалисты (ст. 96 НК РФ) и понятые (ст. 98 НК РФ).

Если у налоговых органов  возникнет необходимость получения  информации о деятельности налогоплательщика, связанного с иными лицами, то в  соответствии со ст.87 НК РФ в рамках проведения выездной или камеральной  налоговой проверки может быть проведена  встречная налоговая проверка. Такие  проверки проводятся с целью подтверждения  факта свершения определенной сделки, полноты оприходования в бухгалтерском учете ее результатов: полученной продукции (товаров, услуг) или выручки от ее реализации, а также зачетов погашения взаимных требований, результатов товарообменных и иных безденежных операций, операций по уступке прав требований и в иных аналогичных случаях. Документы организаций, выступающих контрагентами проверяемого налогоплательщика, являются предметом встречной проверки. Пристальное внимание уделяется документам, оформленным с нарушением установленных требований (с допущенными исправлениями, подчистками, расплывчатыми, нечеткими подписями, печатями и т. д.). Часто практикуется проверка соответствия показателей (данных) счетов-фактур, имеющихся у поставщика (подрядчика) и у покупателя (заказчика). Если при проверке первичных документов контрагента у проверяемого обнаружено неправильное отражение (неотражение) отдельных хозяйственных операций, повлекшее за собой искажение налогооблагаемой базы, то материалы встречной проверки используются в качестве доказательств по делу о налоговом правонарушении.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий  составляет справку о проведенной  проверке, в которой фиксируется  предмет проверки и сроки ее проведения.

Оформление результатов  выездной налоговой проверки и вынесение  решения по данным результатам регламентируются ст. 100 и 101 НК РФ, а также инструкцией  МНС России № 60. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований ст. 101 НК РФ может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом  или судом.

Не позднее двух месяцем  после составления справки о  проведенной проверке проверяющими должен быть составлен в установленной  форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и  руководителем проверяемой организации  либо его представителями. Об отказе представителей организации подписать  акт делается соответствующая запись в акте. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки. В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

К акту выездной налоговой  проверки должны быть приложены:

• решение руководителя налогового органа о проведении проверки (к акту, вручаемому плательщику, прилагается копия);
• копия требования плательщику о предоставлении необходимых для проверки документов;
• уточненные расчеты по видам налогов, составленные проверяющими в связи с выявлением налоговых правонарушений (за исключением случаев, когда указанные расчеты приведены в тексте акта). Расчеты должны быть подписаны проверяющим и руководителем организации;
• акты инвентаризации имущества организации; материалы встречных проверок; заключение эксперта; протоколы допроса свидетелей, осмотра (обследования) производственных, складских и торговых и иных помещений и др.

Акт налоговой проверки вручается  руководителю организации-налогоплательщика  либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или  передается иным способом, свидетельствующим  о дате его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой  вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.

Если налогоплательщик не согласен с фактами, изложенными  в акте, то он вправе в двухнедельный  срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий  налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт  или возражения по акту в целом  или по отдельным положениям. При  этом налогоплательщик прикладывает к  письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передает налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки. Затем в течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа выносит  решение:

• о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
• об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

На основании вынесенного  решения о привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику  направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени. Копия решения  налогового органа и требование вручаются  налогоплательщику либо его представителю  под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. Если указанными выше способами решение налогового органа вручить налогоплательщику или его представителям невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут  организации и физические лица. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой  ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Привлечение организации  к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает  ее должностных лиц при наличии  соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии  хотя бы одного из следующих обязательств:

1. отсутствие события налогового правонарушения;
2. отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
3. совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
4. истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (3 года).

Виновным в  совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. 

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность  за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются  им при наложении санкций за налоговые  правонарушения.

За каждое налоговое правонарушение Налоговым кодексом РФ предусмотрены  соответствующие санкции. Налоговая санкция представляет собой меру ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий – штрафов (штрафных налоговых санкций).

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению, а отягощающего обстоятельства – увеличению, в 2 раза, по сравнению с их размерами, установленными Налоговым кодексом РФ.

Основным документом, регулирующим налоговые правонарушения и порядок  применения штрафных налоговых санкций, является Налоговый кодекс РФ. Он предусматривает следующие виды налоговых правонарушений и штрафных налоговых санкций:

1. Нарушение налогоплательщиком  установленного срока подачи  заявления о постановке на  учет в налоговом органе влечет взыскание штрафов размере 5 тыс. рублей. Согласно ст. 83 Налогового кодекса РФ заявление о постановке на учет налогоплательщик обязан подать в течение 10 дней после государственной регистрации. Кроме того, организация обязана поставить на учет по месту нахождения подлежащее налогообложению недвижимое имущество или транспортные средства в течение 30 дней со дня регистрации данного имущества. В течение месяца должно быть поставлено на учет и обособленное подразделение по месту его нахождения.

Нарушение налогоплательщиком установленных сроков подачи заявления  о постановке на учет в налоговом  органе на срок более 90 дней влечет взыскание  штрафа в размере 10 тыс. рублей.

2. Ведение же  деятельности организацией или  индивидуальным предпринимателем  без постановки на учет в  налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. рублей. Тоже самое, в течение более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20 % доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

3. Нарушение налогоплательщиком  установленного пятидневного срока  представления в налоговый орган  информации об открытии или  закрытии им счета в каком- либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. рублей.