Налоговые расчеты. 3

СОДЕРЖАНИЕ

Задание  1………………………………………………..………………………..3

1. Налог на имущество с физических лиц…………………….……………3
2. Налог на землю физических лиц………………………………….…..…..8
3. Налог на прибыль организаций………………………………………….12
4. Акциз………………………………………………………………………24
5. Единый сельскохозяйственный налог………………………………….28

Задание  2…………………………………………………………….…………..34

Задание  3………………………………………………………….…….……….37

Задание  4……………………………………………………………………….40

Список использованной литературы………………………………………….54

Приложения………………………………………………………………….…56

ЗАДАНИЕ   1

1.1.Налог на  имущество с физических лиц

С переходом российской экономики к рыночному режиму функционирования, постепенно увеличивается  число граждан, которые являются плательщиками налога на имущество. Этот налог составляет основу имущественного налогообложения физических лиц Правовое регулирование налогообложения имущества физических лиц осуществляется в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц.[18,c.147]

Плательщиками налогов на имущество физических лиц (далее - налоги) признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится  в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится  в общей совместной собственности  нескольких физических лиц, они несут  равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Объектами налогообложения  признаются следующие виды имущества:

1) жилой дом;

2) квартира;

3) комната;

4) дача;

5) гараж;

6) иное строение, помещение и сооружение;

7) доля в праве общей  собственности на имущество, указанное  в пунктах 1 - 6 ст.2 . Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 (ред. от 27.07.2010) "О налогах на имущество физических лиц".

Согласно российскому  законодательству, налог на имущество физических лиц должен выплачиваться независимо от того, эксплуатирует плательщик объект своего владения или временно не пользуется им. Основанием для выплаты налога является не факт его использования, а факт документально оформленной собственности на это имущество. При этом плательщиком налога на имущество является непосредственно собственник имущества.

Налоговой базой для исчисления налога на строения является инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации. Номинальную стоимость каждой постройки определяет Бюро Технической Инвентаризации (БТИ). Государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним осуществляет Пермская краевая регистрационная палата.[24]

Несмотря на то, что  налог на имущество должен уплачиваться всеми гражданами РФ и иностранными подданными, есть ряд категорий граждан, который законом могут пользоваться льготами по налогу на имущество физических лиц. Это герои СССР и РФ; лица, которые награждены орденом Славы трех степеней; участники Гражданской и Великой Отечественной войн; лица, которые подверглись воздействию радиации во время ликвидации аварии на Чернобыльской атомной электростанции; инвалиды детства; инвалиды первой и второй групп и некоторые другие «льготники», в особенности лица, пострадавшие от самых разных радиационных воздействий.

Налог на строения, сооружения и помещения, не должны уплачивать пенсионеры, ветераны войны в Афганистане, члены  семей военнослужащих, которые погибли  при исполнении служебных обязанностей. Помимо этого, представительные органы местного самоуправления своей властью могут устанавливать некоторые дополнительные льготы на свое усмотрение.

Для того, чтобы получить установленную законом или нормативными актами местного самоуправления, необходимо лично обратится с соответствующих заявлением в налоговый орган по месту жительства. Если гражданин решил получить налоговую льготу за прошедший период, то не более, чем за три года сумма налогов будет пересчитана по письменному заявлению налогоплательщика.

В частности, от уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются  пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые  в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации. 
При этом ограничения на применение названной налоговой льготы в зависимости от условий назначения пенсии не установлены. 
В тоже время подпунктом 19 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» предусмотрено право на оформление трудовой пенсии по старости ранее достижения возраста соответственно для мужчин - 60 лет и для женщин - 55 лет лицам, не менее 25 лет осуществлявшим педагогическую деятельность в учреждениях для детей, независимо от их возраста. Лица, признанные пенсионерами и получающие в установленном порядке пенсию, вне зависимости от условий назначения пенсии (в связи с достижением пенсионного возраста или ранее достижения этого возраста) освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц.[5]

Нормативными актами муниципальных образований, устанавливаются ставки налога на имущество физических лиц для соответствующих территорий Пермского края. 

Таблица 1.1

Ставки налога на имущество физических лиц

Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Порядок расчета  такой стоимости устанавливается  федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию в сфере ведения государственного кадастра недвижимости, осуществления кадастрового учета и кадастровой деятельности.  

При возникновении права  собственности на объект долевого строительства  одновременно (т.е. в силу закона) возникает доля в праве собственности на общее имущество в многоквартирном доме. Государственная регистрация возникновения права собственности на объект долевого строительства одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество (ч. 5 ст. 16 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ). 

При этом согласно правовой позиции  Конституционного Суда Российской Федерации (Определение от 15.01.2008 N 294-О-П) государственная  регистрация договора участия в долевом строительстве не влечет автоматического возникновения права собственности на объект долевого строительства. Поскольку в момент оформления обязательственных отношений сторон договора участия в долевом строительстве самого объекта не существует, право собственности на объект долевого строительства возникает у участника долевого строительства по окончании строительства соответствующего объекта недвижимости, сдачи его в эксплуатацию и только после этого подлежит самостоятельной регистрации.[6] 

Пунктом 5 ст. 5 Закона N 2003-1 предусматривается, что по новым строениям, помещениям и сооружениям налог на имущество  физических лиц уплачивается с начала года, следующего за их возведением  или приобретением. 

Учитывая изложенное, с момента  государственной регистрации права собственности на объект долевого строительства собственник данного объекта на основании ст. 1 Закона N 2003-1 признается плательщиком налога на имущество физических лиц. В этом случае в силу п. 5 ст. 5 Закона N 2003-1 налог уплачивается с начала года, следующего за годом, в котором было зарегистрировано право собственности.

Выделение доли в праве общей  собственности, как объекта налогообложения, улучшило положение налогоплательщиков, поскольку налог на имущество  стал исчисляться исходя из инвентаризационной стоимости исключительно доли, находящейся в собственности, а не всего объекта. 

Приведем пример расчета: В собственности гражданина, инвалида 2 группы, находится квартира с инвентаризационной оценкой 340000 руб. В августе квартира продана. Определить сумму налога на имущество 1 и 2 собственнику  и указать срок его уплаты в бюджет.

Ответ: От уплаты налога на имущество полностью освобождены  льготные категории граждан, перечисленные  в п. 1 ст. 4 Закона "О налоге на имущество физических лиц" (инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, Герои Советского Союза и Герои России, участники ВОВ, военнослужащие, чернобыльцы и др.). Со следующего года предлагается ограничить их льготу одним объектом соответствующего вида на территории одного муниципального образования (по их выбору).[13,c.7]

В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) исчисление налогов производится налоговыми органами. Согласно п. 9 ст. 5 Закона N 2003-1 (в ред. Закона N 229-ФЗ) уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог. К примеру, к 1 ноября 2013 года должны быть осуществлены все уплаты по налоговым уведомлениям за прошедший 2012 год. Уплачивают налог в соответствии с налоговым уведомлением, утвержденным Приказом ФНС РФ от 05.10.2010 N ММВ-7-11/479@. 100% зачисляется в бюджеты мунициальных образований.

Возможность перерасчета  налога на имущество физических лиц  прямо предусмотрена Законом. Однако он допускается не более чем за 3 года, предшествующих году, в котором вам было направлено уведомление с перерасчетом. То есть в уведомлении, пришедшем в 2012 г., будет расчет налога за 2011 г. плюс возможный перерасчет за 2009 и 2010 гг.

Перерасчет может быть связан, в частности, с тем, что  к налоговикам с опозданием поступили  из БТИ сведения об инвентаризационной стоимости недвижимости и раньше они просто не могли посчитать правильную сумму к уплате . [21,c.5]

Операции в  бухгалтерском учете организации  не оформляются. Составление налоговых деклараций по  налогу на имущество физических лиц действующим законодательством не предусмотрено.

1.2.Налог на землю физических лиц

Пункт 1 ст. 65 Земельного Кодекса РФ[2] предусматривает, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются:

- земельный налог (до введения  в действие налога на недвижимость);

- арендная плата.

Под земельным участком как объектом обложения земельным налогом  следует понимать часть поверхности  земли, в том числе почвенный слой, границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке.

Обязанность по уплате земельного налога возникает у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, с момента возникновения установленных  законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату этого налога.[20.c.10]

Земельный налог отнесен ст. 15 НК РФ к числу местных налогов, и, помимо гл. 31 НК РФ, он устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований, что следует из ст. 387 НК РФ.

Устанавливая земельный налог, местные власти определяют налоговые  ставки в пределах, установленных гл. 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщиками земельного налога согласно ст. 388 НК РФ, наряду с организациями, признаются также физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками земельного налога физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. [14,c.9]

Таким образом, физические лица (далее - физические лица) признаются плательщиками земельного налога при условии, что земельный участок, являющийся объектом налогообложения, принадлежит им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Порядок исчисления земельного налога приведен в таблице 1.2.[23,c.12]

Таблица 1.2

Порядок исчисления земельного налога физическими лицами

Уплата земельного налога осуществляется налогоплательщиками - физическими лицами на основании  налогового уведомления, направленного налоговым органом, что установлено п. 4 ст. 397 НК РФ.

Форма налогового уведомления утверждена Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-11/479@ "Об утверждении формы налогового уведомления".

Операции в  бухгалтерском учете организации  не оформляются. Составление налоговых  деклараций по  налогу на землю физических лиц действующим законодательством  не предусмотрено.

1.3.Налог на  прибыль организаций

Порядок исчисления и  уплаты организациями налога на прибыль  регулируется гл. 25 НК РФ.

В налоговом законодательстве в отношении плательщиков налога на прибыль реализован равный подход ко всем субъектам хозяйствования. Налог на прибыль не уплачивают организации:

- применяющие в установленном  порядке упрощенную систему налогообложения;

- занимающиеся предпринимательской  деятельностью в области игорного  бизнеса и уплачивающие налог  на игорный бизнес;

Элементы налогообложения  по налогу на прибыль приведены в таблице 1.3.

Таблица 1.3

Элементы налогообложения  по налогу на прибыль

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ обязывает налогоплательщиков вести налоговый учет в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. Порядок ведения налогового учета разрабатывается организациями самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя (ст. 313 НК РФ).[16,c.107]

В ст. ст. 313 и 314 НК РФ установлены следующие требования к налоговой учетной политике.

Учетная политика для целей налогообложения  должна формироваться исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета (ст. 313 НК РФ). То есть выбранные организацией способы учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому.

Изменение порядка учета отдельных  операций и (или) объектов в целях  налогообложения осуществляется в  случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Внесение изменений в учетную политику при изменении применяемых методов учета возможно только с начала налогового периода (года). При изменении законодательства о налогах и сборах изменения в учетную политику вносятся не ранее чем с момента вступления в силу соответствующих изменений законодательства.

В случае если налогоплательщик начал  осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей  налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Налоговая база по налогу на прибыль  исчисляется на основании данных налогового учета. Для ведения налогового учета организация должна самостоятельно разработать формы регистров  налогового учета и порядок отражения в них данных налогового учета. Вся эта информация оформляется приложениями к учетной политике.

Итак, собрав все требования к налоговой учетной политике, содержащиеся в НК РФ, можно прийти к следующим выводам.

Налоговая учетная политика формируется организацией в конце  года и применяется начиная с 1 января следующего года. Поэтому приказ об учетной политике на 2013 г. должен быть датирован 2012 г. 

Доходы предприятия в общепринятом понимании представляют собой экономический  показатель работы предприятия, отражающий финансовые поступления от всех видов  деятельности. Иными словами доходы - общая сумма денег, полученная от продаж.    Доходом в целях налогообложения, согласно статье 41 НК РФ, признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.  

К доходам в  целях налогообложения прибыли, согласно статье 248 НК РФ, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Состав внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ, расходов в ст. 265 НК РФ. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией отражен в ст. 264 НК РФ. Внереализационные доходы при методе начисления признаются в порядке, описанном в таблице 1.4.[8,c.109]

Таблица 1.4

Порядок признания  внереализационных доходов

Продолжение таблицы 1.4.

Глава 25 "Налог на прибыль  организаций" НК РФ содержит статью 251, в которой приведен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль: [9,c.42]

- в виде имущества,  имущественных прав или неимущественных  прав, имеющих денежную оценку, которые  получены в виде взносов (вкладов)  в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

- в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования и другие.  

При определении доходов из них  исключаются суммы налогов, предъявленные  в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг и имущественных прав. Такими налогами являются налог на добавленную стоимость и акцизы.

В совокупности с доходами, стоимость  которых выражена в рублях, учитываются  доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте и в условных денежных единицах. Пересчет доходов  производится в зависимости от выбранного налогоплательщиком и закрепленного в учетной политике метода признания доходов и расходов - метода начисления либо кассового метода.[11,c.42]

Расходами в общепринятом понимании  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества.

Расходами в целях налогообложения  прибыли организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. [15,c.36] 

Определяя налоговую  базу по налогу на прибыль, налогоплательщики  уменьшают полученные доходы на сумму  произведенных расходов, что соответствует  требованиям абзаца 1 пункта 1 статьи 252 НК РФ. Расходы, связанные с производством и реализацией классифицируются: 

1) материальные  расходы;

2) расходы на  оплату труда;

3) суммы начисленной  амортизации;

4) прочие расходы.

Причем помимо расходов, которые учитываются в целях налогообложения прибыли организаций, есть расходы, не учитываемые в целях налогообложения, перечень которых приведен в статье 270 НК РФ. [7,c.7]

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации (по аналогии с доходами) подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы, а также на расходы, не формирующие затраты организации. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.